Лапуста М.Г. Предпринимательство: Учебник

Подождите немного. Документ загружается.

351

гов законодательными (представительными) органами государст-

венной власти субъектов РФ определяются в порядке и в пределах,

которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогооб-

ложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов.

Иные элементы налогообложения по региональным налогам опре-

деляются НК РФ, однако законодательными (представительными)

органами государственной власти субъектов РФ законами о нало-

гах в порядке и в пределах, установленных НК РФ, могут устанав-

ливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

В соответствии со ст. 14 НК РФ к региональным налогам отно-

сятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены

НК РФ и нормативными правовыми актами представительных

органов муниципальных образований о налогах и обязательны к

уплате на территориях соответствующих муниципальных образо-

ваний. Местные налоги вводятся в действие и прекращают дей-

ствовать на территориях муниципальных образований в соответ-

ствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представи-

тельных органов муниципальных образований о налогах.

При установлении местных налогов представительными органа-

ми муниципальных образований, законодательными (представи-

тельными) органами государственной власти городов федерального

значения Москвы и Санкт-Петербурга определяются в порядке и в

пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы

налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты на-

логов, а также могут предусматриваться налоговые льготы, основа-

ния и порядок применения (в пределах, установленных НК РФ).

В соответствии со ст. 15 НК РФ к местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

13.3. УСЛОВИЯ УСТАНОВЛЕНИЯ НАЛОГОВ И СБОРОВ.

ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Согласно ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в

том случае, когда определены налогоплательщики и элементы

налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая

352

база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления

налога; порядок и сроки уплаты налога. В необходимых случаях

при установлении налога в акте законодательства о налогах и сбо-

рах предусматриваются налоговые льготы и основания для их ис-

пользования налогоплательщиками.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются

организации (предприятия, фирмы, компании) и физические лица

(индивидуальные предприниматели), на которых в соответствии с

НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги

и (или) сборы. Обособленные подразделения российских органи-

заций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов

и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособлен-

ных подразделений. Налогоплательщик может участвовать в отно-

шениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через

законного или уполномоченного представителя. Законными пред-

ставителями налогоплательщика-организации признаются лица,

уполномоченные представлять данную организацию в соответ-

ствии с НК РФ и иными федеральными законами. Уполномоченным

представителем налогоплательщика признается физическое или

юридическое лицо, уполномоченное представлять его интересы в

отношениях с налоговым органами (таможенными органами, ор-

ганами государственных внебюджетных фондов), иными участни-

ками отношений, регулируемых законодательством о налогах и

сборах. Уполномоченный представитель налогоплательщика-орга-

низации осуществляет свои полномочия на основании доверен-

ности, выданной в порядке, установленном гражданским законо-

дательством РФ.

Объектами налогообложения являются: реализация товаров (ра-

бот, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обяза-

тельство, имеющее стоимостную, количественную или физичес-

кую характеристики, с наличием которого законодательство о

налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика

обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоя-

тельный объект налогообложения, определяемый в соответствии

с частью второй НК РФ и с учетом положений гл. 7 НК РФ.

Под реализацией товаров, работ или услуг организацией или

индивидуальным предпринимателем признается соответственно

передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, ра-

ботами или услугами), права собственности на товары, результа-

ты выполненных работ одним лицом для другого лица, возмезд-

ное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, пре-

353

дусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары,

результатов выполненных работ одним лицом для другого лица,

оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной

основе. Товаром для целей налогообложения признается любое

имущество, реализуемое или предназначенное для реализации.

Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав

(за исключением имущественных прав), относящихся к имущест-

ву в соответствии с ГК РФ. Работой для целей налогообложения

признается деятельность, результаты которой имеют материаль-

ное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения

потребностей организации и (или) физических лиц. Услугой для

целей налогообложения признается деятельность, результаты ко-

торой не имеют материального выражения, реализуются и пот-

ребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Важное значение для определения объема реализации товаров

(работ, услуг) имеют принципы определения цены товара, работ

или услуг для целей налогообложения в соответствии с положе-

ниями ст. 40 НК РФ.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую

или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая

база и порядок ее определения по федеральным налогам устанав-

ливаются соответствующими статьями части второй НК РФ.

