Лапуста М.Г. Предпринимательство: Учебник

Подождите немного. Документ загружается.

371

Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), начислен-

ный в соответствии с гл. 25 НК РФ в предыдущем налоговом пе-

риоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить

налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полу-

ченного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток

на будущее), при этом налогоплательщик вправе осуществить пе-

ренос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем на-

логовым периодом, в котором получен этот убыток. Налого пла-

тельщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму

полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом

совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (на-

логовом) периоде не может превышать 30% налоговой базы, ис-

численной, как указано выше. В аналогичном порядке убыток, не

перенесенный на ближайший следующий год, может быть пере-

несен целиком или частично на следующий год из последующих

9 лет с учетом положений, изложенных выше.

В гл. 25 НК РФ установлены особенности определения налого-

вой базы: по доходам, полученным от долевого участия в других

организациях; налогоплательщиками, осуществляющими деятель-

ность, связанную с использованием объектов обслуживающих про-

изводств и хозяйств; участников договора доверительного управле-

ния имуществом; по доходам, полученным при передаче имущества

в уставный (складочный) капитал (фонд) организации; по доходам,

полученным участниками договора простого товарищества; при ус-

тупке (переуступке) права требования; по операциям с ценными бу-

магами; по операциям с государственными и муниципальными цен-

ными бумагами; по сделкам РЕПО с ценными бумагами.

Налоговая ставка устанавливается в размере 24%. При этом

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5%,

зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная

по налоговой ставке в размере 17,5%, зачисляется в бюджеты

субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты

субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для

отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная

налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в

виде дивидендов, применяются следующие ставки:

1) 9% — по доходам, полученным в виде дивидендов от рос-

сийских организаций российскими организациями и физически-

ми лицами — налоговыми резидентами РФ;

372

2) 15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от рос-

сийских организаций иностранными организациями, а также по

доходам, полученным в виде дивидендов российскими организа-

циями от иностранных организаций.

Сумма налога, полученная по ставкам, указанным в п. 1 и 2,

подлежит зачислению в федеральный бюджет.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными

видами долговых обязательств, применяется следующая налого-

вая ставка: 15% — по доходу в виде процентов по государствен-

ным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и

обращения которых предусмотрено получение дохода в виде про-

центов. Сумма налога, исчисленная по данной ставке, подлежит

зачислению в федеральный бюджет.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается кален-

дарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый

квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Отчетными

периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные

авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли,

признаются месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до окончания

календарного года.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей. Налог опре-

деляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля

налоговой базы, исчисленной, как указывалось выше. По итогам

каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики ис-

числяют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и

прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нараста-

ющим итогом с начала налогового периода до окончания отчет-

ного (налогового) периода. В течение отчетного периода налого-

плательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в

I квартале текущего налогового периода, принимается равной

сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате

налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налого-

вого периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подле-

жащего уплате во II квартале текущего налогового периода, при-

нимается равной

суммы авансового платежа, исчисленного за

первый период текущего года. Сумма ежемесячного авансового

платежа, подлежащего уплате в III квартале текущего налогового

периода, принимается равной

разницы между суммой авансо-

вого платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой аван-

сового платежа, рассчитанной по итогам I квартала. Сумма еже-

373

месячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале

текущего налогового периода, принимается равной

разницы

между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 ме-

сяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам по-

лугодия.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление еже-

месячных авансовых платежей исходя из фактически полученной

прибыли, подлежащей налогообложению. В этом случае исчисле-

ние сумм авансовых платежей производится налогоплательщика-

ми исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли,

рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового пери-

ода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма

авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется

с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Сроки уплаты налога. Налог, подлежащий уплате по истечении

налогового периода, уплачивается не позднее срока, установлен-

ного для подачи налоговой декларации. Ежемесячные авансовые

платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, упла-

чиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого от-

четного периода. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесяч-

ные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уп-

лачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца,

следующего за месяцем, по итогам которого производится исчис-

ление налога.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налого-

вого периода представляются налогоплательщиками (налоговы-

ми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим

налоговым периодом.

