Лапуста М.Г. Предпринимательство: Учебник

Подождите немного. Документ загружается.

451

организации, у которых доля участия других организаций со-

ставляет 25%. Данное ограничение не распространяется на орга-

низации, уставный капитал которых полностью состоит из вкла-

дов общественных организаций инвалидов, если среднесписоч-

ная численность инвалидов среди их работников составляет не

менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%;

организации, у которых остаточная стоимость основных

средств и нематериальных активов, определяемая в соответ-

ствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превы-

шает 100 млн руб.;

бюджетные организации.

Организации и индивидуальные предприниматели, переве-

денные согласно гл. 26

НК РФ на уплату налога на вмененный

доход для отдельных видов деятельности по одному или несколь-

ким видам предпринимательской деятельности, вправе приме-

нять упрощенную систему налогообложения в отношении иных

осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

При этом ограничения по численности работников и стоимости

основных средств и нематериальных активов, установленные на-

стоящей главой, по отношению к таким организациям и индиви-

дуальным предпринимателям определяются исходя из всех осу-

ществляемых ими видов деятельности.

Порядок применения упрощенной системы налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие

желание перейти на упрощенную систему налогообложения, по-

дают заявление в период с 1 октября по 30 ноября года, предшест-

вующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят

на упрощенную систему, в налоговый орган по месту своего на-

хождения (месту жительства). При этом организации в заявлении

о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают

о размере доходов за 9 месяцев текущего года.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогопла-

тельщиком до начала налогового периода, в котором впервые

применена уплощенная система налогообложения. В случае из-

менения избранного объекта налогообложения после подачи за-

явления о переходе на упрощенную систему налогообложения

налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до

20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые при-

менена упрощенная система налогообложения.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные

индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перей-

•

452

ти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать за-

явление о переходе на упрощенную систему налогообложения од-

новременно с подачей заявления о постановке на учете в налого-

вом органе. В этом случае организации и индивидуальные

предприниматели вправе применять упрощенную систему нало-

гообложения в текущем календарном году с момента создания

организации или с момента регистрации физического лица в ка-

честве индивидуального предпринимателя.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему на-

логообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения

с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган

не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти

на иной режим налогообложения.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы на-

логообложения на иной режим налогообложения, имеет право

вновь перейти на упрощенную систему налогообложения, но не

ранее чем через 1 год после того, как он утратил право на приме-

нение упрощенной системы налогообложения. Объектом налого-

обложения признаются:

доходы;

доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим нало-

гоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться

налогоплательщиком в течение всего срока применения упро-

щенной системы налогообложения.

Налогоплательщиками при определении объекта налогообло-

жения учитываются следующие доходы:

доходы о реализации, определяемые в соответствии со ст. 249

НК РФ;

внереализационные доходы, определяемые в соответствии со

ст. 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются

доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

При определении объекта налогообложения налогоплатель-

щик уменьшает полученные доходы на расходы, перечень которых

установлен ст. 346

НК РФ. При применении этой статьи следует

иметь в виду, что расходы, связанные с приобретением и (или)

реализацией товаров, определяются положениями, установлен-

ными ст. 268 НК РФ.

При применении упрощенной системы налогообложения да-

той получения доходов признается день поступления средств на

•

453

счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (ра-

бот, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение за-

долженности (оплата) налогоплательщиком, иным способом

(кассовый метод). Расходами налогоплательщиков признаются

затраты после их фактической оплаты. Расходы на приобретение

основных средств отражаются в последний день отчетного (нало-

гового) года.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетными

периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев

календарного года.

Налоговая база. Если объектом налогообложения являются до-

ходы организации или индивидуального предпринимателя, нало-

говой базой признается денежное выражение доходов организа-

ции или индивидуального предпринимателя. В случае если объ-

ектом налогообложения являются доходы индивидуального

предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налого-

вой базой признается денежное выражение доходов, уменьшен-

ных на величину расходов. Доходы и расходы, выраженные в

иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и

расходами, выраженными в рублях по официальному курсу Банка

России, установленному на дату получения доходов и (или) осу-

ществления расходов. Доходы, полученные в натуральной форме,

учитываются по рыночным ценам.

