Курсовая работа - Бухгалтерский учет и аудит в Сбербанке
Подождите немного. Документ загружается.
согласно новой форме типового договора банковского счета вывешиваются на
информационном стенде в зале для клиентов.
Все тарифы на расчетно-кассовое обслуживание в ОСБ 7249 соответствуют
установленному Сбербанком России Перечню тарифов № 399-р от 09.06.98г. Суммы
комиссионного вознаграждения на счет 70107 «Прочие доходы» поступили в полном
объеме согласно действующих тарифов.
В договорах банковского счета по счетам юридических лиц не предусмотрено
предоставление овердрафа по счету. Начисление процентов на остатки денежных
средств производится на депозитный счет АГОВД (согласно Договора Сбербанка РФ
и МВД РФ от 09.02.97г. Проверен порядок и обоснованность списания бланков
чековых книжек в расход. (Опись прилагается).
Внебалансовые счета 90903 «Расчетные документы клиентов, не оплаченные
в срок из-за отсутствия средств на корсчетах кредитной организации» и 90904
«Неоплаченные в срок расчетные документы из-за отсутствия средств на корсчетах
кредитной организации» в отделении не ведутся. Случаев задержки перечислений
со счетов клиентов из-за отсутствия средств на корсчете отделения не
зафиксировано.
Расходных операций по счетам юридических лиц при отсутствии средств на
счете не осуществлялись, т.к. в настроенном рабочем месте оператора в программе
«RS-БАНК» не допускается наличие дебетового остатка на расчетном счете
предприятия или организации.
Полностью произведен просчет картотеки по внебалансовому счету 90901
«Расчетные документы ожидающие акцепта». Остаток по внебалансовому счету
сверен с приложением к опердневнику ф.25 и ежедневной ведомостью бухгалтерии
по состоянию на 01.03.99 г. Расхождений нет. Проверен срок акцепта - 3 рабочих
дня, не считая дня поступления в банк расчетного документа. Нарушений не
выявлено.
По внебалансовому счету 90902\01 «Расчетные документы, не оплаченные в
срок» полностью произведен просчет остатков по каждому лицевому счету. Остаток
сверен с приложением ф.25 к опердневнику и ежедневной бухгалтерской
ведомостью. Расхождений нет. Наибольший удельный вес в безналичных расчетах
клиентов приходится на расчеты платежными поручениями.
Отделению № 7249 открыт корреспондентский счет в РКЦ г. Сусумана и счет в
ТРЦ территориального банка г.Магадана. задержки по перечислению клиентских
платежей не допускаются, т. к. при недостаточности средств на корреспондентском
72
счете отделения платежи совершаются за счет привлечения средств головного
банка или других отделений.
3.1.5 Аудит по хозяйственным операциям
Аудит хозяйственных операций является объемной процедурой. Остановимся
на некоторых вопросах.
По подлинным документам установлена целесообразность и правомерность
произведенных расходов по счету 91902 «Фонд износа» в ревизуемом периоде по
всем материальным ценностям.
Приобретенные объекты своевременно отражались по балансовым и
внебалансовым счетам, кроме учета капитальных вложений по счету 60701. Многие
основные средства на данный счет были отнесены 30.12.99г. исправительными
проводками. Например: сервер безопасности (приобретен 22.07.99г.), компьютер
Pentium-II (оприходован 17.08.99г.), установка локальной сети – 01.06.99г.
Проверена правильность применения критериев отнесения объектов учета к
основным средствам и МБП. Замечаний нет. Малоценные быстроизнашивающие
предметы своевременно отражались по балансовым счетам, по вводимым в
эксплуатацию объектам в полном объеме и своевременно начислялся износ.
На все приобретенные основные средства и МБП, нематериальные активы
заведены инвентарные карточки ф.ОС-7.
Проверен порядок учета выбытия объектов. Выявлены следующие
нарушения:
1. Главным бухгалтером неверно организован аналитический учет. По счету 10601
«Прирост стоимости имущества при переоценке» не на все предметы заведены
отдельные счета на каждый предмет переоцениваемого имущества: по балансовому
счету 612 «Реализация имущества банков, аналитический учет не ведется на
лицевых счетах, открываемых на каждый предмет имущества.
2. При выбытии полностью амортизированных основных средств не производилось
списание суммы переоценки по счету 10601 «Прирост стоимости имущества». Так,
например, по двум выбывшим несгораемым сейфам балансовой стоимостью по 754
рубля Фонд переоценки имущества не скорректирован.
