Кучеров И.И. Бюджетное право России

Подождите немного. Документ загружается.

нарушений, а также давать руководителям ревизуемых организаций

обязательные для них указания об устранении вскрытых нарушений;

— в случаях, когда производимыми ревизиями выявляются нарушения

законов и других правовых нормативных документов, факты хищений

денежных средств и материальных ценностей, злоупотреблений, ставить перед

соответствующими руководителями вышестоящих организаций вопрос об

отстранении от работы должностных лиц, виновных в этих нарушениях, с

передачей необходимых материалов следственным органам;

— вносить министру финансов предложения об ограничении,

приостановлении, а в необходимых случаях и прекращении в соответствии с

законодательством финансирования из федерального бюджета организаций при

выявлении фактов нецелевого использования ими средств федерального

бюджета, а также в случае непредставления ими в установленные сроки

отчетности о расходовании ранее полученных средств;

—привлекать в порядке, установленном законодательством,

специалистов для подготовки материалов в соответствии с возложенными на

Департамент задачами.

По Указу Президента РФ от 8 декабря 1992 г. № 1556 «О федеральном

казначействе»

, в целях проведения государственной бюджетной политики,

эффективного управления доходами и расходами в процессе исполнения

федерального бюджета, повышения оперативности в финансировании

государственных программ, усиления контроля за поступлением, целевым и

экономным использованием государственных средств, в структуре Минфина

России создана единая централизованная система органов федерального

казначейства. Эта система включает Главное управление федерального

казначейства и его территориальные органы.

Федеральное казначейство согласно ст. 267 БК РФ осуществляет

предварительный и текущий контроль за ведением операций с бюджетными

средствами главных распорядителей, распорядителей и получателей

бюджетных средств, кредитных организаций, других участников бюджетного

процесса по исполняемым бюджетам и бюджетам государственных

внебюджетных фондов, взаимодействует с другими федеральными органами

исполнительной власти в процессе осуществления указанного контроля и

координирует их работу.

Положением о федеральном казначействе Российской Федерации,

утвержденном постановлением Правительства РФ от 27 сентября 1993 г. №

864

, на органы федерального казначейства непосредственно возложена

организация и осуществление контроля за исполнением федерального бюджета

и за внебюджетными (федеральными) средствами. При этом им предоставлено

право:

— производить в министерствах, ведомствах, учреждениях, организациях

и в банках проверки денежных документов, регистров бухгалтерского учета,

Ведомости Съезда народных депутатов и Верховного Совета Российской Федерации. 1992. № 50. Ст. 2978.

СЗ РФ. 1995. № 8. Ст. 681.

171

отчетов, планов, смет и иных документов, связанных с зачислением,

перечислением и использованием средств федерального бюджета;

— получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам,

возникающим при проверках;

— получать от банков справки о состоянии счетов предприятий,

учреждений и организаций, использующих средства федерального бюджета и

внебюджетных фондов;

—изымать документы, свидетельствующие о нарушениях.

Требования органов казначейства об устранении выявленных нарушений

обязательны для руководителей и других должностных лиц проверяемых

организаций.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 6 августа 1998 г.

№ 888 «О территориальных контрольно-ревизионных органах Министерства

финансов Российской Федерации»

на местах созданы территориальные

контрольноревизионные органы Минфина России. В качестве основной их

задачи определено осуществление в пределах своей компетенции

последующего государственного финансового контроля на территории

соответствующего субъекта Федерации или региона.

Территориальным контрольно-ревизионным органом является

контрольно-ревизионное управление (КРУ) Министерства финансов

Российской Федерации в субъекте Федерации. Управление возглавляет

руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности

Минфином России.

КРУ в соответствии с возложенной на него задачей выполняет

следующие основные функции:

—осуществляет последующий контроль за своевременным, целевым и

рациональным использованием и сохранностью средств федерального

бюджета, государственных внебюджетных фондов и других федеральных

средств;

— проводит в пределах своей компетенции ревизии и тематические

проверки поступления и расходования средств федерального бюджета,

использования внебюджетных средств, доходов от имущества (в том числе от

ценных бумаг), находящегося в федеральной собственности;

— проводит документальные ревизии и проверки финансово-

хозяйственной деятельности организаций любых форм собственности по

мотивированным постановлениям правоохранительных органов;

—проводит в установленном порядке по обращениям органов

государственной власти субъектов Федерации и органов местного

самоуправления на договорной основе ревизии и финансовые проверки

поступления и расходования средств соответствующих бюджетов,

внебюджетных средств и доходов от имущества, находящегося в их

собственности;

—осуществляет в необходимых случаях контроль за своевременностью и

полнотой устранения нарушений в финансово-хозяйственной деятельности

СЗ РФ. 1998. № 33. Ст. 4007.

