Лапуста М.Г. Предпринимательство: Учебник

Подождите немного. Документ загружается.

401

123456

Свыше

600 000 руб.

69 520 руб. +

+ 2,0%

с суммы,

превыша-

ющей

600 000 руб.

8200 руб. 5000 руб. 5280 руб. 88 000 руб. +

+ 2,0%

с суммы,

превыша-

ющей

600 000 руб.

Для индивидуальных предпринимателей, не производящих

выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, установле-

ны следующие налоговые ставки (табл. 13.3):

Таблица 13.3

Налоговая база

нарастающим

итогом

Федеральный

бюджет

Фонды обязательного медицинского

страхования

Итого

Федеральный

фонд обяза-

тельного

медицинского

страхования

Территориальные

фонды обяза-

тельного

медицинского

страхования

12345

До 280 000 руб. 7,3% 0,8% 1,9% 10,0%

От 280 001

до 600 000 руб.

20 440 руб. +

+ 2,7% с суммы,

превышающей

280 000 руб.

2240 руб. + 0,5%

с суммы,

превышающей

280 000 руб.

5320 руб. + 0,4%

с суммы,

превышающей

280 000 руб.

28 000 руб. +

+ 3,6% с суммы,

превышающей

280 000 руб.

Свыше

600 000 руб.

29 080 руб. +

+ 2,0% с суммы,

превышающей

600 000 руб.

3840 руб. 6600 руб. 39 520 руб. +

+ 2,0% с суммы,

превышающей

600 000 руб.

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налого-

плательщиками, производящими выплаты физическим лицам,

установлен в ст. 243 НК РФ, положениями которой обязаны ру-

ководствоваться налогоплательщики.

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщи-

ками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и опреде-

ляется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального стра-

хования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на

сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели го-

сударственного социального страхования, предусмотренных за-

конодательством РФ.

Окончание табл. 13.2

402

Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подле-

жащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогопла-

тельщиками на сумму начисленных ими за тот же период стра-

ховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на

обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пре-

делах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых

взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря

2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в

Российской Федерации». При этом сумма налогового вычета не

может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по

налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начислен-

ную за этот же период.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного

месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных

авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и

иных вознаграждений, начисленных (осуществленных — для на-

логоплательщиков — физических лиц) с начала налогового пери-

ода окончания соответствующего календарного месяца, и ставки

налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, под-

лежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее

уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не

позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют

разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой

базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового

периода до окончания соответствующего отчетного периода, и

суммой уплаченных за этот же период ежемесячных авансовых

платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для

представления расчета по налогу.

В случае если в отчетном (налоговом) периоде сумма приме-

ненного налогового вычета превышает сумму фактически упла-

ченного страхового взноса за тот же период, разница признается

занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа

месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в кото-

ром произошло такое занижение.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых

платежей, данные о сумме налогового вычета, которым восполь-

зовался налогоплательщик, а также о суммах фактически упла-

ченных страховых взносов за этот же период налогоплательщик

отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа меся-

403

ца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по

форме, утвержденной Минфином России.

Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам

налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение

налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня,

установленного для подачи налоговой декларации за налоговый

период либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или

возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78

НК РФ. Если по итогам налогового периода сумма фактически

уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное

пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым

взносам на обязательное пенсионное страхование) превышает

сумму примененного налогового вычета по налогу, сумма такого

превышения признается излишне уплаченным налогом и подле-

жит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном

ст. 78 НК РФ.

Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных

выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящихся к

ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому

лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за

истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять

в региональные отделения Фонда социального страхования РФ

сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального

страхования РФ, о суммах:

1) начисленного налога в Фонд социального страхования РФ;

2) использованных на выплату пособий по временной нетру-

доспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком

до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка,

на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и со-

циального пособия на погребение, на другие виды пособий по го-

сударственному социальному страхованию;

3) направленных ими в установленном порядке на санаторно-

курортное обслуживание работников и их детей;

4) расходов, подлежащих зачету;

5) уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ.

Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется

отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет,

Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обяза-

тельного медицинского страхования и территориальные фонды

обязательного медицинского страхования.

404

Налоговую декларацию налогоплательщики представляют по

форме, утвержденной Минфином России, не позднее 30 марта

года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию нало-

говой декларации по налогу с отметкой налогового органа или

иным документом, подтверждающим предоставление декларации

в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, сле-

дующего за истекшим налоговым периодом, представляет в терри-

ториальный орган Пенсионного фонда РФ. Органы Пенсионного

фонда РФ представляют в налоговые органы информацию о дохо-

дах физических лиц из индивидуальных лицевых счетов, открытых

для ведения индивидуального (персонифицированного) учета.

Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс,

расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения

в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации

по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязан-

ности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклара-

ций по месту своего нахождения.

Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая

уплате по месту нахождения обособленного подразделения, опре-

деляется исходя из величины налоговой базы, относящейся к это-

му обособленному подразделению. Сумма налога, подлежащая

уплате по месту нахождения организации, в состав которой вхо-

дят обособленные подразделения, определяется как разница меж-

ду общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в це-

лом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту

обособленных подразделений организации.

Порядок исчисления и уплаты единого социального налога

налогоплательщиками, не производящими выплаты и вознаграж-

дения в пользу физических лиц, установлен в ст. 244 НК РФ.

13.10. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

(ПРЕДПРИЯТИЙ)

Налог на имущество организаций устанавливается гл. 30 НК РФ

и законами субъектов РФ, вводится в действие в соответствии с НК

РФ законами субъектов РФ и с момента введения в действие обя-

зателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) ор-

ганы субъектов РФ определяют налоговую базу в пределах, уста-

новленных гл. 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, формы

405

отчетности по налогу. Законами субъектов РФ могут предусмат-

риваться налоговые льготы и основания для их использования

налогоплательщиками.

Налогоплательщиками налога признаются:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ

через постоянные представительства и (или) имеющие в собс-

твенности недвижимое имущество на территории РФ, на кон-

тинентальном шельфе РФ и в исключительной экономической

зоне РФ.

Объектом налогообложения для российских организаций при-

знается движимое и недвижимое имущество (включая имущест-

во, переданное во временное владение, пользование, распоряже-

ние или доверительное управление, внесенное в совместную де-

ятельность), учитываемое на балансе организации в качестве

объектов основных средств в соответствии с установленным по-

рядком ведения бухгалтерского учета.

Не признаются объектами налогообложения:

1) земельные участки и иные объекты природопользования

(водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного или

оперативного управления федеральным органом исполнительной

власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или)

приравненная к ней служба, используемое этими органами для

нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности

и охраны правопорядка в РФ.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость

имущества, признаваемого объектом налогообложения. При оп-

ределении налоговой базы имущество, признаваемое объектом

налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости,

сформированной в соответствии с установленным порядком ве-

дения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике

организации.

В случае если для отдельных объектов основных средств начис-

ление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объ-

ектов для целей налогообложения определяется как разница между

их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой

по установленным нормам амортизации для целей бухгалтерского

учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Уполномоченные органы и специализированные организа-

ции, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объ-

•

406

ектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый

орган по месту нахождения указанных объектов сведения об ин-

вентаризационной стоимости каждого такого объекта, находя-

щегося на территории соответствующего субъекта РФ, в течение

10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества,

подлежащего налогообложению по местонахождению организа-

ции (месту постановки на налоговый учет постоянного представи-

тельства иностранной организации), в отношении имущества

каждого обособленного подразделения организации, имеющего

отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого

имущества, находящегося вне местонахождения организации, обо-

собленного подразделения организации, имеющего отдельный ба-

ланс, а также в отношении имущества, облагаемого по разным на-

логовым ставкам.

В случае если объект недвижимого имущества, подлежащий

налогообложению, имеет фактическое местонахождение на тер-

риториях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ

и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ

или в исключительной экономической зоне РФ), в отношении

указанного объекта недвижимого имущества налоговая база оп-

ределяется отдельно и принимается при исчислении налога в со-

ответствующем субъекте РФ в части, пропорциональной доле ба-

лансовой стоимости объекта недвижимого имущества на терри-

тории соответствующего субъекта РФ.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого

объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период опре-

деляется как частное от деления суммы, полученной в результате

сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число

каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следу-

ющего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество

месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Налогоплательщики самостоятельно определяют налоговую

базу в соответствии с вышеизложенным порядком. В ст. 377 НК

РФ изложены особенности определения налоговой базы в рамках

договора простого товарищества (договора о совместной деятель-

ности).

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными

периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ может

устанавливать отчетные периоды.

407

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и

не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифферен-

цированных налоговых ставок в зависимости от категорий нало-

гоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом на-

логообложения.

Налоговые льготы. В соответствии со ст. 381 НК РФ освобож-

даются от налогообложения:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной сис-

темы — в отношении имущества, используемого для осуществле-

ния возложенных на них функций;

2) религиозные организации — в отношении имущества, ис-

пользуемого ими для осуществления религиозной деятельности;

3) общероссийские общественные организации инвалидов

(в том числе созданные союзы общественных организаций ин-

валидов), среди членов которых инвалиды и их законные пред-

ставители составляют не менее 80%, — в отношении имущест-

ва, используемого ими для осуществления их уставной деятель-

ности:

организации, уставный капитал которых полностью состоит

из вкладов указанных общероссийских общественных органи-

заций инвалидов, если среднесписочная численность инвали-

дов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в

фонде оплаты труда — не менее 25%, — в отношении имущест-

ва, используемого ими для производства и (или) реализации

товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального

сырья и иных полезных ископаемых), а также иных товаров по

перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласова-

нию с общероссийскими общественными организациями ин-

валидов, работ и услуг (за исключением брокерских и иных

посреднических услуг);