В ходе проведения анализа выявлено неверное начисление износа основных
средств. В Амурском отделении начисление износа производится автоматически,
согласно имеющейся прикладной программы (предоставленная Хабаровским
73
банком), с неверным алгоритмом. Начисление износа производится не до полного
восстановления первоначальной стоимости, а до балансовой.
Проверен порядок заключения трудовых соглашений, их обоснованность и
целесообразность. В нарушении п.4.2.3 «Положения о порядке заключения
хозяйственных договоров и трудовых соглашений учреждениями Сбербанка РФ и
внутреннего контроля за их исполнением» в отделении заключались трудовые
соглашения на сумму превышающую - 40 минимальных окладов. Например:
трудовое соглашение б\н от 16.07.98г. с Жуковым В.В. на изготовление и
установку металлической двери, двух решеток на двери заключено на сумму
3678,16 руб., что также превышает предельную сумму - 3339,6 руб.
В анализируемом периоде Сусуманским отделением были заключены
следующие трудовые соглашения:
трудовое соглашение от 07.05.98 г. б\н заключен с Петровым Е.В. на сумму 7500
рублей - для осуществления текущего ремонта средств охранной и пожарной
сигнализации;
трудовое соглашение от 07.05.98 г. б\н заключено с Лебедевым С.В. на сумму
7500 рублей - для осуществления текущего ремонта средств охранной и
пожарной сигнализации;
трудовое соглашение б\н от 09.02.98 г. с Носыревой З.В. на сумму 3443,53 на
создание проекта пожарной сигнализации II этажа здания отделения Сбербанка
№ 7249;
На указанные выше работы составлен акт приемки в эксплуатации пожарной и
охранной сигнализации в присутствии представителей ОВД.
Фактически произведена установка ОПС на II этаже здания отделения.
Согласно «Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях № 61
от 18.06.97г. приложения № 6 п.7.9.4 данные расходы следовало производить за
счет средств фонда износа, так как общая сумма расходов составила 18343,53 руб.
Существует вероятность наложения штрафных санкций при проверке ГНИ за
необоснование отнесение расходов на себестоимость.
Без согласования с ГНИ за выполненные работы по ремонту крыши ООО
«АИК» в филиале № 7249\013 (хозяйственный договор б\н от 13.08.99г.). зачислено
во вклад директору предприятия Кириллову А.И. 16883,2 рублей, согласно его
письменной просьбе.
74
В отделение предоставлено письмо о том, что данные средства были в
дальнейшем оприходованы в кассу ООО «АИК». Проверена правильность и
обоснованность произведенных выплат и удержаний.
Начислением заработной платы, премий и других выплат производит ведущий
бухгалтер, что отражено в ее должностных обязанностях.
Установленные работникам отделения должностные оклады соответствуют
схеме, утвержденной Сбербанком России (протокол Правления Сбербанка России
от 31.07.96 г. № 112).
Выборочно по лицевым счетам проверена правильность начисления
заработной платы и полнота произведенных с нее удержаний. Выявлены следующие
нарушения:
в ряде случаев с сумм суточных свыше установленных норм Минфином РФ
несвоевременно отчислялся взнос в пенсионный фонд. Например по лицевому
счету управляющего отделением с сумм - 212 рублей и 862 рубля (за февраль и
сентябрь 1999 г. соответственно) произведены перечисления в декабре 1999 года.
Аналогичные случаи по лицевым счетам главного бухгалтера и ведущего
ревизора.
За IV квартал 1999 года, сплошь, проверено обоснованность произведенного
расчета и его размера по листам временной нетрудоспособности. Замечаний нет.
Проверена правильность начисления премий за анализируемый период. В
Сусуманском отделении премии начислялись на основании разработанного
«Положения премирования работников ОСБ 7249 г.Сусумана» от 28.01.98г.,
утвержденного на Совете отделения (протокол № 1 от 28.01.98г.).
Следует отметить, что согласно п.3.3 «Положения премирования по
отделению...» работникам, находящимся в очередном отпуске выплачивалась
премия, что противоречит указаниям «Положению о премировании Магаданского
банка».
Премия за август начислялась в соответствии с п.1.3.3. «Положения о
премировании работников Сусуманского ОСБ № 7249». При подсчете указанной
премии учитывались дни нахождения работников в очередном отпуске.
Проверена правильность определения среднего заработка при начислении
сумм по учебным и очередным отпускам. Учет премий в ревизуемом периоде при
исчислении среднего заработка производился неверно. В случаях, когда время,
75
приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии не
учитывались пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.