172

проверенных организаций, а также возмещения ими причиненного ущерба.

Для выполнения возложенных на него задач КРУ вправе:

— проверять в ревизуемых организациях денежные, бухгалтерские и

другие документы, относящиеся к проверке, фактическое наличие и

правильность использования денежных средств, ценных бумаг и материальных

ценностей;

—запрашивать в установленном порядке у федеральных органов

исполнительной власти, их территориальных органов, органов государственной

власти субъектов Федерации, органов местного самоуправления и организаций

данные, необходимые для осуществления своих функций;

— получать от должностных, материально ответственных и других лиц

ревизуемых организаций объяснения, в том числе письменные, по вопросам,

возникающим в ходе ревизий;

—требовать от руководителей ревизуемых организаций обязательного

проведения инвентаризации имущества и обязательств при выявлении фактов

хищения, злоупотребления или порчи имущества, а при обнаружении подлогов,

подделок и других злоупотреблений ставить вопрос перед

правоохранительными органами об изъятии документов, подтверждающих эти

факты;

— привлекать в установленном порядке для участия в проведении

ревизий и проверок специалистов других организаций;

—принимать в процессе ревизий и проверок совместно с руководителями

ревизуемых организаций меры по устранению выявленных нарушений

финансовой дисциплины и неэффективного расходования средств, а также

давать обязательные указания об устранении этих нарушений, возмещении

причиненного ущерба и привлечении к ответственности виновных лиц в

соответствии с законодательством;

—направлять в установленном порядке предложения об ограничении,

приостановлении, а в необходимых случаях и прекращении финансирования

ревизуемых организаций при выявлении нецелевого использования бюджетных

средств, а также в случае непредставления ими бухгалтерских и финансовых

документов, связанных с использованием этих средств;

— вносить по результатам ревизий и проверок предложения о взыскании

в соответствии с законодательством Российской Федерации с организаций

бюджетных средств, израсходованных не по целевому назначению, и доходов

от их использования;

—в случаях выявления нарушения законодательства, фактов хищений

денежных средств и материальных ценностей, а также злоупотреблений ставить

вопрос об отстранении от работы должностных лиц, виновных в этих

нарушениях, передавать материалы ревизий и проверок в правоохранительные

органы;

— информировать вышестоящие органы ревизуемых организаций о

выявленных в ходе ревизий и проверок нарушениях и ставить вопрос о

принятии мер по устранению этих нарушений и их последствий, а также

наказанию виновных лиц в соответствии с компетенцией этих органов.

173

При осуществлении своих должностных обязанностей работники КРУ

имеют право прохода во все здания и помещения, занимаемые ревизуемыми

учреждениями и организациями независимо от ведомственной подчиненности

и формы собственности. Руководители ревизуемых организаций обязаны

создавать надлежащие условия для проведения работниками КРУ ревизий и

проверок, предоставлять им необходимые помещения, а также обеспечивать

выполнение работ по делопроизводству.

Требования работников КРУ, связанные с исполнением ими служебных

обязанностей, являются обязательными для должностных лиц ревизуемых

организаций.

Ревизии и проверки осуществляются в соответствии с Инструкцией о

порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами

Министерства финансов Российской Федерации, утвержденной Приказом

Минфина России от 14 апреля 2000 г. № 42н.

На проведение каждой ревизии участвующим в ней работникам выдается

специальное удостоверение, которое подписывается руководителем

контрольно-ревизионного органа, назначившего ревизию, или лицом, им

уполномоченным, и заверяется печатью. Работники контрольно-ревизионного

органа должны также иметь постоянные служебные удостоверения

установленного образца.

