Лапуста М.Г. Предпринимательство: Учебник

Подождите немного. Документ загружается.

361

нимателем или членами его семьи, определяемого в соответствии

с законодательством РФ.

Обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов)

ликвидируемой организации исполняется ликвидационной ко-

миссией за счет денежных средств указанной организации, в том

числе полученных от реализации ее имущества. Обязанность по

уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагает-

ся на его правопреемника (правопреемников) независимо от того,

были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику

(правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения

или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридичес-

ким лицом указанных обязанностей. Исполнение обязанности по

уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) при реорганизации

юридического лица осуществляется в соответствии с положения-

ми ст. 50 НК РФ.

НК РФ (гл. 11) предусматриваются следующие способы обеспе-

чения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов: залог

имущества, поручительство, пени, приостановление операций по

счетам в банке и наложение ареста на имущество налогоплатель-

щика. Дадим краткую характеристику вышеуказанных способов.

Так, в случае изменения сроков исполнения обязанностей по

уплате налогов и сборов данная обязанность может быть обеспе-

чена залогом имущества. Залог имущества оформляется догово-

ром между налоговым органом и залогодателем, которым может

быть как сам налогоплательщик, так и третье лицо. Предметом

залога может быть имущество, в отношении которого может быть

установлен залог в соответствии с гражданским законодатель-

ством РФ. При неисполнении налогоплательщиком или платель-

щиком сбора обязанности по уплате причитающихся сумм налога

или сбора и соответствующих пеней налоговый орган осущест-

вляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложен-

ного имущества, в порядке, установленном гражданским законо-

дательством РФ.

Способом обеспечения исполнения обязанности по уплате на-

логов и сборов может быть поручительство, в силу которого пору-

читель обязывается перед налоговыми органами исполнить в

полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате нало-

гов, если последний не уплатит в установленный срок причита-

ющиеся суммы налога и соответствующих пеней. Принудительное

взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя произво-

дится налоговым органом в судебном порядке.

362

Пеней признается денежная сумма, которую налогоплатель-

щик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм на-

логов или сборов, в том числе налогов и сборов, уплачиваемых в

связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, в

более поздние сроки по сравнению с установленными законода-

тельством о налогах и сборах сроками. Пеня за каждый день про-

срочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога

или сбора. Процентная ставка пени принимается равной

300

действующей в это время ставки рефинансирования Банка

России. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денеж-

ных сумм налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет

иного имущества налогоплательщика, в порядке, предусмотрен-

ном ст. 46—48 НК РФ.

Для обеспечения исполнения решения о взыскании налога

или сбора применяется приостановление операций по счетам в бан-

ке, которое означает прекращение банком всех расходных опера-

ций по данному счету налогоплательщика в соответствии со ст. 76

НК РФ. Указанное ограничение не распространяется на платежи,

очередность которых в соответствии с гражданским законода-

тельством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате

налогов и сборов. Решение налогового органа о приостановлении

операций по счетам налогоплательщика-организации в банке

подлежит безусловному исполнению банком, который не несет

ответственности за убытки, понесенные налогоплательщиком-

организацией в результате приостановления его операций в банке

по решению налогового органа.

Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполне-

ния решения о взыскании налога, пеней, штрафов признается

действие налогового органа или таможенного органа с санкции

прокурора по ограничению права собственности налогоплатель-

щика-организации в отношении его имущества. Арест имущества

производится в случае неисполнения налогоплательщиком-орга-

низацией в установленные сроки обязанности по уплате налога,

пеней, штрафов и при наличии у налоговых или таможенных ор-

ганов достаточных оснований полагать, что указанное лицо пред-

примет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество. Арест

имущества может быть полным или частичным. Арест имущества

может быть применен только для обеспечения взыскания налога,

пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика в соот-

ветствии со ст. 47 НК РФ. Арест может быть наложен на все иму-

щество налогоплательщика-организации. Аресту подлежит толь-

363

ко то имущество, которое необходимо и достаточно для исполне-

ния обязанности по уплате налога, пеней и штрафов. Арест

имущества налогоплательщика-организации производится с учас-

тием понятых. Проведение ареста имущества в ночное время не

допускается, за исключением случаев, не терпящих отлагательств.

Перед арестом имущества должностные лица, производящие

арест, обязаны предъявить налогоплательщику-организации (его

представителю) решение о наложении ареста, санкцию прокуро-

ра и документы, удостоверяющие их полномочия. Решение о на-

ложении ареста на имущество налогоплательщика-организации

принимается руководителем (его заместителем) налогового или

таможенного органа в форме соответствующего постановления.

