Курсовая работа - Бухгалтерский учет и аудит в Сбербанке
Подождите немного. Документ загружается.
относятся. В России исторически методы оценки запасов и определения убытков
иные. Запасы не переоцениваются в зависимости от изменения рыночных цен,
поэтому убытки выявляются только при ухудшении результатов производственной
деятельности в целом.
Большие расхождения сохраняются в базах оценки активов. На Западе, скажем,
под кассой понимают денежные средства и их эквиваленты, то есть все активы,
которые могут быть легко превращены в наличные деньги, в том числе наличность и
счета в банках, где нет никаких ограничений в снятии средств. В российской
практике под кассой подразумеваются только наличные ресурсы. Специфика России
в том, что у нас очень велики затраты на обналичивание средств клиентов на
банковских счетах. Наличные и безналичные деньги рассматриваются как разные
статьи.
Легко реализуемые ценные бумаги за рубежом оцениваются по наименьшей
величине приобретения или рыночному курсу (текущей стоимости). В России —
только по стоимости покупки.
Подходы к оценке счетов и векселей дебиторов также различаются. Если это
краткосрочная дебиторская задолженность, то она оценивается за границей по
текущему денежному эквиваленту. Если долгосрочные векселя к получению, то — по
приведенной (по временному фактору) стоимости будущих кассовых поступлений, то
есть по фактической рыночной ставке на дату выпуска. В России все дебиторские
задолженности оцениваются только по номиналу.
Вложения в акционерный капитал учитываются иностранными инвесторами по
наименьшей из оценок — стоимости приобретения, или рыночным котировкам —
если доля этих акций в капитале других компаний незначительна. В прочих случаях
применяется метод долевого участия. Инвестиции в облигации оцениваются по
приведенной стоимости будущих кассовых поступлений, В РФ последний фактор не
учитывается. Ценные бумаги фиксируются в балансе, как правило, по стоимости
покупки.
Патенты, «гудвилл» (имя и репутация компании, ее товарный знак), другие
неосязаемые активы оцениваются на Западе по стоимости, которая включает все
затраты на покупку и расходы на то, чтобы сделать нематериальные активы прак-
тически используемыми. Сюда относятся цена приобретения, гонорары,
вознаграждения и прочие траты. Из стоимости вычитаются все предшествующие
амортизационные отчисления. В России запатентованная технология оценивается
как сумма покупки и расходов на внедрение или доработку. «Гудвилл» и иные
52
неосязаемые активы — по цене приобретения. Вопрос с амортизацией пока не
урегулирован.
Различаются методы расчета себестоимости. На Западе — это стоимость
реализованной продукции: общая сумма затрат на сырье, зарплату, цеховые
накладные и другие расходы, непосредственно относящиеся к производству данного
товара или услуги. Себестоимость калькулируется не только по видам деятельности,
продукции, рынкам сбыта, регионам, покупателям, но и по разным целям. В России
она одна на все случаи жизни и включает затраты, связанные с деятельностью
компании.
Чтобы очистить российскую себестоимость, иностранный инвестор вычитает из
нее периодические расходы — на реализацию, общеадминистративные траты,
затраты на базовые исследования. Зарубежному менеджеру крайне неудобно, что
себестоимость в российском бухучете не накапливается по центрам возникновения
издержек, не зависит от времени и места их начисления. Поэтому он не может
эффективно использовать нашу учетную информацию для управленческих решений.
Поставляя товар или услугу, российская компания направляет платежные
документы в банк на инкассацию. Затем списывает касающиеся данной операции
производственные и торговые издержки на дебет счета «Товары отгруженные,
выполненные работы и услуги» и кредитует соответствующие счета затрат. Получив
подтверждение банка об оплате, этот счет кредитуется на ту же сумму, на которую
был дебетован. Вся дебетовая сторона счета показывает дебиторскую
задолженность до тех пор, пока банк не получит платежи по накладным.
Поступление счета из банка, даже если покупатель сообщил, что уже сделал
денежный перевод за товары или услуги, является решающим для определения
дохода и сокращения дебиторской задолженности на соответствующую сумму.
Из самой записи операции по реализации продукции или услуги, оценки
дебиторской задолженности следует, что она вносится в баланс как торговые
издержки без доли прибыли. На Западе же на счетах дебиторов отражаются и
торговые издержки, и доля прибыли, что возможно при одновременном выявлении
доходов и затрат.