Сроки проведения ревизии, состав ревизионной группы и ее

руководитель (контролер-ревизор) определяются руководителем контрольно-

ревизионного органа с учетом объема предстоящих работ, вытекающих из

конкретных задач ревизии и особенностей ревизуемой организации, и, как

правило, не могут превышать 45 календарных дней. Продление первоначально

установленного срока ревизии осуществляется руководителем контрольно-

ревизионного органа по мотивированному представлению руководителя

ревизионной группы (контролера-ревизора) .

Конкретные вопросы ревизии определяются программой или перечнем

основных вопросов ревизии. Программа включает ее тему, период, который

должна охватить ревизия, перечень основных объектов и вопросов,

подлежащих ревизии, и утверждается руководителем контрольно-ревизионного

органа. Руководитель ревизионной группы (контролер-ревизор) до начала

ревизии знакомит ее участников с содержанием программы ревизии и

распределяет вопросы и участки работы между его исполнителями.

Руководитель ревизионной группы (контролер-ревизор) должен

предъявить руководителю ревизуемой организации удостоверение на право

проведения ревизии, ознакомить его с основными задачами, представить

участвующих в ревизии работников, решить организационно-технические

вопросы проведения ревизии и составить рабочий план.

По требованию руководителя ревизионной группы (при выявлении

фактов злоупотребления или порчи имущества) руководитель ревизуемой

организации в соответствии с действующим законодательством обязан

организовать проведение инвентаризации денежных средств и материальных

ценностей. Дата проведения и участки (объем) инвентаризации

174

устанавливаются руководителем ревизионной группы по согласованию с

руководителем ревизуемой организации.

Ревизия финансово-хозяйственной деятельности организации проводится

путем:

— проверки учредительных, регистрационных, плановых, отчетных,

бухгалтерских и других документов по форме и содержанию в целях

установления законности и правильности произведенных операций;

— проверки фактического соответствия совершенных операций данным

первичных документов, в том числе по фактам получения и выдачи указанных

в них денежных средств и материальных ценностей, фактически выполненных

работ (оказанных услуг) и т.п.;

— проверки достоверности отражения произведенных операций в

бухгалтерском учете и отчетности, в том числе соблюдения установленного

порядка ведения учета, сопоставления записей в регистрах бухгалтерского

учета с данными первичных документов, сопоставления показателей

отчетности с данными бухгалтерского учета, арифметической проверки

первичных документов;

— проверки использования и сохранности бюджетных средств, средств

государственных внебюджетных фондов и других государственных средств,

доходов от имущества, находящегося в государственной собственности;

—проверки в необходимых случаях организации и состояния

внутреннего (ведомственного) контроля;

—встречной проверки поступления и расходования средств федерального

бюджета, использования внебюджетных средств, доходов от имущества,

находящегося в федеральной собственности;

— процедур фактического контроля за наличием и движением

материальных ценностей и денежных средств, правильностью формирования

затрат, полнотой оприходования продукции, достоверностью объемов

выполненных работ и оказанных услуг, обеспечением сохранности денежных

средств и материальных ценностей;

— сличения имеющихся в ревизуемой организации записей, документов

и данных с соответствующими записями, документами и данными,

находящимися в тех организациях, от которых получены или которыми выданы

денежные средства, материальные ценности и документы.

При необходимости проведения встречных проверок в организациях,

расположенных на территории других субъектов Федерации, контрольно-

ревизионный орган обращается по этому вопросу в КРУ Минфина России в

соответствующих субъектах, которые обязаны обеспечить в кратчайшие сроки

проведение встречных проверок и направление материалов проверок

контрольно-ревизионному органу, по просьбе которого произведены проверки.

В обращениях должны быть указаны полные наименования организаций и

идентификационные номера налогоплательщиков (ИНН), в которых

необходимо провести встречные проверки, их юридические адреса, телефоны,

счета в учреждениях банка организаций, а также перечень вопросов,

подлежащих проверке.

175

Участники ревизионной группы исходя из программы ревизии

определяют необходимость и возможность применения тех или иных

ревизионных действий, приемов и способов получения информации,

аналитических процедур, объема выборки данных из проверяемой

совокупности, обеспечивающего надежную возможность сбора требуемых

сведений и доказательств.

