Лаврушин О.И. Банковское дело

Подождите немного. Документ загружается.

Введение нового Плана счетов вместе с совершенствованием прин-

ципов организации учета в банках практически означает реформу бан-

ковского бухгалтерского учета.

Новый План счетов строится на следующих международно признан-

ных принципах бухгалтерского учета:

непрерывность деятельности кредитной организации; постоянство

методов учета; незыблемость входящего баланса; приоритет содержа-

ния над формой; осторожность при совершении банковских операций;

раздельное отражение остатков по активно-пассивным счетам; откры-

тость учета.

Бухгалтерский баланс в полной мере должен отражать операции,

проводимые банком, служить базой для принятия управленческих ре-

шений, отражать реально получаемую прибыль.

При формировании нового Плана счетов учтены изменения, имев-~

шие место в последние годы в основах экономической системы, прин-

ципах организации экономических отношений, расширение функций и

увеличение числа проводимых банками операций. Изменены общая

структура Плана счетов, которая теперь базируется на выделении в раз-

делы однотипных по содержанию банковских операций (межбанковс-

кие операции, счета клиентуры, привлеченные и размещенные средства,

операции с ценными бумагами).

В основу построения Плана счетов положены следующие базовые

принципы:

1. Разделение счетов на активные и пассивные, отказ от использова-

ния активно-пассивных счетов. Для отражения операций, по которым

сальдо может быть либо дебетовое, либо кредитовое, предусматривает-

ся наличие парных счетов - активного и пассивного. В начале операци-

онного дня операции начинают отражаться по счету, имеющему сальдо

(остаток) по результатам предыдущего дня. Если в конце дня на счете

образуется противоположное сальдо, то оно переносится на соответству-

ющий парный счет. Не допускается наличие в балансе на конец дня дебе-

тового сальдо по пассивному счету или кредитового по активному счету.

Если в соответствии с договором с клиентом (банком-корреспон-

дентом) предусматривается возможность использования "овердрафта",

т.е. проведения платежей при отсутствии средств на счете, то данная

операция отражается как кредитная. Образовавшееся в этом случае по

итогам дня дебетовое сальдо переносится на ссудные счета клиентов,

т.е. отражается как предоставленный кредит.

При образовании кредитового сальдо в результате совершения бан-

ком в течение дня операций, отражаемых по активному счету, оно так-

же в конце дня должно быть перенесено на парный пассивный счет.

2. Единообразное отражение операций, совершаемых в различных

видах валют, отказ от "валютного раздела" баланса. Отражение бан-

ковских операций в счетах бухгалтерского баланса производится в за-

висимости от содержания операции, а не от вида валюты. Все соверша-

емые кредитными организациями банковские операции в иностранной

валюте должны отражаться в ежедневном едином бухгалтерском ба-

лансе банка только в рублях. Для учета операций, совершаемых в раз-

171

личных видах валют, на балансовых счетах открываются отдельные

лицевые счета в соответствующей иностранной валюте. В номер лице-

вого счета аналитического учета включается трехзначный цифровой код

валюты. Таким образом, в сводном балансе на одном счете должны

учитываться и отражаться операции во всех используемых валютах, и

одновременно кредитные организации имеют возможность составлять

аналогичные по структуре балансы по учету и отражению операций,

совершаемых в различных валютах. При этом совершение операций по

счетам в иностранной валюте производится с соблюдением валютного

законодательства, правил валютного контроля и в соответствии с нор-

мативными документами Центрального банка Российской Федерации

по этим вопросам.

3. Единая временная структура активных и пассивных операций. В

целях адекватного отражения ликвидности баланса кредитных органи-

заций в активе и пассиве используется единая структура счетов второго

порядка по срокам (где это требуется):

до востребования: сроком на 1 день;

сроком на 7 дней: сроком до 30 дней;

сроком от 31 до 90 дней;

сроком от 91 до 180 дней;

сроком от 181 дня до 1 года;

сроком от 1 года до 3 лет;

сроком свыше 3 лет.

Отражение в данном случае в балансе кредитной организации опе-

раций осуществляется по фактическому сроку до окончания данной

операции, что подразумевает перевод с течением времени сумм опера-

ции с одного счета второго порядка на другой. Для учета полного сро-

ка операции в лицевом счете указываются дата начала операции и срок

в днях до ее окончания.