При определении налоговой базы доходы и расходы определя-

ются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта

налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов,

уплачивает минимальный налог. Сумма минимального налога ис-

числяется в размере 1% налоговой базы, которой являются дохо-

ды, определяемые как изложено выше (ст. 346

НК РФ).

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый

период суммы начисленного в общем порядке налога меньше

суммы начисленного минимального налога.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налого-

обложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе

уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по ито-

гам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплатель-

щик применял упрощенную систему налогообложения и исполь-

зовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные

на величину расходов. Указанный убыток не может уменьшать

налоговую базу более чем на 30%. При этом оставшаяся часть

454

убытка может быть перенесена на следующие налоговые перио-

ды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтвержда-

ющие объем понесенного убытка и сумму, на которую была

уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в те-

чение всего срока использования права на уменьшение налоговой

базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении

иных режимов налогообложения, не принимается при переходе

на упрощенную систему налогообложения. Убыток, полученный

налогоплательщиком при применении упрощенной системы на-

логообложения, не используется при переходе на иные режимы

налогообложения.

Налоговые ставки установлены следующие:

1) в случае если объектом налогообложения являются доходы,

налоговая ставка устанавливается в размере 6%;

2) в случае если объектом налогообложения являются доходы,

уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавли-

вается в размере 15%.

Порядок исчисления и уплаты налога. Налог исчисляется как со-

ответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой

базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется

налогоплательщиками самостоятельно. Налогоплательщики, вы-

бравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам

каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа

по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных до-

ходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового

периода до окончания соответственно первого квартала, полуго-

дия, 9 месяцев с учетом ранее уплаченных сумм авансовых плате-

жей по налогу.

Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу),

исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается ука-

занными налогоплательщиками, на сумму страховых взносов на

обязательное пенсионное страхование, уплаченных в пределах

исчисленных сумм за этот же период времени в соответствии с за-

конодательством РФ, а также на сумму выплаченных работнику

пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма на-

лога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть

уменьшена более чем на 50%.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогооб-

ложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам

455

каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового плате-

жа, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов,

уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим

итогом с начала налогового периода до окончания соответствен-

но первого квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее упла-

ченных сумм авансовых платежей по налогу.

Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу за-

считываются при исчислении сумм авансовых платежей по нало-

гу за отчетный период и суммы за налоговый период.

Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального

казначейства без их последующего распределения в бюджеты всех

уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в со-

ответствии с бюджетным законодательством РФ.

Налогоплательщики-организации по истечении налогового

(отчетного) периода представляют налоговые декларации в нало-

говые органы по месту своего нахождения не позднее 31 марта года,

следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые де-

кларации по итогам отчетного периода представляют не позднее

25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налогоплательщики — индивидуальные предприниматели по

истечении налогового периода представляют налоговые деклара-

ции в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30

апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представля-

ются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего от-

четного периода.

Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показате-

лей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой

базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расхо-

дов и порядка отражения в ней хозяйственных операций органи-

зациями и индивидуальными предпринимателями, применя-

ющими упрощенную систему налогообложения.

Налогоплательщики обязаны пользоваться положениями

ст. 346

НК РФ для исчисления налоговой базы при переходе с

иных режимов налогообложения на упрощенную систему налого-

обложения и при переходе с упрощенной системы налогообложе-

ния на иные режимы налогообложения.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие один из

перечисленных ниже видов предпринимательской деятельности,

вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на ос-

нове патента. Применение упрощенной системы налогообложе-

456

ния на основе патента разрешается индивидуальным предприни-

мателям, не привлекающим в своей предпринимательской де-

ятельности наемных работников, в том числе по договорам

гражданско-правового характера, и осуществляющим один из

следующих видов предпринимательской деятельности:

1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, го-

ловных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, по-

шив и вязание трикотажных изделий;

2) ремонт, окраска и пошив обуви;

3) изготовление валяной обуви;

4) изготовление текстильной галантереи;

5) ремонт и изготовление металлической галантереи, ключей,

номерных знаков, указателей улиц;

6) изготовление траурных венков, искусственных цветов,

гирлянд;

7) изготовление оград, памятников, венков из металла;

8) изготовление и ремонт мебели;

9) производство и реставрация ковров и ковровых изделий;

10) ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлект-

ронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов и изго-

товление металлоизделий;

11) производство инвентаря для спортивного рыболовства;

12) чеканка и гравировка ювелирных изделий;

13) производство и ремонт игр и игрушек, за исключением

компьютерных игр;

14) изготовление изделий народных художественных про-

мыслов;

15) изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии;

16) производство щипной шерсти, сырых шкур и кож крупно-

го рогатого скота, животных семейства лошадиных, овец, коз и

свиней;

17) выделка и крашение шкур животных;

18) выделка и крашение меха;

19) переработка давальческой мытой шерсти на трикотажную

пряжу;

20) расчес шерсти;

21) стрижка домашних животных;

22) защита садов, огородов и зеленых насаждений от вредите-

лей и болезней;

23) изготовление сельскохозяйственного инвентаря из мате-

риала заказчика;

457

24) ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных из-

делий;

25) изготовление и ремонт деревянных лодок;

26) ремонт туристского снаряжения и инвентаря;

27) распиловка древесины;

28) граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву,

керамике;

29) изготовление и печатание визитных карточек и пригласи-

тельных билетов;

30) копировально-множительные, переплетные, брошюро-

вочные, окантовочные, картонажные работы;

31) чистка обуви;

32) деятельность в области фотографии;

33) производство, монтаж, прокат и показ фильмов;

34) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных

средств;

35) предоставление прочих видов услуг по техническому об-

служиванию автотранспортных средств (мойка, полирование, на-

несение защитных и декоративных покрытий на кузов, чистка

салона, буксировка);

36) оказание услуг тамады, актера на торжествах, музыкальное

сопровождение обрядов;

37) предоставление услуг парикмахерскими и салонами кра-

соты;

38) автотранспортные услуги;

39) предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг

по переводу;

40) техническое обслуживание и ремонт офисных машин и

вычислительной техники;

41) монофоническая и стереофоническая запись речи, пения,

инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту,

компакт-диск. Перепись музыкальных и литературных произве-

дений на компакт-диск, магнитную ленту;

42) услуги по присмотру и уходу за больными и детьми;

43) услуги по уборке жилых помещений;

44) услуги по ведению домашнего хозяйства;

45) ремонт и строительство жилья и других построек;

46) производство монтажных, электромонтажных, санитарно-

технических и сварочных работ;

47) услуги по оформлению интерьера жилого помещения и

услуги художественного оформления;

458

48) услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за

исключением металлолома;

49) нарезка стекла и зеркал, художественная обработка стекла;

50) услуги по остеклению балконов и лоджий;

51) услуги бань, саун, соляриев, массажных кабинетов;

52) услуги по обучению, в том числе в платных кружках, сту-

диях, на курсах и услуги по репетиторству;

53) тренерские услуги;

54) услуги по зеленому хозяйству и декоративному садоводству;

55) производство хлеба и кондитерских изделий;

56) сдача в аренду (внаем) собственного недвижимого иму-

щества, в том числе квартир и гаражей;

57) услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, авто-

вокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;

58) ветеринарные услуги;

59) услуги платных туалетов;

60) ритуальные услуги;

61) услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вах-

теров.

Решение о возможности применения индивидуальными пред-

принимателями упрощенной системы налогообложения на осно-

ве патента на территориях субъектов РФ принимается законами

соответствующих субъектов РФ, в которых определяются конк-

ретные перечни видов предпринимательской деятельности (в пре-

делах, предусмотренных выше), по которым разрешается приме-

нение индивидуальными предпринимателями упрощенной сис-

темы налогообложения на основе патента.