При отсутствии или запущенности бухгалтерского учета в ревизуемой

организации контролером-ревизором составляется об этом соответствующий

акт и докладывается руководителю контрольно-ревизионного органа.

Руководитель контрольно-ревизионного органа направляет руководителю

ревизуемой организации и (или) в вышестоящую организацию либо органу,

осуществляющему общее руководство деятельностью ревизуемой организации,

письменное предписание о восстановлении бухгалтерского учета в ревизуемой

организации. Ревизия проводится после восстановления бухгалтерского учета.

Результаты ревизии оформляются актом, который подписывается

руководителем ревизионной группы (контролером-ревизором), а при

необходимости и членами ревизионной группы, руководителем и главным

бухгалтером (бухгалтером) ревизуемой организации.

Акт ревизии состоит из вводной и описательной частей. Вводная часть

должна содержать следующую информацию:

— наименование темы ревизии;

—дату и место составления акта ревизии;

—кем и на каком основании проведена ревизия (номер и дата

удостоверения, а также указание на плановый характер ревизии или ссылку на

задание);

— проверяемый период и сроки проведения ревизии;

— полное наименование и реквизиты организации, идентификационный

номер налогоплательщика (ИНН);

— ведомственная принадлежность и наименование вышестоящей

организации;

— сведения об учредителях;

— основные цели и виды деятельности организации;

— имеющиеся у организации лицензии на осуществление отдельных

видов деятельности;

— перечень и реквизиты всех счетов в кредитных учреждениях, включая

депозитные, а также лицевые счета, открытые в органах федерального

казначейства;

— кто в проверяемый период имел право первой подписи в организации

и кто являлся главным бухгалтером (бухгалтером);

— кем и когда проводилась предыдущая ревизия, что сделано за

прошедший период по устранению выявленных недостатков и нарушений.

Описательная часть акта ревизии должна состоять из разделов в

соответствии с вопросами, указанными в программе ревизии. Ревизующие

обязаны соблюдать объективность и обоснованность, четкость, лаконичность,

доступность и системность изложения. Результаты ревизии излагаются в акте

176

на основе проверенных данных и фактов, подтвержденных имеющимися в

ревизуемых и других организациях документами, результатами произведенных

встречных проверок и процедур фактического контроля, других ревизионных

действий, заключений специалистов и экспертов, объяснений должностных и

материально ответственных лиц.

Описание фактов нарушений, выявленных в ходе ревизии, должно

содержать следующую обязательную информацию: какие законодательные,

другие нормативные правовые акты или их отдельные положения нарушены,

кем, за какой период; в чем выразились нарушения; размер документально

подтвержденного ущерба и другие последствия этих нарушений.

Не допускается включение в акт различного рода выводов,

предположений и фактов, не подтвержденных документами или результатами

проверок, сведений из материалов правоохранительных органов и ссылок на

показания, данные следственным органам. В акте ревизии не должны даваться

правовая и морально-этическая оценка действий должностных и материально

ответственных лиц ревизуемой организации, квалификация их поступков,

намерений и целей.

Объем акта ревизии не ограничивается, но ревизующие должны

стремиться к разумной краткости изложения при обязательном отражении в

нем ясных и полных ответов на все вопросы программы ревизии.

Один экземпляр акта ревизии, подписанного руководителем ревизионной

группы (контролером-ревизором), вручается руководителю ревизуемой

организации или лицу, им уполномоченному, под роспись в получение с

указанием даты получения. По просьбе руководителя и (или) главного

бухгалтера (бухгалтера) ревизуемой организации, по согласованию с

руководителем ревизионной группы может быть установлен срок до 5 рабочих

дней, отведенный для ознакомления с актом ревизии и его подписания.

При наличии возражений или замечаний подписывающие акт

должностные лица ревизуемой организации делают об этом оговорку перед

своей подписью и одновременно представляют руководителю ревизионной

группы письменные возражения или замечания, которые приобщаются к

материалам ревизии и являются их неотъемлемой частью.

Руководитель ревизионной группы (контролер-ревизор) в срок до 5

рабочих дней обязан проверить обоснованность изложенных возражений или

замечаний и дать по ним письменные заключения, которые после рассмотрения

и утверждения руководителем контрольно-ревизионного органа или лицом, им

уполномоченным, направляются в ревизуемую организацию и приобщаются к

материалам ревизии.