4. Разрешение банкам принимать решение об открытии дополнитель-

ных счетов, необходимых для более точного отражения совершаемых опе-

раций. Кредитные организации имеют право открывать в соответствую-

щих разделах отдельные счета второго порядка для учета операций,

необходимых банку или клиенту, но с условием, что в балансе, представ-

ляемом Банку России, его учреждениям, эти счета должны быть включе-

ны по экономическому содержанию в действующие счета того же разде-

ла Плана счетов, утвержденного Центральным банком Российской

Федерации.

Для учета отдельных операций, где это необходимо, предусматри-

ваются специальные транзитные счета.

Кредитные организации могут открывать клиентам на определен-

ный срок накопительные счета для зачисления средств. Расходование

средств с этих счетов не допускается. Средства с накопительных счетов

по истечении срока перечисляются на оформленные в установленном

порядке расчетные, текущие счета. Накопительные счета не должны

использоваться для задержки расчетов и нарушения действующей оче-

редности платежей.

172

5. Разделение счетов по типам клиентов. В Плане счетов предусмат-

ривается использование единой классификации клиентов при отраже-

нии различных операций, основанной на выделении резидентства, фор-

мы собственности и вида деятельности:

резиденты, в том числе:

• кредитные организации,

• предприятия и организации, находящиеся в федеральной собствен-

ности, в том числе:

финансовые,

коммерческие,

некоммерческие,

• предприятия и организации, находящиеся в государственной соб-

ственности (кроме федеральной), в том числе:

финансовые,

коммерческие,

некоммерческие.

• прочие предприятия и организации, в том числе:

финансовые,

коммерческие,

некоммерческие,

• предприятия без образования юридических лиц:

физические лица;

нерезиденты, в том числе:

• кредитные организации,

• прочие юридические лица,

• физические лица.

6. Расчеты с филиалами. В Плане счетов сохранены счета для учета

расчетов кредитных организаций со своими филиалами. При этом пре-

дусматриваются отдельные счета для учета расчетов с филиалами, рас-

положенными на территории Российской Федерации и за границей. По-

рядок расчетов между кредитными организациями и их,филиалами

определяют сами кредитные организации с отражением принципов и

положений, определенных Банком России. При проведении и отраже-

нии в балансе внутрибанковских расчетов кредитные организации ис-

ходят из того, что они несут ответственность за риск и правильную орга-

низацию внутрибанковских расчетов.

Кредитная организация также самостоятельно определяет порядок

учета и документооборота по одногородным дополнительным офисам,

не наделенным правами филиалов. Они должны функционировать на

основании положений о них, утвержденных соответствующим органом

кредитной организации.

7. Финансирование капитальных вложений. Аналогично с Планом сче-

тов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности пред-

приятий не предусматривается ведение обособленного "учета финанси-

рования капитальных вложений" клиентов и в кредитных организациях.

Если по просьбе клиента на договорных условиях кредитная органи-

зация возьмется обособленно учитывать операции по использованию кли-

ентом средств на капитальные вложения, то для этого на том же балансо-

вом счете, где учитываются операции по расчетным, текущим счетам,

173

можно открывать в установленном порядке отдельные счета, с которых

оплачиваются расчетные документы в пределах наличия на них средств.

При этом контрольные функции кредитные организации осуществляют в

пределах, определенных договорами. Средства на эти счета должны пере-

числяться с расчетных, текущих счетов. Если на капитальные вложения

выделяются бюджетные средства, то эти операции совершаются в поряд-

ке, изложенном по ведению операций по счетам бюджета.

8. Нумерация лицевых счетов клиентов. Схема обозначения и нуме-

рации счетов, с учетом введения нового Плана счетов, представляется в

следующем виде (см. ниже).

В обозначении счета должно быть: его наименование текстом; циф-

ровой номер лицевого счета; по ссудным счетам - цель, на которую вы-

дан кредит, - текстом, номер кредитного договора, размер процентной

ставки, цифровое обозначение группы кредитного риска, по которой

начисляется резерв на возможные потери по ссудам, другие данные по

решению кредитной организации.

Ниже приведен перечень балансовых и внебалансовых счетов кре-

дитных организаций с некоторым сокращением.

ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

А. Балансовые счета

Номер

счета 1-го

(2-го)

порядка

Раздел 1.

102

10201

Наименование разделов и счетов баланса

Капитал и фонды

Уставный капитал акционерных банков,

сформированный за счет обыкновенных акций,

принадлежащих:

Российской Федерации

Признак

счета

А,П

Обозначения:

А - активный счет;

П - пассивный счет;

СБ - счет открывается только в Сберегательном банке Российской Феде-

рации и его учреждениях;

РФ - Российская Федерация;

ОРЦБ - организованный рынок ценных бумаг;

РЦ ОРЦБ - расчетный центр ОРЦБ.

