Лапуста М.Г. Предпринимательство: Учебник

Подождите немного. Документ загружается.

341

при производстве общественно необходимых работ по устра-

нению непредвиденных обстоятельств, нарушающих нормаль-

ное функционирование систем водоснабжения, газоснабже-

ния, освещения, канализации, транспорта, связи;

при производстве работ, необходимость которых обусловлена

введением чрезвычайного или военного положения, а также

неотложных работ в условиях чрезвычайных обстоятельств,

т.е. в случае бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводне-

ния, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и в иных

случаях, ставящих под угрозу жизнь или нормальные жизнен-

ные условия всего населения или его части.

Продолжительность сверхурочной работы не должна превы-

шать для каждого работника 4 ч в течение 2 дней подряд и 120 ч

в год.

Режим рабочего времени должен предусматривать продолжи-

тельность рабочей недели (пятидневная с двумя выходными дня-

ми, шестидневная — с одним выходным днем, рабочая неделя с

предоставлением выходных дней по скользящему графику, не-

полная рабочая неделя), работу с ненормативным рабочим днем

для отдельных категорий работников, продолжительность еже-

дневной работы (смены), в том числе неполного рабочего дня

(смены), время начала работы и окончания работы, время пере-

рывов в работе, число смен в сутки, чередование рабочих и нера-

бочих дней, которые устанавливаются правилами внутреннего

трудового распорядка в соответствии с трудовым законодатель-

ством и иными нормативными правовыми актами, содержащими

нормы трудового права, коллективным договором, соглашения-

ми, а для работников, режим рабочего времени которых отлича-

ется от общих правил, установленных у данного работодателя, —

трудовым договором.

Время отдыха — время, в течение которого работник свободен

от исполнения трудовых обязанностей и которое он может ис-

пользовать по своему усмотрению. Видами времени отдыха явля-

ются: перерывы в течение рабочего дня (смены); ежедневный

(междусменный) отдых; выходные дни (еженедельный непрерыв-

ный отдых); нерабочие праздничные дни; отпуска.

Продолжительность еженедельного непрерывного отдыха не

может быть менее 42 ч. При пятидневной рабочей неделе работ-

никам представляются два выходных дня в неделю, при шести-

дневной рабочей неделе — один выходной день. Общим выход-

ным днем является воскресенье.

•

342

Нерабочими праздничными днями в РФ являются:

1, 2, 3, 4 и 5 января — Новогодние каникулы;

7 января — Рождество Христово;

23 февраля — День защитника Отечества;

8 марта — Международный женский день;

1 мая — Праздник Весны и Труда;

9 мая — День Победы;

12 июня — День России;

4 ноября — День народного единства.

Работа в выходные и праздничные дни запрещается, за исклю-

чением случаев, предусмотренных ТК РФ (ст. 113).

Работникам предоставляется ежегодный основной оплачива-

емый отпуск с сохранением места работы (должности) и среднего

заработка продолжительностью 28 календарных дней. Ежегодный

дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется работ-

никам, занятым на работе с вредными и (или) опасными условия-

ми труда; за особый характер работы; работникам с ненормиро-

ванным рабочим днем. Нерабочие праздничные дни, приходящи-

еся на период ежегодного отпуска, в число календарных дней

отпуска не включаются.

Право на использование отпуска за первый год работы возни-

кает у работника по истечении 6 месяцев его непрерывной работы

у данного работодателя. В ст. 121 ТК РФ изложен порядок исчис-

ления стажа работы, дающего право на ежегодные оплачиваемые

отпуска. Ежегодный оплачиваемый отпуск по соглашению между

работником и работодателем может быть разделен на части. Часть

ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календар-

ных дней, по письменному заявлению работника может быть за-

менена денежной компенсацией. В соответствии с ТК РФ от-

дельным категориям работников может быть представлен отпуск

без сохранения заработной платы по письменному заявлению ра-

ботника.

12.5. ОПЛАТА ТРУДА РАБОТНИКОВ

Оплата труда работника (заработная плата) — вознагражде-

ние за труд в зависимости от квалификации работника, сложнос-

ти, количества, качества и условий выполняемой работы, а также

компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсацион-

ного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся

343

от нормальных, работу в особых климатических условиях и на

территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иной

выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выпла-

ты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и

иные поощрительные выплаты).