Если в российский банк поступают все платежи по накладным, те же самые
издержки по производству и продаже изделий (услуг), на которые кредитовался счет
«Товары отгруженные, выполненные работы и услуги», записываются на дебет
счета «Реализация». Счет «Реализация» кредитуется на сумму, поступившую в банк
от потребителя. Дебетовая сторона данного счета показывает себестоимость
53
проданной продукции, а кредитовая — доход от продажи в текущем периоде. Баланс
счета становится частью прибыли.
Когда наш банк не получает полностью сумму по накладным за проданные
компанией товары или услуги, то дебет счета «Реализация» показывает
производственные и непроизводственные затраты на продукцию, оплата за которую
уже получена, а кредитовая сторона отражает все реально поступившие платежи. В
итоге при исчислении убытка или прибыли не учитывается фактор времени. На
Западе именно этот фактор является главным для определения прибыли или убытка
за отчетный период.
По мнению западных инвесторов, применяемое в России определение доходов
лишь на дату получения платежей полностью противоречит нормальным учетным
принципам. За границей компания фиксирует доход только после юридически
полного завершения операции, когда товары (услуги) реально поставлены. С точки
зрения зарубежных вкладчиков капитала и бизнесменов, существующий в России
временной лаг между действительной продажей товара или услуги и установлением
дохода неприемлем, поскольку приводит к различию между объявленной и фак-
тической прибылью.
В других странах расходы определяются не тогда, когда изделия произведены,
услуги оказаны, а когда эти изделия и услуги реально внесли свою долю в доход или
убыток. Это называется «принципом соответствия». В России соответствия между
доходами и расходами отчетного периода нет, что сильно искажает реальную
финансовую ситуацию компании.
Такие же расхождения в учете других операций. Скажем, арендные платежи в
целом соответствуют западной практике, но учет различается. В России обычно все
арендные платежи относятся непосредственно на дебет счета «Прибыли и убытки».
Иными словами, платежи за арендованные основные фонды не рассматриваются
как часть производственных затрат. Отсюда указанная в балансе оценка
материально-производственных издержек может занижаться. На Западе платежи за
аренду и амортизацию оборудования, взятого в лизинг с последующим
приобретением, включаются в накладные расходы. Поэтому подобные платежи
рассматриваются как часть производственных издержек, а арендуемые основные
средства оцениваются по действительной стоимости.
В России затраты на подготовку производства учитываются как разработка новых
видов продукции либо улучшение выпускаемых изделий и могут быть отнесены
вперед на два—четыре года, а то и больший срок (например в добывающих от-
54
раслях). На Западе это считается расходами на исследования и разработки, причем
именно того периода, в который они произведены. Иногда их трактуют как текущие
активы и ежегодно списывают по утвержденной форме.
В ноябре 1999г. в Москве состоялось совещание главных бухгалтеров на
котором поднимался вопрос объединения бухгалтерского учета на предприятиях и в
кредитных организациях. Следовательно банкам придется еще раз переходить на
новый план счетов и осваивать новые правила учета.
С одной стороны единый учет во всех сферах экономики - это удобно. В
частности, когда предприятие предоставляет данные своей отчетности для
получения кредита любой работник банка без труда прочтет эти данные. Но с другой
стороны, работники банка только два года тому назад перешли на новый план
счетов. Перемены в учете вновь вызовут временную неразбериху, большое
количество вопросов и некоторую путаницу в отчетности.
Конечно реформировать и совершенствовать учет необходимо, но это должны
быть мягкие, постепенные меры. А не резкие, меняющие в корне всю, устоявшуюся
систему бухгалтерского учета.
В первой главе работы рассмотрим вопросы организации и постановки
бухгалтерского учета в кредитных учреждениях, как основы анализа финансового
состояния коммерческого банка.
Аудит
Аудит по кредитованию
Банковский аудит – это проверка состояния финансово-хозяйственной
деятельности банка как акционерного коммерческого предприятия. В соответствии
со ст.42 Федерального Закона «О банках и банковской деятельности» деятельность
кредитной организации подлежит ежегодной проверке аудиторской организацией,
имеющей в соответствии с законодательством РФ лицензию на осуществление
таких проверок.