Налоговая база и порядок ее определения по региональным и

местным налогам устанавливаются НК РФ. Налоговую базу на-

логоплательщики-организации исчисляют по итогам каждого на-

логового периода на основе данных регистров бухгалтерского

учета и (или) на основе иных документально подтвержденных

данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связан-

ных с налогообложением.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых на-

числений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые

ставки по федеральным налогам устанавливаются частью второй

НК РФ. В случаях, указанных НК РФ, ставки федеральных нало-

гов могут устанавливаться Правительством РФ в порядке и преде-

лах, установленных НК РФ. Налоговые ставки по региональным

и местным налогам устанавливаются соответственно законами

субъектов РФ, нормативными правовыми актами представитель-

ных органов местного самоуправления в пределах, установленных

частью второй НК РФ для каждого отдельного вида налога.

Налоговым периодом считается календарный год или иной пе-

риод применительно к отдельным налогам, по окончании кото-

354

рого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога,

подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного

или нескольких отчетных периодов. Если организация была со-

здана после начала календарного года, первым налоговым перио-

дом для нее является период со дня ее создания до конца года.

Днем создания является день государственной регистрации. При

создании организации в день, попадающий в период с 1 декабря

до 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является пе-

риод времени со дня создания до конца календарного года, следу-

ющего за годом создания.

Если организация была ликвидирована (реорганизована) до

конца календарного года, последним налоговым периодом для

нее является период времени от начала этого года до дня заверше-

ния ликвидации (реорганизации). Если организация, созданная

после начала календарного года, ликвидирована (реорганизова-

на) до конца этого года, налоговым периодом для нее является

период со дня создания до дня ликвидации (реорганизации). Если

организация была создана в день, попадающий в период времени

с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликви-

дирована (реорганизована) до конца календарного года, следу-

ющего за годом создания, налоговым периодом для нее является

период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганиза-

ции) данной организации.

Установленные выше правила не применяются в отношении

организаций, из состава которых выделяются либо к которым

присоединяются одна или несколько организаций.

Порядок исчисления налога. Налогоплательщик самостоятельно

исчисляет сумму налога, подлежащего уплате за налоговый пери-

од, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых

льгот. Если в соответствии с налоговым законодательством обя-

занность по исчислению налога возложена на налоговый орган

или налогового агента, в этих случаях не позднее 30 дней до на-

ступления срока платежа налоговый орган направляет налогопла-

тельщику налоговое уведомление, в котором должны быть указа-

ны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы,

а также срок уплаты налога. Налоговое уведомление считается

полученным по истечении 6 дней с даты его направления нало-

гоплательщику заказным письмом.

Сроки уплаты налогов и сборов и представления деклараций уста-

навливаются налоговым законодательством применительно к

каждому налогу и сбору. Сроки уплаты налогов и сборов опреде-

355

ляются календарной датой или истечением времени, исчисляют-

ся годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на

событие, которое должно наступить или произойти, либо на дей-

ствие, которое должно быть совершено. При уплате налога и сбо-

ра с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик

сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, установленных

налоговым законодательством.

Изменение срока уплаты налога и сбора допускается в исклю-

чительном порядке в соответствии с гл. 9 НК РФ. Изменение срока

уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассроч-

ки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита.

Порядок уплаты налогов и сборов. Уплата налогов производится

разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, преду-

смотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и

сборах. Уплата налогов производится в наличной или безналичной

форме. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисля-

ется) в установленные сроки. При отсутствии банка налогоплатель-

щики могут уплачивать налоги через кассу сельского или поселко-

вого органа местного самоуправления либо через организацию свя-

зи. Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается НК РФ,

региональных и местных налогов — соответственно законами субъ-

ектов РФ и нормативными актами представительных органов мест-

ного самоуправления согласно НК РФ. Налого пла тель щик обязан

уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налого-

вого уведомления, если более длительный период вре мени для уп-

латы налога не указан в этом налоговом уведомлении.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые

отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сбо-

ров предусмотренные законодательством о налогах и сборах пре-

имущества по сравнению с другими налогоплательщиками или

плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать на-

лог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

13.4. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

Права налогоплательщиков. В соответствии с налоговым зако-

нодательством, в частности с первой частью НК РФ, налогопла-

тельщики имеют следующие права:

1) получать по месту своего учета от налоговых органов бес-

платную информацию (в том числе в письменной форме) о дей-

356

ствующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах

и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах,

порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязан-

ностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и

должностных лиц, а также получать формы налоговых деклара-

ций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;

2) получать от Минфина России письменные разъяснения по

вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах,

от финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образо-

ваний — по вопросам применения соответственно законодатель-

ства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых

актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;

3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в

порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

4) получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный нало-

говый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;

5) на своевременный зачет или возврат сумм, излишне упла-

ченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

6) представлять свои интересы в отношениях, регулируемых

законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего

представителя;

7) представлять налоговым органам и их должностным лицам

пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам

проведенных налоговых проверок;

8) присутствовать при проведении выездной налоговой про-

верки;

9) получать копии акта налоговой проверки и решений нало-

говых органов, а также налоговые уведомления и требования об

уплате налогов;

10) требовать от должностных лиц налоговых органов и иных

уполномоченных органов соблюдения законодательства о нало-

гах и сборах при совершении ими действий в отношении нало-

гоплательщиков;

11) не выполнять неправомерные акты и требования налого-

вых органов, иных уполномоченных органов и их должностных

лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным зако-

нам;

12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых ор-

ганов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие)

их должностных лиц;

13) требовать соблюдения налоговой тайны;

357

14) на возмещение в полном объеме убытков, причиненных

незаконными актами налоговых органов или незаконными дей-

ствиями (бездействием) их должностных лиц;

15) на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой

проверки или иных актов налоговых органов в случаях, преду-

смотренных НК РФ.

Налогоплательщики имеют также иные права, установленные

НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.

Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплатель-

щики.

Налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется

административная и судебная защита их прав и законных интере-

сов в соответствии с НК РФ и иными федеральными законами.

Жалоба налогоплательщика рассматривается вышестоящим

налоговым органом (вышестоящим должностным лицом) в срок

не позднее 1 месяца со дня ее получения. Решение налогового ор-

гана (должностного лица) по жалобе принимается в течение 1 ме-

сяца. О принятом решении в течение 3 дней со дня его принятия

сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.

Обязанности налогоплательщиков. В соответствии с НК РФ на-

логоплательщики (плательщики сборов) обязаны:

1) уплачивать законно установленные налоги;

2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность

предусмотрена НК РФ;

3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расхо-

дов) и объектов налогообложения, если такая обязанность пре-

дусмотрена законодательством о налогах и сборах;

4) представлять в установленном порядке в налоговый орган

по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обя-

занность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

5) предоставлять по месту жительства индивидуального пред-

принимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адво-

ката, учредившего кабинет, по запросу налогового органа книгу уче-

та доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять по

месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соот-

ветствии с требованиями, установленными Федеральным законом

«О бухгалтерском учете», за исключением случаев, когда организа-

ции в соответствии с указанным Законом не обязаны вести бухгал-

терский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета;

6) представлять в налоговые органы и их должностным лицам

в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, докумен-

ты, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

358

7) выполнять законные требования налогового органа об уст-

ранении выявленных нарушений законодательства о налогах и

сборах, а также не препятствовать законной деятельности долж-

ностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих слу-

жебных обязанностей;

8) в течение 4 лет обеспечивать сохранность данных бухгал-

терского и налогового учета и других документов, необходимых

для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, под-

тверждающих получение доходов, осуществление расходов (для

организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уп-

лату (удержание) налогов;

9) нести иные обязанности, предусмотренные законодатель-

ством о налогах и сборах.

Налогоплательщики-организации и индивидуальные пред-

приниматели помимо вышеизложенных обязанностей обязаны

письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту

нахождения организации, месту жительства индивидуального

предпринимателя:

1) об открытии и закрытии счетов (лицевых счетов) — в течение

7 дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные

предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, использу-

емых ими в предпринимательской деятельности;

2) обо всех случаях участия в российских и иностранных орга-

низациях — в срок не позднее 1 месяца со дня начала такого учас-

тия;

3) обо всех обособленных подразделениях, созданных на тер-

ритории РФ, — в течение 1 месяца со дня создания обособленно-

го подразделения (закрытия обособленного подразделения).