Документом, удостоверяющим право применения индивиду-

альными предпринимателями упрощенной системы налогообло-

жения на основе патента, является выдаваемый индивидуальному

предпринимателю налоговым органом патент на осуществление

одного из видов предпринимательской деятельности, предусмот-

ренных выше. Патент выдается по выбору налогоплательщика на

один из следующих периодов, начинающегося с первого числа

квартала: квартал, полугодие, 9 месяцев, год.

Заявление на получение патента подается индивидуальным

предпринимателем в налоговый орган по месту его постановки на

учет в налоговом органе не позднее чем за 1 месяц до начала при-

менения индивидуальным предпринимателем упрощенной сис-

темы налогообложения на основе патента. Налоговый орган обя-

зан в десятидневный срок выдать индивидуальному предприни-

459

мателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента. При

выдаче патента заполняется также его дубликат, который хранит-

ся в налоговом органе.

Годовая стоимость патента определяется как соответствующая

налоговой ставке, предусмотренной п. 1 ст. 246 НК РФ (6%), про-

центная доля, установленная по всем видам предпринимательской

деятельности, изложенным выше в п. 1—58, потенциально воз-

можного полученного потенциальным предпринимателем годово-

го дохода. Размер потенциально возможного к получению индиви-

дуальным предпринимателем годового дохода устанавливается за-

конами субъектов РФ по каждому виду предпринимательской

деятельности, но каждому разрешается изменение упрощенной

системы налогообложения на основе патента. Размер потенциаль-

но возможного к получению индивидуальным предпринимателем

годового дохода по данному виду деятельности не может превы-

шать базовой доходности, установленной ст. 346

НК РФ в отноше-

нии соответствующей предпринимательской деятельности, умно-

женной на 30.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощен-

ную систему налогообложения на основе патента, производят оп-

лату

стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней

после начала предпринимательской деятельности на основе па-

тента. Оплата оставшейся части стоимости патента производится

налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня

окончания периода, на который получен патент.

14.2. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Система налогообложения в виде единого налога на вменен-

ный доход для отдельных видов деятельности устанавливается

гл. 26

НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми

актами представительных органов муниципальных районов, го-

родских округов, законами городов федерального значения Мос-

квы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой

налогообложения и иными режимами налогообложения, предус-

мотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Система налогообложения в виде единого дохода на вменен-

ный доход для отдельных видов деятельности может применяться

460

в отношении следующих видов предпринимательской деятель-

ности:

1) оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или)

отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с

Общероссийским классификатором услуг населения;

2) оказание ветеринарных услуг;

3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и

мойке автотранспортных средств;

4) оказание услуг по хранению транспортных средств на плат-

ных стоянках;

5) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажи-

ров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуаль-

ными предприятиями, имеющими на праве собственности или

ином праве пользования, владения и (или) распоряжения не бо-

лее 20 транспортных средств, предназначенных для оказания та-

ких услуг;

6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и па-

вильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждо-

му объекту торговли;

7) розничной торговли, осуществляемой через киоски, палат-

ки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не име-

ющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой

сети;

8) оказание услуг общественного питания, осуществляемых

через объекты организации общественного питания с площадью

зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому

объекту организации общественного питания. Для целей указан-

ной главы оказание услуг общественного питания, осуществляе-

мых через объекты организации общественного питания с пло-

щадью зала обслуживания посетителей более 150 кв. м по каждо-

му объекту организации общественного питания, признается

видом предпринимательской деятельности, в отношении которо-

го единый налог не применяется;

9) оказание услуг общественного питания, осуществляемых

через объекты организации общественного питания, не имеющие

зала обслуживания посетителей;

10) распространение и (или) размещение наружной рекламы;

11) распространение и (или) размещение рекламы на автобу-

сах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых

автомобилях, прицепах, полуприцепах и припцепах-роспусках,

речных судах;