В результате ведущему бухгалтеру, за учебный отпуск не доплатили - 102,80
руб.; ведущему ревизору недоплаченная сумма составила 62,60 руб,; ведущему
бухгалтеру излишне начислено - 31 руб.89 коп.; ведущему бухгалтеру при уходе в
учебный отпуск начислено 2019, следовало 1901,40 руб., излишне начислено -
177,60 руб.
Допущен случай неверного исчисления сумм, выплаченного работнику, при
уходе в очередной отпуск. Ведущему бухгалтеру начислено - 2158,02 руб.,
следовало - 2182,31 руб.
В Сусуманском отделении Сбербанка № 7249 произведена проверка
состояния балансовых счетов дебиторской и кредиторской задолженности.
За период с 01.02.99г. по 01.03.00г. нарушений, связанных с необоснованным
возникновением кредитовых остатков по активным счетам и дебетовых остатков по
пассивным - не установлено.
По состоянию на 01 марта 2000г. кредиторская задолженность по счету 603
составила 9493-52, в том числе:
начисленные налоги в бюджет- 2671,87 рублей;
и внебюджетные фонды – 1483,10 рублей;
расчеты с работниками банка по оплате труда- 5338,55 рублей.
Остаток дебиторской задолженности на 01.03.00г. составил 19365-97 рублей:
На счете 60304 «Расчеты с внебюджетными фондами по начислениям на
заработную плату» числится с 26.02.00г. остаток 8657-84 рублей (начислено по
больничным листам работникам банка), который погашен 05.03.00г. отчислением в
фонд социального страхования от полученной премии.
На балансовом счете 60308\01 «Служебные командировки» числится сумма
1-50 рублей (остаток по авансовому отчету выданному на командировку Денисенко
Е.А. 26.02.99 г. погашено 01.03.00г.).
Остаток в сумме 1026,20 по счету 60323\10 «Убытки от краж и ограблений»
образовался в 1994г. в результате кражи из филиала 010 с. Вознесенское, уголовное
дело приостановлено, в связи с не установлением виновных лиц. По истечении 5
лет органами УВД дело будет закрыто.
Дебиторская задолженность по счету 60323\99 составила 5314-20 рублей -
переплата отпускных, образовавшаяся 01.02.99г. из-за неправильного расчета
бухгалтером среднемесячной зарплаты при начислении отпускных (погашено
76
10.03.99г.). В нарушение п.13 «Порядка исчисления среднего заработка в 1999 году»
в расчет отпускных были включены более 3-х премий за расчетный период.
Проверен счет 60308\02 «Расчеты с работниками банка по подотчетным
суммам». Наличные деньги в подотчет выдаются только тем лицам, которые
определены приказом по отделению № 9 от 02.02.99г. и № 1 от 05.01.00г.
При анализе лицевых счетов (сплошь за II полугодие 1999 года и 2 месяца
2000 года) по суммам, взятых в подотчет допускались случаи несвоевременного
погашения задолженности, то есть в течение 3 рабочих дней, а следовало не
позднее следующего дня. (Правила 61 от 18.06.97 г. п.6.4. приложения п.7)
Авансовые отчеты на приобретение ГСМ предоставляются в бухгалтерию 2
раза в месяц.
В ходе ревизии проверены первичные документы (сплошь за II полугодие
1999года и 2 месяца 2000 года):
заявления на выдачу наличных денег подотчетным лицам
расходные ордера ф.54
авансовые отчеты
Выявлены следующие замечания:
1. В расходных ордерах ф.54 при выдаче авансов не заполняются
паспортные данные подотчетного лица. (Письмо № 22-1-37 от 18.01.99 г. Сбербанка
России)
2. Допускались случаи, когда учет средств на командировочные расходы
(проживание в гостинице) сверхнормы не учитывались на отдельном балансовом
счете.
3. При утере железнодорожных билетов стоимость оплачивалась по цене
купейного вагона согласно заявлениям, следовало по наименьшей стоимости.
Проверены балансовые счета 47422 «Обязательства банка по прочим
операциям (сплошь за 1999 год). Установлено:
При анализе счета 47422\04 «Недоплаты по вкладам» остаток на 01.03.00г.
составил 703-48 против остатка на 01.01.99г. - 734-98. Увеличение остатка по
счету за ревизуемый период не наблюдается.