Выплата заработной платы производится в денежной форме —

валюте РФ (в рублях). Доля заработной платы, выплачиваемой в

неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной ме-

сячной заработной платы. Выплата заработной платы в бонах, ку-

понах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде

спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных

токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов,

в отношении которых установлены запреты или ограничения на

их свободный оборот, не допускается.

Заработная плата работнику устанавливается в соответствии с

действующими у данного работодателя системами оплаты труда,

включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окла-

дов), доплат и надбавок компенсационного характера, системы

доплат и надбавок стимулирующего характера и системы преми-

рования. Заработная плата выплачивается не реже чем каждые

полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудо-

вого распорядка, коллективным договором, трудовым договором.

Работодатели могут применять тарифные системы оплаты тру-

да — системы оплаты труда, основанные на тарифной системе

дифференциации заработной платы работников различных кате-

горий, которая включает: тарифные ставки, оклады (должност-

ные оклады), тарифную сетку и тарифные коэффициенты.

Тарифная сетка представляет собой совокупность тарифных раз-

рядов работ (профессий, должностей), определенных в зависи-

мости от сложности работ и требований к квалификации работ-

ников с помощью тарифных коэффициентов. При этом осущест-

вляется тарификация работ — отнесение видов труда к тарифным

разрядам или к квалификационным категориям в зависимости от

сложности труда.

Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работни-

кам производится с учетом единого тарифно-квалификационного

справочника работ и профессий рабочих, единого квалификаци-

онного справочника должностей руководителей и служащих.

Оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, рабо-

тах с вредными, опасными и иными условиями труда, произво-

дится в повышенном размере. В повышенном размере оплачива-

344

ется труд работников, занятых на работах в местностях с особыми

климатическими условиями.

Сверхурочная работа оплачивается за первые 2 ч не менее чем

в полуторном размере, а за последующие часы — не менее чем в

двойном размере. Работа в выходные дни или нерабочий празд-

ничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

сдельщикам — не менее чем по двойным сдельным расценкам;

работникам, труд которых оплачивается по дневным и часо-

вым тарифным ставкам, — в размере не менее двойной днев-

ной или часовой тарифной ставки;

работникам, получающим оклад (должностной оклад), — в раз-

мере не менее одинарной дневной или часовой ставки (части

оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх ок-

лада (должностного оклада), если работа проводилась в выход-

ной или нерабочий праздничный день в пределах месячной

нормы рабочего времени, и размере не менее двойной дневной

или часовой ставки (части оклада (должностного оклада)), если

работа проводилась сверх месячной нормы рабочего времени.

Для расчета средней заработной платы учитываются все преду-

смотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у

соответствующего работодателя независимо от источников этих

выплат. При любом режиме работы расчет средней заработной

платы работника производится исходя из фактически начислен-

ной ему заработной платы и фактически отработанного им време-

ни за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в тече-

ние которого за работником сохраняется средняя заработная пла-

та. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по

30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в фев-

рале — по 28-е (29-е) число включительно).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты

компенсации за неиспользование отпуска исчисляется за послед-

ние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной

заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число кален-

дарных дней).

Ограничение удержаний из заработной платы работника осу-

ществляется в соответствии со ст. 137—138 ТК РФ. Общий размер

всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может

повышать 20%, и в случаях, предусмотренных федеральными за-

конами, — 50% заработной платы, причитающейся работнику.

Однако вышеуказанные ограничения не распространяются на

удержания из заработной платы при отбывании исправительных

•

работ, взыскание алиментов на несовершеннолетних детей, воз-

мещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмеще-

нии вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормиль-

ца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер

удержаний из заработной платы в этих случаях не может превы-

шать 70%.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

Какие основные права имеет работник?

Какие основные обязанности несут работники?

Назовите основные права и обязанности работодателей.

Какой действует порядок заключения и прекращения трудового до-

говора?

Что понимается под рабочим временем и временем отдыха?

Как организуется оплата труда работников?

346

Глава

СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ

Налогообложение организаций и индивидуальных предпри-

нимателей осуществляется в соответствии с положениями частей

первой и второй НК РФ, а также с федеральными законами, уста-

навливающими порядок исчисления и уплаты отдельных нало-

гов, постановлениями Правительства РФ. При исчислении и уп-

лате налогов и сборов налогоплательщики обязаны использовать

нормативные акты Минфина России, Федеральной налоговой

службы.