При производстве ареста составляется протокол об аресте иму-

щества. В этом протоколе или в прилагаемой к нему описи пере-

числяется и описывается имущество, подлежащее аресту, с точ-

ным указанием наименования, качества и индивидуальных при-

знаков предметов, а при возможности — их стоимости. Все

предметы, подлежащие аресту, предъявляются понятым и нало-

гоплательщику-организации (его представителю).

Отчуждение (за исключением производимого под контролем

либо с разрешения налогового или таможенного органа, приме-

нившего арест), растрата или сокрытие имущества, на которое

наложен арест, не допускается. Руководитель (его заместитель)

налогового органа или таможенного органа, вынесший постанов-

ление о наложении ареста на имущество, определяет место, где

должно находиться имущество, на которое наложен арест.

13.6. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Налогоплательщиками налога на прибыль признаются: рос-

сийские организации; иностранные организации, осуществля-

ющие свою деятельность в РФ через постоянные представительс-

тва и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций

(далее — налог) признается прибыль, полученная налогоплатель-

щиком. Прибылью в целях налогообложения признаются: 1) для

российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на

величину произведенных расходов, которые определяются в со-

ответствии с гл. 25 НК РФ; 2) для иностранных организаций, осу-

ществляющих свою деятельность в РФ через постоянные пред-

364

ставительства, — полученные через эти постоянные представи-

тельства доходы, уменьшенные на величину произведенных

этими постоянными представительствами расходов.

К доходам в целях налогообложения относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имуществен-

ных прав (далее — доходы от реализации);

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы нало-

гов, предъявленные в соответствии с НК РФ покупателю (приоб-

ретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы

определяются на основании первичных документов и документов

налогового учета.

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых

выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с

доходами, стоимость которых выражена в рублях. Полученные

налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в ус-

ловных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стои-

мость которых выражена в рублях.

В целях налогообложения доходом от реализации признается

выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного

производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации

имущественных прав. Выручка от реализации определяется исхо-

дя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные

товары (работы, услуги), или имущественные права, выраженные

в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от вы-

бранного налогоплательщиком метода признания доходов и рас-

ходов поступления, связанные с расчетами за реализованные то-

вары (работы, услуги) или имущественные права, для целей нало-

гообложения применяется метод начисления либо кассовый метод.

В целях налогообложения внереализационными доходами нало-

гоплательщика признаются, в частности, доходы: 1) от долевого

участия в других организациях; 2) в виде положительной (отрица-

тельной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклоне-

ния курса продажи (покупки) иностранной валюты от официаль-

ного курса, установленного Банком России на дату перехода пра-

ва собственности на иностранную валюту; 3) в виде признанных

должником или подлежащих уплате должником на основании ре-

шения суда, вступившего в законную силу, штрафов (пеней)

и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств,

а также сумм возмещения убытков или ущерба; 4) от сдачи иму-

щества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются

365

налогоплательщиком как доходы от реализации товаров (работ,

услуг); 5) от представления в пользование прав на результаты ин-

теллектуальной собственности и приравненные к ним средства

индивидуализации (в частности, от представления в пользование

прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные

образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если

такие доходы не определяются налогоплательщиком как доходы

от реализации товаров (работ, услуг); 6) в виде процентов, полу-

ченных по договорам займа, кредита, банковского счета, банков-

ского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обя-

зательствам; 7) в виде сумм восстановленных резервов, расходы

на формирование которых были приняты в составе расходов в по-

рядке и на условиях, установленных ст. 266, 267, 292, 294, 300, 324

и 324

НК РФ; 8) в виде безвозмездно полученного имущества

(работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев,

указанных в ст. 251 НК РФ, в которой указаны доходы, не учиты-

ваемые при определении налоговой базы; 9) в виде дохода про-

шлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде; 10) дру-

гие внереализационные доходы в соответствии с положениями

ст. 250 НК РФ.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, уста-

новлены в ст. 251 НК РФ. Так, в частности, при определении на-

логовой базы не учитываются доходы: в виде имущества, иму-

щественных прав, работ или услуг, которые получены от других

лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг)

налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по

методу начисления; в виде имущества, имущественных прав, ко-

торые получены в форме залога или задатка в качестве обеспече-

ния обязательств; в виде имущества, имущественных прав или

неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые

получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) ка-

питал (фонд) организации (включая доход в виде превышения

цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимос-

тью (первоначальным размером)); в виде имущества, имущест-

венных прав, которые получены в пределах первоначального

взноса участником хозяйственного общества или товарищества

(его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии)

из хозяйственного общества или товарищества либо при распре-

делении имущества ликвидируемого хозяйственного общества

или товарищества между его участниками и другие расходы в со-

ответствии с положениями ст. 151 НК РФ.

