Кучеров И.И. Бюджетное право России

Подождите немного. Документ загружается.

такие нарушения. В том же порядке взыскиваются штрафы, налагаемые на

кредитные организации за несвоевременное исполнение ими платежных

документов на перечисление и зачисление средств в доход федерального

бюджета, в целевые федеральные бюджетные фонды либо средств из

федерального бюджета и указанных фондов на счета получателей.

Совместным приказом Минфина, МВД и ФОБ России от 7 декабря 1999

г. № 89н/1033/717 утверждено Положение о порядке взаимодействия

контрольно-ревизионных органов Министерства финансов Российской

Федерации с Генеральной прокуратурой Российской Федерации,

Министерством внутренних дел Российской Федерации, Федеральной службой

безопасности Российской Федерации при назначении и проведении ревизий

(проверок). В соответствии с ним контрольно-ревизионные органы

перечисленных ведомств в целях повышения эффективности организации

работы по борьбе с правонарушениями в сфере экономики взаимодействуют на

постоянной основе по вопросам организации, проведения и реализации

материалов ревизий (проверок), а также обмена информацией по укреплению

законности в области финансовой и бюджетной политики, разработки

совместных методических рекомендаций, указаний при осуществлении

контрольных функций, принятии совместных мер по единообразному

применению финансового и бюджетного законодательства.

Приоритетным направлением в деятельности контрольно-ревизионных

органов во взаимодействии с правоохранительными органами является

контроль за целевым и рациональным использованием и сохранностью средств

федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов и других

федеральных средств.

Реализация этого взаимодействия осуществляется путем взаимного

информирования по фактам выявленных нарушений в сфере экономики,

осуществления рабочих контактов и оказания взаимопомощи по проводимым

ревизиям (проверкам), а также путем создания в субъектах Федерации

межведомственных рабочих групп на постоянной основе, основной задачей

которых является оперативное рассмотрение всех вопросов совместных

действий.

При проведении контрольно-ревизионной работы осуществляются

следующие виды контрольных мероприятий: ревизия, проверка,

предварительное изучение документов — в зависимости от основания их

проведения (по инициативе контрольно-ревизионного органа либо по

требованию правоохранительных органов).

По требованию должностного лица правоохранительного органа

контрольно-ревизионный орган проводит ревизию (проверку) в отношении

использования средств федерального бюджета, государственных

внебюджетных фондов, доходов от имущества (в том числе от ценных бумаг),

находящегося в федеральной собственности.

При наличии мотивированного постановления правоохранительного

органа, вынесенного в соответствии с нормами уголовно-процессуального

законодательства, а также по требованию прокурора контрольно-ревизионный

181

орган проводит ревизии (проверки) финансово-хозяйственной деятельности

организаций любых форм собственности.

Требования (обращения) о проведении ревизии и проверок

подписываются руководителями правоохранительных органов. Ревизии и

проверки предприятий и организаций любых форм собственности до

возбуждения уголовных дел проводятся по обращениям органов МВД России и

ФСБ России, подписанным руководителями главных управлений центрального

аппарата или лицами, их замещающими, и руководителями территориальных

органов в субъектах Федерации.

В постановлении (требовании) о назначении ревизии (проверки)

излагаются признаки финансовых нарушений, определяются ревизуемый

период и место проведения ревизии (проверки), указывается задание—перечень

конкретных и входящих в компетенцию контрольно-ревизионных органов

вопросов ревизии (проверки). Контрольно-ревизионные органы по требованиям

правоохранительных органов принимают участие в предварительном изучении

изъятых документов проверяемой организации при подготовке решений о

проведении ревизии (проверки).

Руководитель контрольно-ревизионного органа, получив требование

правоохранительного органа о проведении ревизии (проверки), должен в 10-

дневный срок направить ответ о возможности и сроках начала проведения

ревизии (проверки). В случае неполноты представленных материалов

контрольно-ревизионный орган запрашивает у правоохранительных органов

дополнительные материалы.

Контрольно-ревизионные органы рассматривают требования

правоохранительных органов и проводят ревизии (проверки) по этим

обращениям в порядке очередности их поступления.