13.1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СИСТЕМЫ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Налогообложение хозяйствующих субъектов является неотъ-

емлемым элементом государственного регулирования экономи-

ки. От размера налогового бремени во многом зависят темпы эко-

номического развития страны, поэтому в стране продолжается

дискуссия о применяемой системе налогов, о размере налоговых

ставок, о функциях налогов и др.

Теоретические исследования и практика деятельности органи-

заций и индивидуальных предпринимателей убедительно свиде-

тельствуют, что совокупное налоговое бремя на них непосред-

ственно влияет на эффективность их деятельности и размер поступ-

лений налоговых средств в бюджеты всех уровней. Исследования

американского экономиста А. Лаффера показали, что после уста-

новления определенного размера ставок налогов уменьшаются

поступления средств в бюджет, а после достижения определенного

уровня ставки сокращается деловая активность хозяйствующих

субъектов, они уклоняются от уплаты налогов.

347

Однако без взимания налогов ни одно государство не может

существовать, ибо они в бюджете занимают более 80% всех по-

ступлений. Поэтому важно, чтобы соблюдался конституционный

принцип: «Каждый обязан платить законно установленные нало-

ги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудша-

ющие положение налогоплательщиков, обратной силы не име-

ют». Конституцией РФ установлено, что вводимые налоги не

должны ухудшать положение налогоплательщиков.

Многие ученые-экономисты занимались и занимаются иссле-

дованиями о роли налогов, методологии их взимания. Так, осно-

воположник классической политической экономии А. Смит

(1723—1790) в своей работе «Исследование о природе и принци-

пах богатства народов» (1776) изложил четыре важнейших при-

нципа организации налогообложения, которые не потеряли зна-

чения и в настоящее время. Он предложил следующие принципы

налогообложения: справедливость, всеобщность налогообложе-

ния, равномерность распределения налогов между налогопла-

тельщиками, дешевизна взимания налогов. Интерес представляет

следующее высказывание А. Смита: «…для тех, кто их (налоги)

выплачивает, это не признак рабства, а свободы».

Позднее швейцарский экономист Ж.С. Де Сисмонди (1773—

1842) писал: «При помощи налогов покрываются ежегодные рас-

ходы государства, и каждый плательщик налогов участвует таким

образом в общих расходах, совершаемых ради него и его граж-

дан». Российский ученый Н.И. Тургенев (1789—1871) в работе

«Опыт теории налогов» писал, что подданные государства долж-

ны давать средства к достижению цели общества или государства,

каждый по возможности и соразмерно своему доходу по заранее

установленным правилам (сроки платежа, способ взимания),

удобным для плательщика.

Практический интерес для совершенствования системы на-

логообложения представляют разработанные немецким эконо-

мистом А. Вагнером (1835—1917) правила и принципы налогооб-

ложения: достаточность налогообложения; эластичность (под-

вижность) налогообложения; надлежащий выбор источников

налогообложения; правильная комбинация различных налогов;

всеобщность налогообложения; равномерность налогообложе-

ния; определенность налогообложения; удобство уплаты нало-

гов; максимальное уменьшение издержек взимания налогов.

Налоги в системе экономических и социальных отношений

проявляют себя посредством пяти функций: фискальной (кото-

348

рая в настоящее время играет ведущую роль), распределительной,

регулирующей, контролирующей и стимулирующей (роль этой

функции в последнее время резко уменьшилась). Научно обосно-

ванное сочетание вышеназванных функций позволяет, с одной

стороны, обеспечить поступление необходимых средств в бюджеты

всех уровней и, с другой — обеспечить заинтересованность нало-

гоплательщиков развивать хозяйственную (предпринимательскую)

деятельность, без чего немыслимо поступательное развитие эконо-

мики и улучшение материального положения населения.