В случае отказа должностных лиц ревизуемой организации подписать

или получить акт ревизии руководитель ревизионной группы (контролер-

ревизор) в конце акта производит запись об их ознакомлении с актом и отказе

от подписи или получения акта. В этом случае акт ревизии может быть

направлен ревизуемой организации по почте или иным способом,

свидетельствующим о дате его получения. При этом к экземпляру акта,

остающемуся на хранении в контрольно-ревизионном органе, прилагаются

177

документы, подтверждающие факт отправления или иного способа передачи

акта.

В тех случаях, когда выявленные нарушения могут быть скрыты или по

ним следует принять срочные меры к их устранению или привлечению

должностных и (или) материально ответственных лиц к ответственности, в ходе

ревизии составляется отдельный (промежуточный) акт, и от этих лиц

запрашиваются необходимые письменные объяснения. Промежуточный акт

подписывается участником ревизионной группы, ответственным за проверку

конкретного вопроса программы ревизии, и соответствующими должностными

и материально ответственными лицами ревизуемой организации. Факты,

изложенные в промежуточном акте, включаются в акт ревизии.

В конечном счете материалы ревизии должны включать акт ревизии и

должным образом оформленные приложения к нему, на которые имеются

ссылки в акте ревизии (документы, копии документов, сводные справки,

объяснения должностных и материально ответственных лиц и пр.).

Материалы ревизии представляются руководителю ревизионного органа

в срок не позднее 3 рабочих дней после подписания его в ревизуемой

организации, о чем на последней странице акта ревизии делается

соответствующая запись.

Материалы каждой ревизии в делопроизводстве контрольно-

ревизионного органа должны составлять отдельное дело с соответствующим

индексом, номером, наименованием и количеством томов этого дела.

Руководитель контрольно-ревизионного органа в срок не более 10 календарных

дней определяет порядок реализации материалов ревизии.

По результатам проведенной ревизии руководитель контрольно-

ревизионного органа направляет руководителю проверенной организации

представление для принятия мер по пресечению выявленных нарушений,

возмещению причиненного государству ущерба и привлечению к

ответственности виновных лиц. Материалы ревизии по вопросам целевого

использования средств федерального бюджета передаются в установленном

порядке в органы федерального казначейства для организации работы по их

реализации.

При самостоятельном исполнении бюджетов финансовые органы

субъектов Федерации и муниципальных образований осуществляют контроль за

операциями с бюджетными средствами главных распорядителей,

распорядителей и получателей бюджетных средств, кредитных организаций,

других участников бюджетного процесса. В случае передачи исполнения

бюджета органам Федерального казначейства названные финансовые органы

осуществляют контроль за соблюдением главными распорядителями,

распорядителями и получателями бюджетных средств условий выделения,

распределения, получения, целевого использования и возврата бюджетных

кредитов, бюджетных ссуд, бюджетных инвестиций, государственных и

муниципальных гарантий (ст. 270 БК РФ).

Ревизия поступления и расходования бюджетных и внебюджетных

средств органов государственной власти субъектов Федерации и органов

178

местного самоуправления и доходов от имущества, находящегося в их

собственности, может осуществляться контрольно-ревизионными органами

Минфина России по обращениям этих органов в установленном порядке с

возмещением расходов по проведению ревизии.

Органы бюджетного контроля вышестоящего уровня в отдельных

случаях могут осуществлять ревизии бюджетов нижестоящих уровней. Так, в

соответствии со ст. 138, 140 БК РФ уполномоченный орган государственной

власти Российской Федерации вправе провести ревизию бюджета субъекта

Федерации — получателя финансовой помощи из федерального бюджета. В

частности, ревизию бюджета субъекта Федерации могут проводить

контрольный орган Минфина России, Счетная палата РФ. В свою очередь,

уполномоченный орган государственной власти субъекта Федерации вправе

провести ревизию местного бюджета-получателя финансовой помощи из

бюджета субъекта Федерации. Ревизию бюджета муниципального образования

может проводить орган финансового контроля исполнительной власти или

контрольный орган субъекта Федерации.