При возникновении у правоохранительного органа необходимости

проведения внеочередной ревизии (проверки) контрольно-ревизионный орган

совместно с правоохранительным органом, по заданию которого уже

проводится ревизия (проверка), решают вопрос о приоритетности ее

проведения, что оформляется совместным решением.

При проведении ревизии (проверки) в помещении правоохранительного

органа по изъятым им документам проверяющим должно быть предоставлено

отдельное рабочее помещение с необходимым техническим обеспечением.

Проверяющим даются необходимые пояснения по вопросам, относящимся к

проведению ревизии (проверки), принимаются меры по получению

дополнительных материалов.

В случае отказа должностных лиц предоставить необходимые документы

либо в случае возникновения иных препятствий при проведении ревизии

(проверки) контрольно-ревизионный орган сообщает об этих фактах в

правоохранительный орган, по поручению которого проводится ревизия

(проверка). Правоохранительный орган способствует беспрепятственному и

своевременному предоставлению проверяющим необходимых документов, в

соответствии с законодательством принимает меры по обеспечению личной

безопасности проверяющих и близких к ним лиц, предупреждает возможное

182

противодействие со стороны ревизуемой организации. Проверяющие

своевременно информируют правоохранительный орган об угрозе личной

безопасности, о ставших известными действиях ревизуемой организации по

противодействию проведению ревизии (проверки), выполняют рекомендации

правоохранительного органа по указанным вопросам.

В процессе предварительного изучения документов и подготовки

программы проведения ревизии (проверки) проверяющие определяют наличие

и комплектность представленных материалов ревизуемой организации

(документов бухгалтерского учета и отчетности, учредительных,

регистрационных, плановых и других документов). При этом принимаются

только подлинные документы, соответствующие нормам и стандартам,

установленным законодательством.

В случае неудовлетворительного состояния бухгалтерского учета в

ревизуемой организации или отсутствия необходимых документов руководство

контрольно-ревизионного органа вправе направить в правоохранительный

орган соответствующие материалы для принятия мер к должностным лицам,

ответственным за ведение бухгалтерского учета, а также мотивированное

решение о приостановлении проведения ревизии (проверки) до полного

восстановления бухгалтерского учета.

По итогам предварительного изучения документов и в рамках

постановления (требования) о проведении ревизии (проверки) контрольно-

ревизионным органом составляется программа проведения ревизии (проверки),

которая согласовывается с лицом, вынесшим постановление (требование) о ее

назначении, и утверждается руководством контрольно-ревизионного органа.

В процессе согласования уточняются вопросы, относящиеся к

компетенции контрольно-ревизионного органа, круг должностных и

материально ответственных лиц ревизуемой организации, присутствие которых

необходимо при производстве ревизии (проверки), а также специалистов

(экспертов) других ведомств и организаций, привлечение которых необходимо

для проведения проверок и экспертиз, дачи заключений по вопросам, не

входящим в компетенцию контрольно-ревизионных органов. Привлечение этих

специалистов и получение материалов их проверок осуществляются

правоохранительным органом, назначившим ревизию (проверку).

При проведении ревизии (проверки) правоохранительный орган

обеспечивает поиск адресов местонахождения ревизуемой организации по

запросам проверяющих, присутствие должностных, материально

ответственных лиц либо лиц, выполняющих управленческие функции

ревизуемой организации, работающих как во время проведения ревизии

(проверки), так и в другие периоды, и получение объяснений от них.

Контрольно-ревизионный орган при необходимости и по согласованию с

правоохранительным органом в рамках своей компетенции проводит встречные

проверки в предприятиях и организациях, осуществляющих взаимные расчеты

с ревизуемой организацией.

В случае, когда такие проверки выходят за рамки постановлений

(требований) правоохранительного органа, им может быть вынесено новое

183

постановление (направлено требование). Правоохранительный орган оказывает

содействие в организации таких проверок, предоставляет необходимую

информацию о местонахождении предприятий и организаций, организует

взаимодействие с проверяющим в месте их проведения, при необходимости и

наличии возможностей обеспечивает транспортом.

Правоохранительный орган оказывает также содействие в получении

объяснений от должностных и материально ответственных лиц.

Проверяющие в ходе ревизии (проверки) могут ставить перед

правоохранительным органом вопрос о корректировке программы ревизии

(проверки) по содержанию и срокам.