366

Расходами в целях налогообложения признаются обоснован-

ные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, пре-

дусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (поне-

сенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами

понимаются экономически оправданные затраты, оценка кото-

рых выражена в денежной форме. Под документально подтверж-

денными расходами понимаются затраты, подтвержденные доку-

ментами, оформленными в соответствии с законодательством

РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они

произведены для осуществления деятельности, направленной на

получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осу-

ществления и направлений деятельности налогоплательщика

подразделяются на расходы, связанные с производством и реали-

зацией, и внереализационные расходы. Если некоторые затраты с

равными основаниями могут быть отнесены одновременно к не-

скольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоя-

тельно определить, к какой именно группе он отнесет такие рас-

ходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают:

расходы, связанные с изготовлением (производством), хранени-

ем и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг,

приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, иму-

щественных прав); расходы на содержание и эксплуатацию, ре-

монт и техническое обслуживание основных средств и иного иму-

щества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) со-

стоянии; расходы на освоение природных ресурсов; расходы на

научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

расходы на обязательное и добровольное страхование; прочие

расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией,

подразделяются на: материальные расходы, расходы на оплату

труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

Перечень затрат налогоплательщика, которые относятся к мате-

риальным расходам, установлены в ст. 254 НК РФ, положениями

которой необходимо руководствоваться при определении вели-

чины стоимости материальных затрат (расходов).

При определении размера материальных расходов при списа-

нии сырья и материалов, используемых при производстве (изго-

товлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соот-

ветствии с принятой организацией учетной политикой для целей

367

налогообложения применяется один из следующих методов оцен-

ки указанного сырья и материалов:

метод оценки по стоимости единицы запасов;

метод оценки по средней стоимости;

метод оценки по стоимости первых по времени приобретения

(ФИФО);

метод оценки по стоимости последних по времени приобрете-

ний (ЛИФО).

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются

любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной

форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсацион-

ные начисления, связанные с режимом работы или условиями

труда, премии и единовременные поощрительные начисления,

расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмот-

ренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами и

(или) коллективными договорами. Перечень расходов налогопла-

тельщика на оплату труда установлен в ст. 255 НК РФ, требовани-

ями которой необходимо руководствоваться при определении

суммы всех расходов налогоплательщика на оплату труда, учиты-

ваемых в целях налогообложения.

Амортизируемым имуществом в целях налогообложения при-

были организации признаются: имущество, результаты интеллек-

туальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собс-

твенности, которые находятся у налогоплательщика на праве

собственности, используются им для извлечения дохода и стои-

мость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком

полезного использования более 12 месяцев и первоначальной сто-

имостью более 10 тыс. руб. В ст. 256 НК РФ установлены виды

амортизируемого имущества, не подлежащего амортизации (п. 2),

а в п. 3 перечислены основные средства, исключаемые из состава

амортизируемого имущества в целях налогообложения.

В целях налогообложения прибыли организаций нематериаль-

ными активами признается приобретение или создание налогопла-

тельщиком результатов интеллектуальной деятельности и иные

объекты интеллектуальной собственности (исключительные права

на них), используемые в производстве продукции (выполнение ра-

бот, оказание услуг) или для управленческих нужд организации в

течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 ме-

сяцев). Для признания нематериального актива необходимо нали-

чие способности приносить налогоплательщику экономические

•

368

выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных доку-

ментов, подтверждающих существование самого нематериального

актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на ре-

зультаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты,

свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (при-

обретения) патента, товарного знака). В п. 3 ст. 257 НК РФ уста-

новлен перечень видов нематериальных активов, порядок опреде-

ления первоначальной стоимости амортизируемых нематериаль-

ных активов, определения стоимости нематериальных активов,

созданных самой организацией.

Согласно ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распреде-

ляется по амортизационным группам в соответствии со сроками

его полезного использования, которыми признается период, в те-

чение которого объект основных средств или объект нематери-

альных активов служит для выполнения целей деятельности на-

логоплательщика. По нематериальным активам, по которым не-

возможно определить срок полезного использования объекта

нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в

расчете на 10 лет (но не более срока деятельности налогоплатель-

щика). Амортизируемые основные средства (имущество) объеди-

няются в 10 амортизационных групп. К первой группе относится

все недолговечное имущество со сроком полезного использова-

ния от 1 года до 2 лет включительно, к десятой группе — имущес-

тво со сроком полезного использования свыше 30 лет. Клас си-

фикация основных средств, включаемых в амортизируемые груп-

пы, утверждается Правительством РФ.