Основная задача банковского аудита – дать заключение о финансовом
положении проверяемого банка, его доходности, ликвидности, степени риска
банковских операций. Аудиторские проверки осуществляют как внешние
(независимые) аудиторы, так и служба внутреннего аудита.
55
В учреждениях Сберегательного банка службу внутреннего аудита называют
(по сложившейся традиции) ревизионным аппаратом. Хотя между понятием аудитор
и ревизор существует принципиальная разница. В отличие от обычных ревизий
вышестоящих организаций аудиторские проверки характеризуются комплексностью,
независимостью, а также разработкой рекомендаций в интересах учредителей
банка.
Аудиторские проверки внешними аудиторами, как правило, совершаются на
основе контракта, заключенного руководством банка и независимой аудиторской
фирмой. В Сберегательном банке внешнему аудиту подвергается головной офис и
выборочно в разные годы различные территориальные банки. Полное аудиторское
заключение формируется на основании данных, представленных ревизионным
аппаратом Сбербанка.
Методы аудита включают ревизию бухгалтерских документов, фактическую
проверку операций, бухгалтерского учета, сопоставление записей в учете с
документами, а также записей в учете, документов и фактических данных по
взаимосвязанным операциям, проведение встречных проверок.
В процессе изучения бухгалтерских документов устанавливается законность и
правильность выполнения операций, сверяется подлинность документов,
правильность содержащихся в них расчетов, особенность бухгалтерских контировок.
При этом не исключается сплошная проверка документов по наиболее сложным и
ответственным операциям, по которым возможно злоупотребление (кассовые,
валютные, депозитные, процентные, комиссионные, гарантийные). Сплошную
проверку документов целесообразно проводить по операциям, которые не связаны с
выполнением поручений клиентов и потому ими не контролируются. Сюда входят
документы по внутрибанковским операциям, по доходам и расходам банка,
формированию его уставного фонда. Во всех других случаях необходим
выборочный метод проверки документов. При его использовании можно избежать
снижения достоверности и искажения реального положения дел, если делать
правильный отбор документов. Отбор документов делается за относительно
продолжительный период, в течение которого, возможные нарушения могли
повториться.
В процессе аудиторской проверки аудиторская фирма рассматривает:
выполнение экономических нормативов, качество управления кредитной
организацией. Оценка кредитной политики и качества управления кредитными
56
рисками дается на основании протоколов заседаний кредитного комитета,
кредитных заявок и договоров, обеспеченности ссуд, правильности оформления
залоговых обязательств, своевременности возврата ссуд, обоснованности
пролонгирования ссуд, постановки и проведения претензионно-исковой работы.
Полноты формирования резерва на возможные потери по ссудам.
Состояние внутреннего учета и отчетности по видам профессиональной
деятельности на рынке ценных бумаг аудиторская организация изучает путем
анализа управления рисками при осуществлении кредитной организацией операций
на рынке ценных бумаг на основании первичных документов и полноты
формирования резерва под обесценение ценных бумаг.
Кроме этого, аудиторская организация должна рассмотреть вопросы
постановки контроля за отражением всех операций в бухгалтерском учете, работы
по проведению проверок и ревизий, организации контроля за деятельностью
филиалов.
В настоящей главе будут проанализированы данные внутреннего аудита
Сусуманского отделения Сбербанка.
Сусуманское ОСБ 7249 осуществляет операции по кредитованию в
соответствии с Положением об отделении, утвержденном Советом Директоров
Сбербанка России 21.09.94 г. (протокол № 81). Руководством отделения обеспечено
выполнение требований действующих нормативных документов и указаний
Сбербанка России по организации кредитования и системы внутрибанковского
контроля за данным направлением деятельности.
Выполнение функций по проверке и анализу документов заемщиков, оценке
их платежеспособности, оформлению обеспечения, составлению заключений
возложено на главного специалиста по кредитованию - образование - высшее
непрофильное, стаж работы в системе Сбербанка - 13 лет, что нашло отражение в
его должностных обязанностях. Бухгалтерский учет ссудной задолженности, ведение
лицевых счетов заемщиков осуществляет ведущий бухгалтер.
Руководством Магаданского банка Сбербанка России и его кредитный
службой в течение анализируемого периода до отделения доводились
установленные ограничения по кредитованию и по принятию решений о выдаче
кредитов, их соблюдение обеспечено.