Недоплаты по вкладам происходили в основном по счетам:
«Сберегательный», «Пенсионный», «Фиксированный», ввиду того, что по этим
счетам в 1999г. происходила смена процентной ставки, что явилось причиной
неверного начисления процентов, операционными работниками филиалов, при
пролонгации и закрытии счетов по филиалам.
77
Остаток по счету 47422\05 «Невыясненные коммунальные платежи»
увеличился по сравнению с 01.02.99г. на 2229-86 руб. и составил на 01.03.00г. -
5304-71 руб.
Сокращение количества пунктов обслуживания клиентов по коммунальным
платежам и прием к обслуживанию клиентов горгаза и энергосбыта повлекло к
увеличению нагрузки на контролеров-кассиров. В связи с этим, а также не
внимательностью операционных работников принимаются коммунальные платежи
от населения без соответствующих реквизитов, что затрудняет их обработку и
отправление на соответствующие счета получателей.
На счете 47422\99 «Прочие кредиторы» учитываются алименты, удержанные
с пенсий, начисленных пенсионерам МО, МВД, ФСБ и налоговой полиции, и не
перечисленные по назначению, в связи с отсутствием точных адресов получателей
алиментов. Также на этот счет в конце каждого месяца зачисляются суммы со счета
30301, которые списываются на счет 30301в первый рабочий день следующего
месяца.
В ходе анализа проверен счет 47416 «Суммы поступившие на
корреспондентские счета до выяснения», правильность зачисления сумм на счет и
своевременность списания (сплошь за 1999 год).
Выявлены следующие замечания: 27.08.99 г. зачислена сумма 300 рублей,
списана 08.09.99г. (7 рабочих дней).
На 01.03.98 г. остатков на счетах 47416,47417 - нет.
Проверена (сплошь за ревизуемый период) правильность регистрации при
выдаче доверенностей на получения ТМЦ, бланков, материалов соблюдения
порядка их оформления.
Учет доверенностей ведется главным бухгалтером отделения № 7249. Все
доверенности регистрируются в журнале по учету доверенностей. Журнал ведется
согласно требованиям инструкции № 17 от 14.01.67г. Выдача доверенностей лицам,
не работающим в отделении в 1999г. не производилась. По неиспользованным и
испорченным доверенностям в журнале учета - делается отметка.
Проверено состояние расчетов ОСБ № 7249 с бюджетом и внебюджетными
фондами за период с 01.01.99г. по 01.01.00г.
Проверка произведена на основании данных «Отчета о прибылях и убытках за
1999 год », балансовых данных за 1999 год.
В Сусуманском отделении расчеты налогов и взносов в бюджет и
государственные внебюджетные фонды, их перечисление, а также взаимодействие с
78
налоговой инспекцией осуществляет заместитель главного бухгалтера
(образование высшее, занимается налогообложением в системе Сбербанка с 1995
года ). Указанные функции закреплены в должностных обязанностях.
Анализ должностных инструкций работников бухгалтерии и экономического
отдела свидетельствует об отсутствии взаимодействия бухгалтерской и
экономического отдела свидетельствует об отсутствии взаимодействия
бухгалтерского и экономической служб по вопросам налогообложения,
контролирующая функция на экономическую службу не возложена.
В анализируемом периоде в отделении банка были проведены следующие
проверки сторонних контролирующих организаций:
ГНИ на предмет полноты и своевременности перечисления в бюджет и
во внебюджетные фонды с расчетных счетов юридических лиц, порядка открытия
счетов юридических лиц, соблюдения налогового законодательства - 13 проверок.
По акту документальной проверки № 02-100/227 от 16.09.98г. Сусуманским
отделением доначислен НДС за 1996 год (при исчислении налога от реализации
основных средств применена ставка 16,67%, следовало 20%) и перечислен в
бюджет в сумме 4163,0 рублей. Штрафные санкции на банк не наложены.
ПФР, ФОМС - проверка расчетов, своевременность и полнота
зачисления во внебюджетные фонды - 4 проверки.
По итогам произведенных проверок, отделением было уплачено пени в сумме
5866,02 рублей, из них :
13,02 рублей по акту проверки ФОМС № 103 от 07.10.98 г. сложилась ввиду того,
что были расхождения по фонду оплаты труда, которые выравнивались в течение
года;
5853,0 рублей по акту ПФР № 47 от 30.12.98г. вследствие того, что заместителем
главного бухгалтера, начисленные суммы отпускных, которые приходились на
будущие периоды не включались в ФОТ отчетного периода и на эти расходы не
начислялись взносы в ПФР. Ответственность виновного лица не рассматривалась.