Такие корректировки допускаются только по согласию руководства

контрольно-ревизионного органа и лица, вынесшего постановление

(требование) о назначении ревизии (проверки).

При проведении ревизии (проверки) или предварительном изучении

документов проверяющие сохраняют оперативное подчинение руководству

контрольно-ревизионного органа и исполняют контрольные действия в рамках

программы проведения ревизии (проверки) на самостоятельной плановой и

методологической основе.

При наличии оснований правоохранительный орган вправе обратиться в

контрольно-ревизионный орган с просьбой о замене ревизоров, участвующих в

проверке. Руководитель контрольно-ревизионного органа сообщает о принятом

решении не позднее 10 дней с момента поступления такой просьбы.

Руководитель контрольно-ревизионного органа не вправе без согласования с

правоохранительным органом отстранять проверяющего или использовать его

на других проверках, а также давать проверяющему указания (в период

проверки), которые выходят за рамки ревизии (проверки) или сужают их.

Результаты ревизии (проверки) оформляются актом с приложением к

нему документов, копий документов, объяснений должностных и материально

ответственных лиц, на которые делаются соответствующие ссылки в тексте

акта. Акты ревизий (проверок), проводимых по инициативе контрольно-

ревизионного органа, в которых выявлены факты правонарушений в сфере

экономики, передаются в правоохранительный орган в 10-дневный срок после

завершения их оформления.

Передаваемые материалы должны содержать:

— письменное сообщение за подписью руководителя (заместителя)

контрольно-ревизионного органа, в котором кратко излагается суть

выявленных нарушений законодательства;

—подлинник акта ревизии (проверки), оформленный и подписанный

надлежащим образом, другие ревизионные материалы (приложения к акту),

подтверждающие выявленные нарушения;

— объяснения и возражения должностных лиц по акту ревизии

(проверки);

—письменные заключения проверяющих (при наличии возражений по

акту).

Правоохранительный орган при получении материалов по результатам

184

проведенных ревизий (проверок) в установленные сроки рассматривает их и

при наличии оснований осуществляет действия, предусмотренные ст. 109 УПК

РСФСР, а также информирует контрольно-ревизионный орган о принятых

мерах.

Переданные в правоохранительные органы материалы ревизий

(проверок), проводимых по инициативе контрольно-ревизионного органа, не

содержащие основания для принятия этими органами соответствующих мер,

должны быть возвращены (переданы) в контрольно-ревизионный орган в 10-

дневный срок после соответствующего решения по результатам их

рассмотрения.

Предоставление контрольно-ревизионным органом копий материалов

проведенных ранее ревизий (проверок) осуществляется по запросам

правоохранительного органа, подписанным соответствующими должностными

лицами.

При возникновении необходимости получения новых сведений, которые

не были исследованы в процессе ревизии, правоохранительный орган может в

установленном выше порядке обратиться в контрольно-ревизионный орган по

вопросу проведения дополнительной ревизии (проверки).

ЛЕКЦИЯ 16

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ

БЮДЖЕТНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

1. ПОНЯТИЕ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАРУШЕНИЕ

БЮДЖЕТНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

Ответственность за нарушение бюджетного законодательства (бюджетная

ответственность) является одной из разновидностей финансовой

ответственности, поэтому обладает всеми важнейшими признаками последней.

В первую очередь это проявляется в общности оснований ответственности,

санкций, последствий их применения и процессуальных форм.

Бюджетная ответственность наступает за неисполнение либо

ненадлежащее исполнение установленного бюджетным законодательством

порядка составления и рассмотрения проектов бюджетов, утверждения

бюджетов, их исполнения и контроля за исполнением. Следовательно,

основанием для привлечения к бюджетной ответственности является

нарушение бюджетного законодательства (бюджетное правонарушение).

Названная ответственность установлена нормами бюджетного

законодательства. В частности, нормы об ответственности за нарушения

бюджетного законодательства содержатся в БК РФ и законах о бюджетах.

Ответственность за нарушения бюджетного законодательства, содержащие

признаки административных правонарушений и преступлений,

предусматривается соответственно законодательством об административных

правонарушениях и уголовным законом.