Устранение двойного налогообложения. Доходы, полученные

российской организацией от источников за пределами РФ, учи-

тываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы

учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных

как в РФ, так и за ее пределами. При определении налоговой базы

расходы, произведенные российской организацией в связи с по-

лучением доходов от источников за пределами РФ, вычитаются в

порядке и размерах, установленных гл. 25 НК РФ. Суммы налога,

выплаченные в соответствии с законодательством иностранных

государств российской организацией, засчитываются при уплате

этой организацией налога в РФ. При этом размер засчитываемых

сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может превы-

шать сумму налога, подлежащего уплате организацией в РФ.

374

13.7. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным

налогом. Его налогоплательщиками в соответствии с гл. 21 НК

РФ признаются: организации, индивидуальные предпринимате-

ли, лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с пе-

ремещением товаров через таможенную границу РФ в соответ-

ствии с Таможенным кодексом РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют пра-

во на освобождение от исполнения обязанностей налогоплатель-

щика, связанных с начислением и уплатой налога, если за 3 пред-

шествующих последовательных календарных месяца выручка от

реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индиви-

дуальных предпринимателей без учета НДС не превысила в сово-

купности 2 млн руб. Это положение не распространяется на орга-

низации и индивидуальных предпринимателей, реализующих под-

акцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье в

течение 3 предшествующих последовательных календарных ме-

сяцев. Лица, использующие право на освобождение, должны

представить в налоговый орган по месту своего учета соответству-

ющее письменное уведомление и следующие документы: выпис-

ку из бухгалтерского баланса (представляют организации); вы-

писку из книги продаж, выписку из книги учета доходов и расхо-

дов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные

предприниматели); копию журнала полученных и выставляемых

счетов-фактур. По истечении 12 календарных месяцев не позднее

20-го числа следующего месяца организации и индивидуальные

предприниматели, которые использовали право на освобожде-

ние, представляют в налоговые органы:

документы, подтверждающие, что в течение указанного срока

освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ,

услуг), исчисленная вышеуказанным порядком, без учета НДС

за каждые 3 последовательных календарных месяца в совокуп-

ности, не превышает 2 млн руб.

Объектом налогообложения НДС признаются следующие опе-

рации:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том

числе реализация предметов залога и передача товаров (результа-

тов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предо-

ставлении отступного или новации, а также передача имущест-

венных прав;

•

375

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ,

оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не

принимаются к вычету (в том числе через амортизационные от-

числения) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собствен-

ного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Статьей 146 НК РФ установлены операции, признаваемые

объектом налогообложения.

Статьей 149 НК РФ установлены операции, не подлежащие

налогообложению (освобождаемые от налогообложения НДС),

положениями которой должны руководствоваться налогопла-

тельщики — организации и индивидуальные предприниматели.

Перечисленные в ст. 149 НК РФ операции освобождаются от

налогообложения при наличии у налогоплательщиков, осущест-

вляющих эти операции, соответствующих лицензий на осущест-

вление деятельности, лицензируемой в соответствии с законода-

тельством РФ.

В случае если налогоплательщиком осуществляются операции,

освобождаемые от налогообложения НДС, налогоплательщик

обязан вести раздельный учет таких операций.

Статьей 150 НК РФ установлен перечень товаров, ввоз кото-

рых на таможенную территорию РФ освобождается от налогооб-

ложения НДС, а ст. 151 и 152 установлены соответствующие осо-

бенности налогообложения при перемещении товаров через та-

моженную границу РФ и особенности налогообложения при

перемещении товаров через таможенную границу РФ при отсут-

ствии таможенного контроля и таможенного оформления.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) опреде-

ляется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21 НК РФ в за-

висимости от особенностей реализации произведенных или при-

обретенных на стороне товаров (работ, услуг). При передаче това-

ров (выполненных работ, оказанных услуг) для собственных

нужд, признаваемых объектом налогообложения, налоговая база

определяется согласно гл. 21. Если налогоплательщики при реа-

лизации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд)

товаров (работ, услуг) применяют различные налоговые ставки,

налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров

(работ, услуг), облагаемых по различным ставкам. При примене-

нии одинаковых ставок налога налоговая база определяется сум-

марно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

376

При определении налоговой базы выручка от реализации то-

варов (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов нало-

гоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных то-

варов (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) в нату-

ральной форме, включая оплату ценными бумагами. Указанные

выше доходы учитываются в случае возможности их оценки и в

той мере, в какой можно их оценить.