Сусуманским отделением обжаловано решение ГНИ № 387 от 19.09.99г. по
акту документальной проверки № 02-100/227 от 16.09.99г. об уплате в
добровольном порядке штрафа в размере 10% от суммы начисленного налога за
несвоевременное представление расчетов в сумме 12637,0 рублей по налогу на
прибыль с доходов, полученных по ценным государственным бумагам. В результате
ГНИ по г.Сусуману с Сусуманским районом отменило свое решение об уплате
штрафа.
79
Контрольно-ревизионным аппаратом по отделению при проверке начисления
налогов за 1999 год на ЖКХ, на пользователей автодорог, на имущество, на
прибыль, установлено:
В расчет среднегодовой стоимости имущества по балансовому счету №
60403 «Хозяйственный инвентарь и инструменты» остаток на 01.01.99г. по счету №
60403 взят 189834,42 руб., что меньше на 906,78 руб. (Остаток на 01.01.99г. по
счету № 60403 составил 190741,20 руб.).
В соответствии с п.57, р.III, Положения № 490 из налогооблагаемой базы по
налогам на ЖКХ и пользователей автодорог не исключена сумма 541,28 руб. -
«Доходы от реализации имущества банка». Отмеченные недостатки устранены.
В анализируемом периоде сверка с ГНИ не производилась. Отчеты по
платежам в государственные внебюджетные фонды за анализируемый период
имеются на каждую отчетную дату. По своевременности предоставления отчетности
и перечислений средств замечаний нет.
Итак, мы видим, что неправильный расчет налогов привел к уплате пеней и
недоимок, что в свою очередь привело к некоторому ухудшению финансового
положения отделения. Но такие факты вызваны не столько незнанием специалиста,
сколько частыми изменениями налогового законодательства. Чтобы избежать
потерь, связанных с налогообложением, необходимо специалистов по расчетам
налогов по возможности чаще направлять на курсы повышения квалификации и
проводить дополнительный контроль по налогам внутри отделения.
3.1.6 Аудит операций с иностранной валютой
приведенные в данном параграфе данные относятся к периоду с 01.02.99г. по
01.03.00г. Операции иностранной валютой курируются управляющим отделением.
За анализируемый период отделением проводились следующие виды
операций с иностранной валютой:
операции по покупке – продаже наличной ин валюты
привлечение средств во вклады;
операции с грантами ИОО «Открытое общество»
совершение неторговых операций по переводам согласно Положению № 39 и
Порядку № 508 Банка России;
размещение инвалютных средств в депозиты.
80
В истекшем финансовом году отделением, согласно указаниям Магаданского
банка прекращено обслуживание юридических лиц в инвалюте, соответственно
экспортно-импортные операции не проводились.
В целях совершенствования организации валютного контроля за экспортно-
импортными операциями Магаданского банка СБ РФ и в целях снижения затрат на
их проведение, в связи с тем, что указанные операции не получили должного
развития в отделении было принято решение о приостановлении расчетно-кассового
обслуживания внешнеторговых контрактов клиентов.
Данное решение было связано с тем, что в отделении проводился малый
объем данных видов операций, о чем свидетельствовали их объемы за 1998 год и
первое полугодие 1999 года. Клиенты отделения были переведены в Магаданское
ОПЕРУ СБ РФ, согласно указаний Магаданского банка от 13.08.99 г. № 23.2./677.
Ходатайство и документы для аннулирования списка ответственных лиц
отделения, уполномоченных подписывать документацию и совершать иные
действия по валютному контролю от имени банка, направлены в Магаданский банк
02.11.99г.
Мероприятия по переводу клиентов юридических лиц в Магаданское ОПЕРУ
выполнены.
Предложения по аудиту
За последние годы Банком России было принято большое количество
«хороших и разных» инструкций и других нормативных актов по вопросам
регулирования банковской деятельности. Теперь на первый план выдвигаются
вопросы исполнения этих документов коммерческими банками. Мировой опыт
свидетельствует, что наиболее эффективным средством решения этой задачи
является создание в банках и других организациях – профессиональных участников
финансовых рынков служб внутреннего контроля.
В настоящее время банковский внутренний аудит ввиду отсутствия
достаточной нормативной базы может использовать, для контроля за рядом
операций банка, ранее действовавшие инструкции по ревизии банков.
Внешний банковский аудит строится в соответствии с Положением об
аудиторской деятельности.
Аудиторская фирма, при выполнении своей работы, в соответствии с
положением об аудиторской деятельности в банковской системе имеет право:
81