Противоправное поведение в бюджетной сфере влечет определенные

185

лишения имущественного или личного характера в результате применения к

нарушителю соответствующих мер. В бюджетном законодательстве они

именуются мерами принуждения за нарушение бюджетного

законодательства. В соответствии со ст. 282 БК РФ к таковым относятся:

—предупреждение о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса;

— блокировка расходов;

— изъятие бюджетных средств;

— приостановление операций по счетам в кредитных организациях;

— начисление пени;

— наложение штрафа.

Законодательством предусматриваются и другие меры принуждения за

такие нарушения бюджетного законодательства. Так, согласно ст. 10

Федерального закона от 29 июля 1998 г. № 136-ФЗ «Об особенностях эмиссии и

обращения государственных и муниципальных ценных бумаг» за нарушение

эмитентом требований бюджетного законодательства может последовать отказ

в государственной регистрации условий эмиссии ценных бумаг субъектов

Федерации и муниципальных ценных бумаг. В ст. 74 Федерального закона от 31

декабря 1999 г. № 227-ФЗ «О федеральном бюджете на 2000 год»

предусматривается такая мера, как обращение взыскания на взаимные расчеты

бюджетов.

Меры, применяемые к нарушителям бюджетного законодательства, есть

не что иное, как санкции, одни из которых носят правовосстановительный, а

другие—штрафной (карательный) характер. Например, к первым относятся

блокировка расходов, приостановление операций по счетам, изъятие

бюджетных средств и пени, а ко вторым—штраф.

Привлечение к ответственности за бюджетные правонарушения

осуществляется в особой процессуальной форме. Соответствующие процедуры

предусмотрены бюджетным законодательством. Непосредственное применение

мер принуждения осуществляется органами Федерального казначейства и

органами, исполняющими бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты.

С учетом изложенного ответственность за нарушения бюджетного

законодательства (бюджетная ответственность) может быть определена,

как обязанность лица, нарушившего бюджетное законодательство, претерпеть

лишения имущественного или личного характера в результате применения к

нему государством в лице органов, исполняющих бюджеты, соответствующих

мер принуждения.

2. ПОНЯТИЕ И СОСТАВЫ НАРУШЕНИЙ БЮДЖЕТНОГО

ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

Нарушение бюджетного законодательства (бюджетное правонарушение)

как разновидность финансового правонарушения обладает всеми

основополагающими признаками правонарушения. В частности, нарушение

бюджетного законодательства является противоправным, антиобщественным,

виновным и наказуемым.

186

В соответствии со ст. 281 БК РФ нарушение бюджетного

законодательства—это неисполнение либо ненадлежащее исполнение

установленного БК РФ порядка составления и рассмотрения проектов

бюджетов, утверждения бюджетов, исполнения и контроля за исполнением

бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, влекущее

применение к нарушителю мер принуждения.

Бюджетное правонарушение налицо в том случае, когда имеются все

признаки его состава, включая объект, объективную сторону, субъект и

субъективную сторону.

Объект нарушения бюджетного законодательства составляют

общественные отношения, складывающиеся по поводу составления и

рассмотрения проектов бюджетов, утверждения бюджетов, их исполнения и

контроля за исполнением бюджетов.

Объективная сторона нарушения бюджетного законодательства

заключается в совершении противоправных действий (бездействия). В

соответствии со ст. 283 БК РФ таковыми действиями (бездействием)

признаются:

— неисполнение закона (решения) о бюджете;

— нецелевое использование бюджетных средств;

—неперечисление бюджетных средств получателям бюджетных средств;

—неполное перечисление бюджетных средств получателям бюджетных

средств;

—несвоевременное перечисление бюджетных средств получателям

бюджетных средств;

— несвоевременное зачисление бюджетных средств на счета получателей

бюджетных средств;

— несвоевременное представление отчетов и других сведений, связанных

с исполнением бюджета;

— несвоевременное доведение до получателей бюджетных средств

уведомлений о бюджетных ассигнованиях;

— несвоевременное доведение до получателей бюджетных средств

уведомлений о лимитах бюджетных обязательств;

— несоответствие бюджетной росписи закону (решению) о бюджете;

— несоответствие уведомлений о бюджетных ассигнованиях,

уведомлений о лимитах бюджетных обязательств утвержденным расходам и

бюджетной росписи;