Согласно ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации нало-

гоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стои-

мость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в

соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакциз-

ных товаров) и без включения в них НДС.

При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным

(бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на

безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет

залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного зало-

гом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных

работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме на-

логовая база определяется как стоимость указанных товаров (ра-

бот, услуг), исчисленная исходя из цен, порядок формирования

которых изложен выше, с учетом акцизов (для подакцизных то-

варов и подакцизного минерального сырья) и без включения в

них НДС.

Налоговая база при реализации услуг по производству товаров

из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость

их переработки, обработки или иной трансформации с учетом

акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС.

В зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг)

налоговая база определяется в соответствии со ст. 155—162 НК РФ,

положениями которых и должны руководствоваться налогопла-

тельщики. Так, установлены особенности определения налоговой

базы при осуществлении следующих операций: при договорах

финансирования под уступку денежного требования или уступку

требования (цессии); налогоплательщиками, получающими до-

ход на основе договоров поручения, договоров комиссии или

агентских договоров; при осуществлении транспортных перево-

зок и реализации услуг международной связи; при реализации

предприятия в целом как имущественного комплекса; при совер-

шении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказа-

нию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-

монтажных работ для собственного потребления; при ввозе това-

377

ров на таможенную территорию РФ. Установлены особенности

определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчета-

ми по оплате товаров (работ, услуг).

Налоговый период установлен как календарный месяц. Для на-

логоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в тече-

ние квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, ус-

луг) без учета НДС, не превышающими 2 млн руб., налоговый

период устанавливается как квартал.

Налоговые ставки установлены ст. 164 НК РФ в размере 0, 10 и

18% от соответствующей налоговой базы. Налогообложение про-

изводится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, пере-

численных в п. 1 ст. 164 НК РФ.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при

реализации товаров, перечень которых установлен в п. 2 ст. 164

НК РФ.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18% в

случаях, не указанных в п. 1, 2 и 4 ст. 164 НК РФ.

Для подтверждения права на получение возмещения при на-

логообложении по налоговой ставке 0% налогоплательщики

должны руководствоваться положениями ст. 165 НК РФ.

Момент определения налоговой базы при реализации (передаче)

товаров (работ, услуг) осуществляется в соответствии с положе-

ниями ст. 167 НК РФ. Так, для налогоплательщиков, утвердив-

ших в налоговой политике для целей налогообложения момент

определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявления

покупателю расчетных документов, этим моментом является день

отгрузки (передачи) товара (работ, услуг); для налогоплательщи-

ков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложе-

ния момент определения налоговой базы по мере поступления

денежных средств, — день оплаты отгруженных товаров (выпол-

ненных работ, оказанных услуг).

Оплатой товаров (работ, услуг) для целей налогообложения

признаются:

1) поступление денежных средств на счета налогоплательщика

либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кас-

су налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента);

2) прекращение обязательства зачетом;

3) передача налогоплательщиком права требования третьему

лицу на основании договора или в соответствии с законом.

Порядок исчисления платежа. Сумма налога при определении

налоговой базы согласно ст. 154—159 и 162 НК РФ исчисляется

378

как соответствующая налоговой ставке процентная доля налого-

вой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная

в результате сложения сумм налога, исчисляемых отдельно как

соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответ-

ствующих налоговых баз. Общая сумма налога при реализации

товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в

результате сложения сумм налога, исчисленных вышеизложен-

ным порядком.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового перио-

да применительно ко всем операциям, признаваемым объектом

налогообложения, дата реализации (передачи) которых относит-

ся к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изме-

нений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в со-

ответствующем налоговом периоде.