Указанное сообщение представляется в налоговый орган по месту

нахождения организации;

4) о реорганизации или ликвидации организации — в течение

3 дней со дня принятия такого решения.

Налогоплательщики, уплачивающие налоги в связи с переме-

щением товаров через таможенную границу РФ, также несут обя-

занности, предусмотренные таможенным законодательством РФ.

13.5. СПОСОБЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИСПОЛНЕНИЯ

ОБЯЗАННОСТЕЙ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяет-

ся и прекращается при наличии оснований, установленных НК

РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

359

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается

на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникно-

вения установленных законодательством о налогах и сборах об-

стоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбо-

ра. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:

1) с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или

плательщиком сбора;

2) со смертью физического лица — налогоплательщика;

3) с ликвидацией организации-налогоплательщика после про-

ведения всех расчетов с бюджетной системой РФ в соответствии

со ст. 49 НК РФ.

Обязанность по уплате налога налогоплательщик должен ис-

полнить самостоятельно (если иное не предусмотрено законода-

тельством о налогах и сборах) в установленный законом срок.

Налогоплательщик может исполнить обязанность по уплате на-

лога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение

обязанности по уплате налога является основанием для направле-

ния налоговым органом или таможенным органом налогопла-

тельщику требования об уплате налога, которым признается на-

правленное налогоплательщику по месту его учета письменное

извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности

уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и со-

ответствующие пени. Требование об уплате налога направляется

налогоплательщику независимо от привлечения его к ответствен-

ности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основа-

нием для применения мер принудительного исполнения обязан-

ности по уплате налогов, предусмотренных НК РФ. Так, в случае

неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок

обязанность по уплате налога исполняется в принудительном по-

рядке путем обращения взыскания на денежные средства нало-

гоплательщика — организации или индивидуального предприни-

мателя на счетах в банках. Взыскание налога производится по ре-

шению налогового органа путем направления в банк, в котором

открыты счета налогоплательщика, поручения налогового органа

на списание и перечисление в бюджетную систему РФ необходи-

мых денежных средств со счетов налогоплательщика.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, ус-

тановленного для исполнения обязанности по уплате налога, но

не позднее 2 месяцев после истечения срока, установленного в

требовании об уплате налога. Решение о взыскании доводится до

360

сведения налогоплательщика в срок не позднее 6 дней после вы-

несения решения о взыскании необходимых денежных средств.

Поручение налогового органа на перечисление налога должно со-

держать указание на те счета налогоплательщика, с которых долж-

но быть произведено перечисление налога, и сумму, подлежащую

перечислению. Взыскание налога может производиться с рубле-

вых расчетных (текущих) счетов, а при недостаточности средств

на рублевых счетах — с валютных счетов налогоплательщика.

В таком же порядке взыскиваются пени за несвоевременную уп-

лату налога и сбора. Не производятся взыскания налога с депо-

зитного счета налогоплательщика, если не истек срок действия

депозитного договора.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на сче-

тах налогоплательщика или отсутствии информации о счетах нало-

гоплательщика налоговый орган имеет право взыскать налог за

счет иного имущества налогоплательщика, в том числе за счет на-

личных денежных средств налогоплательщика в пределах сумм,

указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, списан-

ных со счетов налогоплательщика по решению налогового органа.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-ор-

ганизации производится последовательно в отношении:

1) наличных денежных средств и денежных средств в банках,

на которые не было обращено взыскание, установленное в ст. 46

НК РФ;

2) имущества, не участвующего непосредственно в производ-

стве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных

ценностей, непроизводственных помещений, легкового авто-

транспорта, предметов дизайна служебных помещений;

3) готовой продукции (товаров), а также иных материальных

ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для не-

посредственного участия в производстве;

4) сырья и материалов, предназначенных для непосредствен-

ного участия в производстве, а также станков, оборудования, зда-

ний, сооружений и других основных средств;

5) имущества, переданного по договору во владение, в пользо-

вание или распоряжение другим лицам без перехода к ним права

собственности на это имущество, если для обеспечения исполне-

ния обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты

или признаны недействительными в установленном порядке;

6) другого имущества, за исключением предназначенного для

повседневного личного пользования индивидуальным предпри-