— несоблюдение обязательности зачисления доходов бюджетов, доходов

бюджетов государственных внебюджетных фондов и иных поступлений в

бюджетную систему;

— несвоевременное исполнение платежных документов на перечисление

средств, подлежащих зачислению на счета бюджета и государственных

внебюджетных фондов;

—несвоевременное представление проектов бюджетов и отчетов об

исполнении бюджетов;

— отказ подтвердить принятые бюджетные обязательства;

187

—несвоевременное подтверждение бюджетных обязательств,

несвоевременное осуществление платежей по подтвержденным бюджетным

обязательствам;

— финансирование расходов, не включенных в бюджетную роспись;

— финансирование расходов в размерах, превышающих размеры,

включенные в бюджетную роспись, и утвержденные лимиты бюджетных

обязательств;

— несоблюдение нормативов финансовых затрат на оказание

государственных или муниципальных услуг;

— несоблюдение предельных размеров дефицитов бюджетов,

государственного или муниципального долга и расходов на обслуживание

государственного или муниципального долга;

—открытие счетов бюджета в кредитных организациях при наличии на

соответствующей территории отделений Банка России.

Указанный перечень не является исчерпывающим. В качестве нарушений

бюджетного законодательства могут рассматриваться и другие действия

(бездействие). Так, в совместном письме Минфина и МНС России от 25

августа, 8 сентября 2000 г. № 83н, БГ-6-09/723 «О неденежных формах

исполнения обязанности по уплате налогов и сборов» разъясняется, что

исполнение обязанности по уплате налогов и сборов в неденежной форме не

допускается. Органы исполнительной власти субъектов Федерации, органы

местного самоуправления не вправе принимать нормативные правовые акты, их

допускающие. В случае нарушения субъектами Федерации установленного

бюджетным и налоговым законодательством порядка формирования доходов

бюджетов, в том числе и зачисления федеральных регулирующих налогов и

сборов в региональные бюджеты минуя счета органов Федерального

казначейства, к ним должны применяться меры принуждения Минфином

России.

Круг субъектов нарушений бюджетного законодательства достаточно

специфичен. Наряду с получателями бюджетных средств, кредитными

организациями, их руководителями, к ним также относятся органы

государственной власти и местного самоуправления, ответственные за

исполнение соответствующих бюджетов, и лица, их возглавляющие.

Субъективная сторона нарушений бюджетного законодательства

характеризует психическое отношение субъекта к противоправным действиям

или бездействию и их последствиям. Бюджетное законодательство не содержит

указаний на виновность правонарушителя, однако его вина предполагается.

Так, нецелевое использование бюджетных средств, равно как и

несвоевременный их возврат и т.д., могут иметь место только в форме умысла

или неосторожности

Бюджетное законодательство содержит перечень соответствующих

составов правонарушений, которые следует рассмотреть отдельно.

Нецелевое использование бюджетных средств выражается в направлении

См.: Карасева М. В. Финансово-правовая ответственность // Финансовое право. Общая часть: Учебник.—М.,

1999. С. 189.

188

и использовании их на цели, не соответствующие условиям получения

указанных средств, определенным утвержденным бюджетом, бюджетной

росписью, уведомлением о бюджетных ассигнованиях, сметой доходов и

расходов либо иным правовым основанием их получения. В соответствии с

письмом Минфина России от 16 апреля 1996 г. № 3-А2-02 «О нецелевом

использовании средств, выделенных из федерального бюджета» использование

не по целевому назначению (нецелевое использование) средств, выделенных из

федерального бюджета, — это такое их использование, которое не приводит к

результатам, предусмотренным при их предоставлении, или приводит к этим

результатам, но сопровождается неправомерными действиями или событиями,

неправомерность которых закрепляется в правовых актах, в заключаемых

договорах или в решениях полномочных органов, определяющих целевой

характер выделяемых из федерального бюджета средств. Если при выделении

средств из федерального бюджета формулируются две (промежуточная и

конечная) или несколько целей, для признания использования средств целевым

необходимо достижение каждой из них. Если одна или несколько из

поставленных целей не достигнуты, то использование средств, выделенных из

федерального бюджета, следует признать нецелевым.