Под словом "банки" подразумеваются Центральный банк Российской Фе-

дерации и кредитные организации.

Счета для нерезидентов Российской Федерации специально оговорены этим

словом. Без указания слова "нерезидент" счета используются для учета опера-

ций резидентов Российской Федерации.

174

Продолжение

Номер

счета 1-го

(2-го)

порядка

10202

10203

10204

10205

10206

103

10301

10302

10303

10304

10305

10306

104

10401

105

10501

10502

10503

10504

10505

10506

106

10601

10602

10603

10604

Наименование разделов и счетов баланса

субъектам Российской Федерации

и местным органам власти

государственным предприятиям

и организациям

негосударственным организациям

физическим лицам

нерезидентам

Уставный капитал акционерных банков,

сформированный за счет привилегированных

акций, принадлежащих:

Российской Федерации

субъектам Российской Федерации

и местным органам власти

государственным предприятиям

и организациям

негосударственным организациям

физическим лицам

нерезидентам

Собственные акции, выкупленные

у акционеров

собственные акции, выкупленные

у акционеров

Уставный капитал паевых банков, паи,

принадлежащие:

Российской Федерации

субъектам Российской Федерации и местным

органам власти

государственным предприятиям

и организациям

негосударственным организациям

физическим лицам

нерезидентам

Добавочный капитал

Прирост стоимости имущества при переоценке

Эмиссионный доход

Стоимость безвозмездно полученного

имущества

Разница между уставным капиталом кредитной

организации и ее собственными средствами

Признак

счета

А,П

175

Продолжение

Номер

счета 1-го

(2-го)

порядка

107

10701

10702

10703

10704

Раздел 2.

202

20202

20203

20206

20207

20208

20209

20210

203

20302

20303

20305

20308

204

20401

20402

20403

Раздел 3.

301

30102

30104

30106

Наименование разделов и счетов баланса

Фонды банков

Резервный фонд

Фонды специального назначения

Фонды специального назначения,

использованные на производственное

и социальное развитие

Другие фонды

Денежные средства и драгоценные металлы

Денежные средства

Наличная валюта и платежные документы

Касса кредитных организаций

Платежные документы в иностранной валюте

Касса обменных пунктов

Денежные средства в операционных кассах, нахо-

дящихся вне помещений банка

Денежные средства в банкоматах

Денежные средства в пути

Платежные документы в иностранной валюте, в

пути

Драгоценные металлы и камни

Драгоценные металлы

Золото

Другие драгоценные металлы

Драгоценные металлы в пути

Драгоценные металлы в монете

Драгоценные камни

Драгоценные камни, переданные

для реализации

Драгоценные камни в пути

Межбанковские операции

Межбанковские расчеты

Корреспондентские счета

Корреспондентские счета кредитных

организаций в Банке России

Корреспондентские счета расчетных

внебанковских кредитных организаций

Корреспондентские счета расчетных центров ОРЦБ

в Банке России

Признак

счета

А,П

176

Продолжение

Номер

счета 1-го

(2-го)

порядка

30109

30110

30111

30112

30114

302

30202

30204

30206

30208

30220

30221

30222

30223

303

30301

30302

30303

30304

30305

30306

304

30401

30402

Наименование разделов и счетов баланса

Корреспондентские счета кредитных организаций-

корреспондентов

Корреспондентские счета в кредитных организациях-

корреспондентах

Корреспондентские счета банков-нерезидентов

в рублях

Корреспондентские счета банков-нерезидентов

в свободно конвертируемой валюте

Корреспондентские счета банков нерезидентов

в свободно конвертируемой валюте

Счета банков по другим операциям

Обязательные резервы кредитных организаций

по счетам в валюте РФ, перечисленные в Банк

России

Обязательные резервы кредитных организаций

по счетам в иностранной валюте, перечисленные

в Банк России

Средства банков, внесенные для расчетов чеками

Накопительные счета кредитных организаций

при выпуске акций

Средства клиентов по незавершенным расчетным

операциям

Незавершенные расчеты банка

Средства клиентов по незавершенным расчетным

операциям при расчетах через подразделения России

Расчеты с филиалами

Расчеты с филиалами, расположенными в РФ

Расчеты с филиалами, расположенными

за границей

Расчеты с филиалами, расположенными

за границей

Расчеты между подразделениями одной кредитной

организации по полученным ресурсам

Расчеты между подразделениями одной кредитной

организации по переданным ресурсам

Расчеты на организованном рынке ценных бумаг

Счета участников РЦ ОРЦБ

Признак

счета

А ТТ

А, 11

177

Продолжение

Номер

счета 1-го

(2-го)