Главные распорядители и распорядители бюджетных средств

осуществляют финансовый контроль за использованием бюджетных средств их

получателями в части обеспечения целевого использования и своевременного

возврата бюджетных средств, а также представления отчетности и внесения

платы за их пользование. Главные распорядители бюджетных средств проводят

проверки подведомственных государственных и муниципальных предприятий,

бюджетных учреждений (ст. 269 БК РФ).

4. ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ ОРГАНОВ БЮДЖЕТНОГО КОНТРОЛЯ

С ДРУГИМИ КОНТРОЛИРУЮЩИМИ

И ПРАВООХРАНИТЕЛЬНЫМИ ОРГАНАМИ

Взаимодействие органов бюджетного контроля с другими

контролирующими и правоохранительными органами осуществляется по

различным направлениям.

Так, ГКУ взаимодействует с федеральными органами государственной

власти, органами государственной власти субъектов Федерации при

осуществлении контроля и проверки исполнения федеральных законов, а также

с органами в составе Администрации Президента РФ, предоставляя им в

необходимых случаях аналитические, информационные и справочные

материалы, подготавливаемые в рамках его компетенции. Кроме того, ГКУ

взаимодействует с Аппаратом Правительства РФ, Аппаратом Совета

Федерации и Аппаратом Государственной Думы Федерального Собрания,

Счетной палатой РФ, аппаратами Конституционного Суда, Верховного Суда,

Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, Генеральной

прокуратурой, Службой внешней разведки РФ, ФСБ, МВД, ФСНП России и

иными органами государственной власти.

Деятельности Счетной палаты РФ обязаны оказывать содействие (в том

179

числе предоставлять по ее запросам информацию о результатах проводимых

ревизий и проверок) контрольные органы Президента РФ и Правительства РФ,

ФСБ, СВР, ФАПСИ, контрольные органы субъектов Федерации, Банк России,

Минфин, МНС, ФСНП России и иные государственные контрольные органы,

органы внутриведомственного контроля.

Взаимодействие территориальных органов Федерального казначейства,

налоговых и финансовых органов при исполнении доходной части бюджетной

системы на региональном уровне осуществляется на основе Временного

порядка, утвержденного Минфином и Госналогслужбой России от 21 июля

1997 г. № 59н, АП-6-09/534. В соответствии с ним взаимодействие органов

Федерального казначейства, налоговых и финансовых органов направлено на:

— обеспечение достоверности данных по учету и отчетности доходов,

поступающих в бюджетную систему, в том числе в федеральный бюджет;

— устранение диспропорций зачисления доходов в различные уровни

бюджетов, связанных с применением всех форм расчетов, с учетом льгот и

отсрочек, предоставленных отдельным налогоплательщикам;

— правильное распределение федеральных регулирующих налогов по

различным уровням бюджетов;

— устранение расхождений отчетных данных и приведение к

сопоставимости учета и отчетности налогов и обязательных платежей,

зачисляемых в бюджетную систему;

— усиление контрольных функций в целях увеличения собираемости

налогов и других обязательных платежей;

— совершенствование систем информационных форм и средств связи для

обмена информацией, сверки баз данных на бумажных или на магнитных

носителях (или по каналам связи);

— использование оперативной и текущей информации для глубокой

проработки и прогнозной оценки исполнения доходной части федерального

бюджета и бюджетов субъектов Федерации в целях более полного

финансирования расходов бюджетов;

— совместное решение организационных и методических вопросов при

исполнении доходной части бюджетной системы Российской Федерации.

В рамках такого взаимодействия финансовые органы, органы

федерального казначейства и налоговые органы представляют друг другу

различную информацию, имеющую отношение к исполнению бюджета,

проводят их сверку. Помимо обмена информацией указанные органы проводят

совместно или индивидуально по согласованному плану проверки соблюдения

платежной дисциплины банковскими учреждениями и другие проверки по

мобилизации доходов в бюджетную систему, правильности возмещения из

соответствующих бюджетов уплаченных налогов.

По материалам проверки органы Федерального казначейства направляют

предписания в налоговые органы на взыскание с предприятий, организаций и

учреждений в бесспорном порядке средств, выделенных из федерального

бюджета, средств этого бюджета, направленных в целевые федеральные

бюджетные фонды, используемых не по целевому назначению, и штрафов за

180