В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета

или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют

право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным

путем на основании данных по иным аналогичным налогопла-

тельщикам.

Сумма НДС, предъявляемая продавцом покупателю. При реализа-

ции товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к

цене товара (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан

предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соот-

ветствующую сумму налога, которая исчисляется по каждому виду

этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке

процентная доля указанных выше цен (тарифов) реализуемых то-

варов (работ, услуг). При реализации товаров (работ, услуг) вы-

ставляются соответствующие счета-фактуры не позднее 5 дней,

считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

При реализации товаров (работ, услуг) населению по рознич-

ным ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС включается в

указанные цены. При этом на ярлыках товаров и в ценниках, вы-

ставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых

покупателю документах сумма НДС не выделяется.

Счет-фактура является документом, служащим основанием

для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмеще-

нию в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ. Счета-фактуры

должны соответствовать требованиям ст. 169 НК РФ. Налого пла-

тельщик обязан составлять счета-фактуры, вести журнал учета

полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупки и

книги продажи.

379

В счете-фактуре должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера нало-

гоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения

авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок това-

ров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров, опи-

сание выполняемых работ, оказанных услуг и единица измерения

(при возможности ее указания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-

фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему еди-

ниц измерения (при возможности ее указания);

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее

указания) по договору (контракту) без учета НДС, а в случае при-

менения государственных регулируемых цен (тарифов), включа-

ющих налог, — с учетом суммы НДС;

8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за

все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре

товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг), переданных

имущественных прав без НДС;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ,

услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяе-

мых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных)

по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг),

переданных имущественных прав с учетом суммы НДС;

13) страна происхождения товара;

14) номер таможенной декларации.

Счет-фактура подписывается руководителем предприятия и

главным бухгалтером организации либо иными должностными

лицами, уполномоченными на то приказом (иными распоряди-

тельными документами) или доверенностью от имени организа-

ции. При выставлении счета-фактуры индивидуальным пред-

принимателем счет-фактура подписывается индивидуальным

предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о госу-

дарственной регистрации этого индивидуального предпринима-

теля. В случае если по условиям сделки обязательство выражено

380

в иностранной валюте, суммы, указываемые в счете-фактуре,

могут быть выражены в иностранной валюте.

Налоговые вычеты. Налогоплательщик имеет право уменьшить

общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК

РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам

подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщиком и

уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на тер-

ритории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе то-

вара на таможенную территорию РФ в таможенных режимах для

свободного обращения, временного ввоза и переработки вне та-

моженной территории. Так, вычетам подлежат суммы НДС,

предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом

в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров

(в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу

или отказа от них. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные

продавцом и уплаченные им в бюджет с сумм авансовых или иных

платежей в счет предстоящей поставки товаров (выполнения ра-

бот, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае

расторжения соответствующего договора и возврата соответству-

ющих сумм авансовых платежей. Другие виды вычетов изложены

в ст. 171 НК РФ, а в ст. 172 изложен порядок применения налого-

вых вычетов, которым должны руководствоваться налогоплатель-

щики.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется со-

гласно положениям ст. 173 НК РФ по итогам каждого налогового

периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, преду-

смотренных ст. 171 НК РФ.

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет. Уплата налога по

операциям, признаваемым объектом налогообложения в соот-

ветствии с подп. 1—3 п. 1 ст. 146 НК РФ, на территории РФ про-

изводится по итогам каждого налогового периода исходя из фак-

тической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том чис-

ле для собственных нужд работ, оказания, в том числе для

собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не поз-

днее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым пе-

риодом. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по опера-

циям реализации (передачи, выполнения, оказания для собствен-

ных нужд) товаров (работ, услуг) на территории РФ, уплачивается

по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

Сумма налога, указанного в п. 5 ст. 173 НК РФ, производится

по итогам каждого налогового периода, исходя из соответству-