На момент проведения аудиторской проверки отделение имеет право
самостоятельного кредитования населения под поручительства физических лиц в
57
сумме до 5,0 тыс. руб., а также под залог в сумме не более 15,0 тыс. руб. согласно
решения КИК Магаданского банка (протокол № 357 от 11.03.99 г.).
Информирование потенциальных заемщиков о видах и условиях
предоставления кредитов осуществляется, в основном, путем вывешивания
информационных стендов в операционном зале и филиалах, а также устных
консультаций и телефонных переговоров.
Проверки состояния кредитной работы в отделении со стороны Управления
кредитования Магаданского банка в течение анализируемого периода не
проводились. На заседаниях Совета отделения в период с 01.02.98 г. по 01.03.99г.
рассматривалось состояние работы с просроченной задолженностью.
Главный специалист по кредитованию обеспечен необходимыми нормативно-
методическими материалами ЦБ РФ, Сберегательного банка РФ, общегражданского
и правового характера.
Решение о выдаче кредита принимается на заседаниях коллегиального
органа - Кредитно-инвестиционного комитета отделения (КИК), действующего на
основании Положения.
В своей работе комитет руководствуется нормативными документами
Сбербанка России и ЦБ России, Гражданским кодексом РФ. Анализ протоколов
заседаний КИК за период с 01.02.98 г. по 01.03.99 г. показал, что фактов принятия
руководством отделения неправомерных единоличных решений, равно как и
превышения, кредитным комитетом своих полномочий, повлекших за собой
нанесение ущерба интересам Сберегательного банка РФ и его вкладчиков в
ревизуемом периоде не выявлено.
За период с 01.02.98 г. по 01.03.99 г. отделением было выдано 88 ссуд
населению на неотложные нужды на сумму 407,0 тыс. руб. Остаток срочной ссудной
задолженности по состоянию на 01.03.99г. составил 232,4 тыс. руб. (на 01.02.98 г. -
130,2 тыс. руб., таким образом, за анализируемый период произошло увеличение
объема выдачи ссуд почти в 2 раза).
В ходе проверки выдачи кредитов физическим лицам установлено
следующее:
все необходимые документы заемщиками представлены;
сроки рассмотрения документов, оформления и выдачи кредитов соблюдаются;
журнал регистрации заявлений заемщиков в наличии имеется;
платежеспособность заемщиков определяется правильно;
58
кредитным работником и юрисконсультом подготавливаются письменные
заключения о возможности выдачи кредита;
установленные процентные ставки соответствуют рекомендованным Сбербанком
России;
условия заключенных кредитных договоров соответствуют решениям КИК;
типовые формы кредитных документов (договора, срочные обязательства,
анкеты...) соблюдаются;
кредитные договора юрисконсультом отделения подписываются;
процедуры оформления внутрибанковских документов при выдаче кредитов
соблюдаются;
установленный порядок хранения подлинных документов соблюдается, их
сохранность обеспечена;
(проверке подверглись 76 кредитов физическим лицам, выданным в период с
01.02.98 г. по 01.03.99г.).
Проверена правильность и достоверность бухгалтерского учета ссудных
операций. В ходе выборочной проверки установлено (проверено 18 действующих
счетов на 01.03.99г.):
несанкционированные изменения в лицевые счета по ссудам не вносились;
несвоевременное отнесение просроченной ссудной задолженности на
балансовые счета по учету просроченных ссуд в проверяемом периоде не
допускались;
выданные кредиты на ссудные счета баланса в зависимости от вида кредита
отнесены правильно;
ведение бухгалтерского учета по ссудам кредитным работникам не
практиковалось;
реальность ссудной задолженности на 01.03.99 г. подтверждается;
уплата процентов за пользование кредитом производится своевременно и в
полном объеме, обеспечено их зачисление в доходы банка.
Остаток просроченной ссудной задолженности по состоянию на 01.03.99г.
составил 1,3 тыс. рублей или 0,5% в общем объеме ссудной задолженности (на
01.02.98 г. этот показатель составил 1,58%, т.е. имеется тенденция к снижению
просрочки).