порядка

30403

30404

30405

30406

30407

306

30601

30602

30603

30604

30605

30606

312

31201

31202

31203

31204

31205

31206

Наименование разделов и счетов баланса

Средства участников РЦ ОРЦБ для обеспечения

расчетов по операциям на ОРЦБ

Средства участников РЦ ОРЦБ для обеспечения

расчетов по операциям на ОРЦБ

Средства участников РЦ ОРЦБ, депонируемые

в расчетном центре для гарантийного обеспечения

расчетов по операциям на секторах ОРЦБ

Средства участников РЦ ОРЦВ, депонируемые

в расчетном центре для гарантийного обеспечения

расчетов по операциям на секторах ОРЦБ

Расчеты по зачету обязательств и требований

расчетных центров ОРЦБ по итогам операций

их участников на ОРЦБ

Расчеты по ценным бумагам

Средства клиентов по брокерским операциям

с ценными бумагами

Средства клиентов по брокерским операциям

с ценными бумагами

Расчеты с эмитентами по обслуживанию

выпусков ценных бумаг

Расчеты с Министерством финансов РФ

по ценным бумагам

Расчеты с Министерством финансов РФ

по ценным бумагам

Средства клиентов-нерезидентов по брокерским

операциям с ценными бумагами и другими

финансовыми активами

Межбанковские кредиты и депозиты

Кредиты, полученные кредитными

организациями от Банка России

на 1 день

на срок от 2 до 7 дней

на срок от 8 до 30 дней

на срок от 31 до 90 дней

на срок от 91 до 180 дней

на срок от 181 дня до 1 года

Признак

счета

А,П

178

Продолжение

Номер

счета 1-го

(2-го)

порядка

313

31301

31302

31303

31304

31305

31306

31307

31308

31309

314

31401

31402- Л

31409 -•

315

31501

31502-\

31509 *

31510

316

30601

31602- -1

31609 -*

31610

317

31701

31702

31703

Наименование разделов и счетов баланса

Кредиты, полученные кредитными организациями

от кредитных организаций

Кредит, полученный при недостатке средств

на корреспондентском счете (овердрафт)

на 1 день

на срок от 2 до 7 дней

на срок от 8 до 30 дней

на срок от 31 до 90 дней

на срок от 91 до 180 дней

на срок от 181 дня до 1 года

на срок от 1 года до 3 лет

на срок свыше 3 лет

Кредиты, полученные от банков-нерезидентов

Кредит, полученный в порядке расчетов

по корреспондентскому счету (овердрафт)

по установленной

временной структуре

Депозиты и иные привлеченные средства банков

до востребования

по установленной

временной структуре

для расчетов с использованием банковских карт

Депозиты и иные привлеченные средства

банков-нерезидентов

до востребования

по установленной

временной структуре

для расчетов с использованием банковских карт

Просроченная задолженность по полученным меж-

банковским кредитам

по кредитам, полученным от Банка России

по кредитам, полученным от кредитных

организаций

по кредитам, полученным от банков-нерезидентов

Признак

счета

А,П

179

Продолжение

Номер

счета 1-го

(2-го)

порядка

318

31801

31802

31803

319

31901

320

32001

32002- X

32009 -"

32010

321

32101

32102-1

32109 *

32110

322

32201

32202- X

32209 *

32310

32211

323

32301

32302- X

32309 -"

32310

32311

Наименование разделов и счетов баланса

Просроченные проценты по полученным

межбанковским кредитам

по кредитам, полученным от Банка России

по кредитам, полученным от кредитных

организаций

по кредитам, полученным от банков-нерезидентов

Депозиты, размещенные в Банке России

Кредиты, предоставленные банкам

Кредит, предоставленный при недостатке средств

на корреспондентском счете (овердрафт)

по установленной

временной структуре

резервы под возможные потери

Кредиты, предоставленные банкам-нерезидентам

Кредит, предоставленный при недостатке средств на

корреспондентском счете (овердрафт)

по установленной

временной структуре

резервы под возможные потери

Депозиты и иные размещенные средства

в кредитных организациях

до востребования

по установленной временной

структуре

для расчетов с использованием банковских карт

резервы под возможные потери

Депозиты и иные размещенные средства

в банках-нерезидентах

до востребования

по установленной

временной структуре

для расчетов с использованием банковских карт

резервы под возможные потери

Признак

счета

А ТТ

А, 11

180