В целях налогообложения налогоплательщики исчисляют

амортизацию одним из следующих методов: 1) линейным мето-

дом; 2) нелинейным методом.

В состав внереализационных расходов включаются обоснован-

ные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не

связанной с производством и (или) реализацией. К таким расхо-

дам относятся, в частности: расходы на содержание переданного

по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию

по этому имуществу); расходы в виде процентов по долговым обя-

зательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по

ценным бумагам и иным обязательствам; расходы на организа-

цию выпуска собственных ценных бумаг; расходы, связанные с

обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бу-

маг; расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возника-

ющей от переоценки имущества в виде валютных ценностей; рас-

369

ходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных

средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с уста-

новленным сроком полезного использования амортизации; рас-

ходы, связанные с консервацией и расконсервацией производ-

ственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержа-

ние законсервированных производственных мощностей и

объектов; судебные расходы и арбитражные сборы; затраты на

аннулированные производственные заказы, а также затраты на

производства, не давшие продукции; расходы на проведение еже-

годного собрания акционеров (участников, поставщиков); расхо-

ды на услуги банков; другие внереализационные расходы в соот-

ветствии с положениями ст. 265 НК РФ.

В гл. 25 НК РФ определен порядок установления: расходов на

формирование резервов по сомнительным долгам (ст. 266), рас-

ходов по формированию резерва по гарантийному ремонту и га-

рантированному обслуживанию (ст. 267).

При определении налоговой базы не учитываются следующие

расходы:

1) в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов

и других сумм распределяемого дохода;

2) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в

бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штра-

фов и других санкций, взимаемых государственными организа-

циями, которым законодательством РФ предоставлено право на-

ложения указанных санкций;

3) в виде взносов в уставный (складочный) капитал, вклада в

простое товарищество;

4) в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнор-

мативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

5) в виде расходов по приобретению и (или) созданию амор-

тизируемого имущества;

6) в виде взносов на добровольное страхование, кроме взно-

сов, указанных в ст. 255 и 263 НК РФ;

7) в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспече-

ние, кроме взносов, указанных в ст. 255 НК РФ;

8) другие виды расходов не учитываются при определении на-

логовой базы в соответствии с положениями ст. 270 НК РФ.

В ст. 271 и 272 НК РФ изложен соответственно порядок призна-

ния доходов при методе начисления и порядок признания расходов

при методе начисления. При применении метода начисления в це-

лях налогообложения доходы признаются в том отчетном (налого-

370

вом) периоде, в котором они имели место, независимо от факти-

ческого поступления денежных средств, иного имущества (работ,

услуг) и (или) имущественных прав. Расходы, принимаемые для

целей налогообложения, при использовании налогоплательщиком

метода начисления признаются плановыми в том отчетном (нало-

говом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени

фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы оп-

латы, и определяются с учетом положений ст. 318—320 НК РФ.

Организации (за исключением банков) имеют право на опре-

деление даты получения дохода (осуществления расхода) по кас-

совому методу, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма

выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций

без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн

руб. за каждый квартал. Налоговой базой для целей налогообложе-

ния признается денежное выражение прибыли, которой для рос-

сийских организаций являются полученные доходы, уменьшен-

ные на величину произведенных расходов, определяемые, как

было изложено выше. Доходы и расходы налогоплательщика учи-

тываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной

форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущест-

венных прав (включая товарообменные операции), учитываются,

как правило, исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40

НК РФ, в соответствии с которой рыночной ценой товара (работ,

услуг) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса

и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии — од-

нородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических

(коммерческих) условиях. При определении рыночных цен това-

ров, работ или услуг принимаются во внимание сделки между ли-

цами, не являющимися взаимозависимыми.

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых

выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с

доходами, стоимость которых выражена в рублях. Полученные

налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в ус-

ловных единицах, учитывается в совокупности с доходами, стои-

мость которых выражена в рублях.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период состав-

ляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с

нормами, установленными гл. 25 НК РФ, исходя из данных нало-

гового учета нарастающим итогом с начала года. Порядок состав-

ления расчета налоговой базы установлен ст. 315 НК РФ, положе-

ниями которой обязаны руководствоваться налогоплательщики.