Под налогообложением организаций и индивидуальных пред-

принимателей (далее налогоплательщиков) следует понимать сло-

жившиеся на основе установленных законов организационно-

правовые отношения по перераспределению преимущественно в

денежной форме доходов (прибыли), полученных налогоплатель-

щиками в результате их финансово-хозяйственной деятельности,

в пользование государства, в федеральный бюджет, бюджеты субъ-

ектов РФ и местные бюджеты. Перераспределение доходов (при-

были) налогоплательщиков в пользу государства есть объектив-

ный и закономерный процесс, связанный с выполнением госу-

дарством установленных Основным законом страны функций,

следовательно, налогообложение налогоплательщиков есть объ-

ективный и закономерный процесс перераспределения прибыли

(доходов), механизм которого устанавливается законодательными

актами, в частности НК РФ, и федеральными законами о порядке

установления и взимания отдельных видов налогов и сборов.

Система налогообложения влияет на формирование финансов

государства, его доходов и, следовательно, на исполнение им сво-

их функций. В то же время система налогообложения оказывает

непосредственное влияние на результаты деятельности налого-

плательщиков и на социальное положение граждан. Влияние на

конечные результаты деятельности налогоплательщиков система

налогообложения оказывает посредством количества действу-

ющих налогов, механизма их установления и взимания.

Итак, под системой налогообложения (налоговой системой)

следует понимать действующую в данный период совокупность

налогов, сборов и пошлин, взимаемых на территории страны в со-

ответствии с налоговым и таможенным законодательством, а также

совокупность правовых норм и правил, устанавливающих права,

обязанности и ответственность налогоплательщиков, налоговых и

таможенных органов за правильное исполнение законодательства

по исчислению и уплате налогов, сборов и пошлин.

349

13.2. ВИДЫ НАЛОГОВ И СБОРОВ

В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвоз-

мездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в

форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хо-

зяйственного ведения или оперативного управления денежных

средств в целях финансового обеспечения деятельности государства

и (или) муниципальных образований. Под сбором понимается обя-

зательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уп-

лата которого является одним из условий совершения в отношении

плательщиков сборов государственными органами, органами мест-

ного самоуправления, иными уполномоченными органами и долж-

ностными лицами юридически значимых действий, включая предо-

ставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Налоговое законодательство РФ устанавливает систему нало-

гов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие

принципы налогообложения и сборов в РФ, в том числе:

виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;

основания возникновения (изменения, прекращения) и поря-

док исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

принципы установления, введения в действие и прекращения

ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных

налогов;

права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов

и других участников отношений, регулируемые законодатель-

ством о налогах и сборах;

формы и методы налогового контроля;

ответственность за совершение налоговых правонарушений;

порядок обжалования актов налоговых органов и действий

(бездействия) их должностных лиц.

Каждое лицо (юридическое и физическое) должно уплачивать

законно установленные налоги и сборы, которые не могут иметь

дискриминационный характер. Не допускается устанавливать

дифференцированные ставки налогов, налоговые льготы в зави-

симости от формы собственности, гражданства лиц или места

происхождения капитала.

Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие

единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо

или косвенно ограничивающие свободное перемещение в преде-

лах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых

•

350

средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия для

развития не запрещенной экономической деятельности органи-

заций и физических лиц.

В соответствии с налоговым законодательством в РФ устанав-

ливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги

и сборы, налоги и сборы субъектов РФ (региональные налоги и

сборы) и местные налоги и сборы. Федеральными являются нало-

ги и сборы, обязательные к уплате на всей территории РФ, регио-

нальными — обязательные к уплате на территориях соответству-

ющих субъектов РФ, а муниципальными — обязательные к уплате

на территориях соответствующих муниципальных образований.

К федеральным налогам и сборам относятся следующие налоги

и сборы (ст. 13 НК РФ):

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) водный налог;

8) сборы за пользование объектами живого мира и за пользо-

вание объектами водных биологических ресурсов;

9) государственная пошлина.

Налоговым кодексом РФ установлены специальные налоговые

режимы, к которым относятся следующие налоговые режимы:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных това-

ропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вме-

ненный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о

разделе продукции.

Специальные налоговые режимы предусматривают освобож-

дения налогоплательщиков от обязанности по уплате отдельных

федеральных, региональных и местных налогов.

К региональным налогам и сборам относятся налоги и сборы, ус-

танавливаемые НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и сбо-

рах и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъ-

ектов РФ. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают

действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с НК РФ

и законами субъектов РФ. При установлении региональных нало-