Примерами нецелевого использования бюджетных средств при

финансировании, кредитовании, передаче средств в управление являются:

— направление этих средств на банковские депозиты, приобретение

различных активов (валюты, ценных бумаг, иного имущества) с целью их

последующей продажи;

—осуществление взносов в уставный капитал другого юридического

лица, оказание финансовой поддержки;

—расходование средств при отсутствии оправдательных документов,

неоформление или неправильное оформление первичных документов (на

приобретение товарно-материальных ценностей, на расходование средств, а

также отсутствие авансовых отчетов и т.п.);

—недостача материальных ценностей, приобретенных за счет средств,

выделенных из федерального бюджета;

—расходование средств, выделенных из федерального бюджета, сверх

норм, установленных Минфином России (нормы возмещения

командировочных расходов, нормы на расходование бензина и т.д.). Суммой

нецелевого использования является в этом случае сумма перерасхода.

Нецелевым использованием средств, выделенных из федерального

бюджета, при котором происходят события, обязанность предотвращения

которых вменена пользователю этих средств, является убыль сверх норм

материальных ценностей, приобретенных за счет средств, выделенных из

федерального бюджета.

В организациях, основная деятельность которых финансируется за счет

средств федерального бюджета, нецелевым использованием признается:

—использование средств на цели, не предусмотренные сметой расходов;

— расходование средств не по коду экономической классификации, по

которому было произведено финансирование (перераспределение средств с

189

одного кода экономической классификации на другой).

Подобные нарушения бюджетного законодательства согласно ст. 289 БК

РФ влекут изъятие в бесспорном порядке бюджетных средств, используемых не

по целевому назначению.

Невозврат либо несвоевременный возврат бюджетных средств,

полученных на возвратной основе, влечет в соответствии со ст. 290 БК РФ

изъятие в бесспорном порядке соответствующих бюджетных средств,

процентов (платы) за пользование бюджетными средствами, взыскание пени за

несвоевременный возврат бюджетных средств, предоставленных на возвратной

основе, в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования Банка России

за каждый день просрочки. Кроме того, подобные действия влекут сокращение

или прекращение всех других форм финансовой помощи из соответствующего

бюджета, в том числе предоставление отсрочек и рассрочек по уплате

платежей.

Неперечисление либо несвоевременное перечисление процентов (платы)

за пользование бюджетными средствами, предоставленными на возмездной

основе, влечет согласно ст. 291 БК РФ изъятие в бесспорном порядке сумм

процентов (платы) за пользование бюджетными средствами, полученными на

возвратной основе, взыскание пени за просрочку уплаты процентов (платы) за

пользование указанными бюджетными средствами в размере 1/300

действующей ставки рефинансирования Банка России за каждый день

просрочки.

Непредставление либо несвоевременное представление отчетов и иных

сведений, необходимых для составления проектов бюджетов, их исполнения и

контроля за их исполнением, имеет последствием вынесение предупреждения о

ненадлежащем исполнении бюджетного процесса (ст. 292 БК РФ).

В ст. 293 БК РФ предусматривается ответственность за неперечисление

либо несвоевременное перечисление бюджетных средств получателям

бюджетных средств. В частности, неперечисление бюджетных средств

получателям бюджетных средств, перечисление бюджетных средств в меньшем

объеме, чем предусмотрено уведомлением о бюджетных ассигнованиях, либо

несвоевременное перечисление бюджетных средств получателям бюджетных

средств влечет выплату компенсации получателям бюджетных средств в

размере недофинансирования.

Несвоевременное доведение уведомлений о бюджетных ассигнованиях и

лимитах бюджетных обязательств до получателей бюджетных средств

влечет в соответствии со ст. 294 БК РФ предупреждение о ненадлежащем

исполнении бюджетного процесса.

За несоответствие сводной бюджетной росписи и бюджетной росписи

главных распорядителей бюджетных средств расходам, утвержденным

бюджетом, согласно ст. 295 БК РФ предусматривается вынесение

предупреждения о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса.

Наказуемым является также несоответствие уведомлений о бюджетных

ассигнованиях и лимитах бюджетных обязательств бюджетной росписи.

Согласно ст. 296 БК РФ финансирование расходов, не включенных в

190