Случаев предоставления кредитов при наличии просроченной задолженности
в анализируемом периоде не выявлено. Просроченных кредитов, по которым не
принимались меры к возврату, в составе задолженности на 01.03.99г. не числится. В
59
основном, просрочка носит кратковременный характер, за исключением ссуды
Артеменко А.В. (вынесена на счет просроченных ссуд 28.02.97г.), по которой в
настоящее время ведется работа с предприятием заемщика, расположенном вне
пределов г.Сусумана и Сусуманского района, о взыскании суммы задолженности и
перечислении ее отделению.
Проверена работа отделения по образованию резерва на возможные потери
по ссудам и соблюдение порядка списания безнадежных ко взысканию ссуд. В ходе
проверки установлено:
классификация действующих ссуд проведена в соответствии с требованиями
Инструкции Банка России № 62-а от 30.06.97 г., Регламента № 455-Р от 30.10.98
г., изменений и дополнений к ним;
резерв на возможные потери по ссудам создан в полном объеме и составил на
01.03.99г. 7,1 тыс. рублей, что составляет 75% от расчетного;
в ревизуемом периоде за счет резерва на возможные потери по ссудам была
списана 1 ссуда в сумме 942,8 рублей. Нарушений установленного порядка
списания не выявлено.
В соответствии с рекомендациями аудиторской фирмы «Прайс Уотерхаус» и
указаниями Сбербанка России № 03\1260 ПУ от 19.03.97г. кредитным работником
ведется внесистемный учет по ссудам, выданным акционерам Сбербанка России.
Итак можно подитожить, что в целом кредитная работа в отделении
соответствует нормам Центрального банка и Сбербанка России. Проведение
кредитной работы не ухудшает финансового положения отделения.
3.1.2 Аудит по вкладам
Функция контроля за операциями по вкладам и депозитам населения
возложены и закреплены должностными обязанностями за ведущим экономистом -
стаж работы в системе Сбербанка с1994 г., образование высшее.
Работой по привлечению средств во вклады физических лиц в Сусуманском
районе занимаются 5 филиалов и операционный отдел. Общая штатная
численность операционно-кассовых работников составляет 27 человек. Штат
укомплектован полностью. С должностными обязанностями операционно-кассовые
работники знакомлены. Контроль за привлечением средств населения во вклады и
депозиты, размещенные, в отделении Сбербанка 7249, осуществляется
экономическим отделом.
60
За период с 01 февраля 1998 г. по 01 марта 1999 года в отделении
Сбербанка 7249 проводилась работа по привлечению в пассивы банка средств
населения, принимались меры к развитию безналичных расчетов.
В результате проведенной в отделении работы по состоянию на 01.03.99
остатки средств на счетах физических лиц составили:
по рублевым вкладам - 38130,4 тыс. руб.
по валютным вкладам - 175,58 тыс. дол. США
За период с 01.02.98г. по 01.03.99г. абсолютное изменение остатков вкладов
физических лиц в разрезе валют выглядит следующим образом:
по рублевым вкладам прилив составил - 5700,6 тыс. руб.
по валютным вкладам произошел отлив в сумме - 104,5 тыс. дол. США
Структура вкладов физических лиц в иностранной валюте на 01.03.99г. выглядит
следующим образом.
«До востребования» 25,02 тыс. дол. США (14%)
«Срочный с ежемесячной выплатой» 60,46 тыс. дол. США (34%)
«Сберегательный на 3 месяца» 18,19 тыс. дол. США (10%)
«Пополняемый» 3,03 тыс. дол. США (2%)
«Особый номерной» 13,49 тыс. дол. США (8%)
«Сберегательный на 6,9,12 месяцев» 55,39 тыс. дол. США (32%)
ИТОГО: 175,58 тыс. дол. США
Таблица 1
Структура вкладов в рублях, занимающих, наибольший удельный вес в пассивах
отделения, сложилась следующим образом:
Вид вклада Остаток на 01.03.99г.
(тыс.руб.)
Остаток на
01.02.98г.
(тыс.руб.)
«До востребования»
«Срочный с
ежемесячной выплатой»
«Пенсионный»
«Сберегательный на 1
месяц,2 месяца»
«Сберегательный на 3
месяца»
2715,69 (7%)
1999,66 (5%)
7132,45 (19%)
2243,39 (6%)
1224,14 (3%)
17040,97 (45%)
3052,44 (9 %)
7219,72 (22%)
7418,45 (23%)
975,06 (3 %)
925,9 (3%)
61