учреждения, единственными собственниками которых явля-

ются указанные общероссийские общественные организации

инвалидов, — в отношении имущества, используемого ими

для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздо-

ровительных, физкультурно-спортивных, научных, информа-

ционных и иных целей социальной защиты и реабилитации

инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи ин-

валидам, детям-инвалидам и их родителям;

4) организации, основным видом деятельности которых явля-

ется производство фармацевтической продукции, — в отношении

имущества, используемого ими для производства ветеринарных

•

408

иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы

с эпидемиями и эпизоотиями;

5) организации — в отношении объектов, признанных памят-

никами истории и культуры федерального назначения в установ-

ленном законодательством РФ порядке;

6) организации — в отношении ядерных установок, использу-

емых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов

и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных от-

ходов;

7) организации — в отношении ледоколов, судов с ядерными

энергетическими установками и судов атомно-технологического

обслуживания;

8) организации — в отношении железнодорожных путей об-

щего пользования, федеральных автомобильных дорог общего

использования, магистральных трубопроводов, линий электропе-

редач, а также сооружений, являющихся неотъемлемой техноло-

гической частью указанных объектов в соответствии с перечнем

имущества, утверждаемым Правительством РФ;

9) организации — в отношении космических объектов;

10) имущество специализированных протезно-ортопедичес-

ких предприятий;

11) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юри-

дических консультаций;

12) имущество государственных научных центров.

Порядок исчисления сумм налога. Сумма налога исчисляется по

итогам налогового периода как произведение соответствующей

налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый

период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам

налогового периода, определяется как разница между суммой на-

лога, исчисленной, как указывается выше, и суммами авансовых

платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется от-

дель но в отношении имущества, подлежащего налогообложению

по местонахождению организации, в отношении имущества каждо-

го обособленного подразделения организации, имеющего отде-

льный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущес-

тва, находящегося вне местонахождения организации, а также в от-

ношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам

каждого отчетного периода в размере

произведения соответ-

ствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, оп-

409

ределенной за отчетный период, как указывалось выше. Зако но-

дательный (представительный) орган субъектов РФ может пре-

дусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право

не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в те-

чение налогового периода.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате нало-

гоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены зако-

нами субъектов РФ. Налогоплательщики обязаны по истечении

каждого отчетного и налогового периодов представлять в налого-

вые органы по своему местонахождению, по местонахождению

каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный ба-

ланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого

имущества (в отношении которого установлен отдельный поря-

док исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансо-

вым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Налогоплательщики обязаны представлять налоговые расчеты по

авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты оконча-

ния соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода пред-

ставляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, сле-

дующего за истекшим налоговым периодом.

13.11. ВОДНЫЙ НАЛОГ

Уплата водного налога осуществляется налогоплательщиками

в соответствии с положениями гл. 252 НК РФ и нормативными

актами Минфина России и Федеральной налоговой службы.

Налогоплательщиками водного налога признаются организа-

ции и физические лица, осуществляющие специальное и (или)

особое водопользование в соответствии с законодательством РФ.

Объектами налогообложения водным налогом признаются сле-

дующие виды пользования водными объектами (виды водополь-

зования):

а) забор воды из водных объектов;

б) использование акватории водных объектов, за исключени-

ем лесосплава в плотах и кошелях;

в) использование водных объектов без забора воды для целей

гидроэнергетики;

г) использование водных объектов для целей лесосплава в

плотах и кошелях.

410

Не признаются объектами налогообложения:

1) забор из подземных водных объектов воды, содержащей

полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а

также термальных вод;

2) забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной

безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и

последствий аварий;

3) забор воды из водных объектов для санитарных, экологи-

ческих и судоходных попусков;

4) забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного

(река — море) плавания воды из водных объектов для обеспече-

ния работы технологического оборудования;

5) забор воды из водных объектов и использование акватории

водных объектов для рыболовства и воспроизводства водных био-

логических ресурсов;

6) использование акватории водных объектов для плавания на

судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а так-

же для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;

7) использование акватории водных объектов для размещения и

стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зда-

ний, сооружений, установок и оборудования для осуществления

деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ре-

сурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод,

а также осуществление такой деятельности на водных объектах;

8) использование акватории водных объектов для проведения

государственного мониторинга водных объектов и других при-

родных ресурсов, а также геодезических, топографических, гид-

рографических и поисково-съемочных работ;

9) использование акватории водных объектов для размещения

и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергети-

ческого, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспорт-

ного, водопроводного и канализационного назначения;

10) использование акватории водных объектов для организо-

ванного отдыха организациями, предназначенными исключи-

тельно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и

детей;

11) использование водных объектов для проведения дноуглу-

бительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоход-

ных водных путей и гидротехнических сооружений;

12) особое пользование водными объектами для обеспечения

нужд обороны страны и безопасности государства;