Кожинов В.Я. Налоговый учет в торговле

Подождите немного. Документ загружается.

транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;

- 20% - со всех других доходов.

Совокупность налоговых проводок в данном случае выглядит следующим образом:

Д 76 - К 91 - предъявлен счет иностранному контрагенту;

Д 76 - К 68 - начислен налог на прибыль иностранного контрагента (по ставкам 10 или 20%);

Д 91 - К 44 - списаны издержки обращения, связанные с исполнением поручения контрагента;

Д 91 - К 99 - определена сумма прибыли от взаимодействия с контрагентом;

Д 99 - К 68 - начислен налог на прибыль от операции взаимодействия с контрагентом (по ставке

24%).

3. Ставки для доходов отечественных и иностранных торговых предприятий в виде дивидендов,

полученных от отечественных и (или) иностранных организаций:

- 0% - по дивидендам, полученным российскими торговыми организациями, которые не менее

365 календарных дней непрерывно владеют на праве собственности (или с помощью депозитарных

расписок) не менее чем 50-процентными вкладами в уставные (складочные) капиталы других

отечественных или иностранных предприятий, при условии, что стоимость этих вкладов (или

депозитарных расписок) превышает 500 миллионов рублей;

- 9% - по доходам в виде дивидендов иных отечественных торговых предприятий, полученных от

российских и иностранных предприятий;

- 15% - по доходам в виде дивидендов, полученных иностранными торговыми предприятиями от

российских организаций.

Налоговые проводки при оформлении операций по получению дивидендов можно представить

следующим образом:

Д 76 - К 91 - начислены к получению дивиденды от участия в других организациях;

Д 76 - К 68 - учтена сумма налога на дивиденды, удерживаемые у источников выплаты (по

ставкам 0, 9 и 15%);

Д 91 - К 84 - отражена сумма чистой прибыли от операции участия в других организациях.

4. Ставки по операциям с отдельными видами долговых обязательств:

- 0% - по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям,

эмитированным до 20.01.1997 г. включительно, а также по доходам в виде процентов по облигациям

государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным в целях урегулирования

внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга РФ;

- 9% - по следующим доходам:

- в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех

лет до 1 января 2007 года;

- в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007

года;

- по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на

основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным

покрытием до 1 января 2007 года;

- 15% - по следующим доходам:

- в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (за исключением

ценных бумаг, указанных выше);

- процентного дохода, полученного российскими организациями по государственным и

муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами России, за исключением процентного

дохода, полученного первичными владельцами государственных ценных бумаг;

- доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на

основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным

покрытием после 1 января 2007 года.

Налоговые проводки по процентным доходам, связанным с обладанием ценных бумаг, можно

представить следующим образом:

Д 76 - К 91 - начислены проценты к получению;

Д 91 - К 44 - списаны расходы на обслуживание ценных бумаг;

Д 91 - К 99 - определена сумма прибыли;

Д 99 - К 68 - начислен налог на прибыль (по ставкам 0, 9 и 15%).

Если итоговый результат или налоговая база по выделенным направлениям учета имеют

отрицательное значение (убыток), то в данном отчетом периоде их величина принимается за нуль.

В автономном налоговом учете процесс начисления налога на прибыль отражается следующей

проводкой:

Д 99 - К 68 - начислен налог на прибыль,

где: счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 99 "Прибыли и убытки".

Важной особенностью налога на прибыль является его исчисление нарастающим итогом.

Налогооблагаемая база определяется за I квартал, за полугодие, за девять месяцев и за год, при этом

учитываются предыдущие платежи. Например, если за I квартал предприятием была получена прибыль,

и налог на прибыль был уплачен, а по результатам работы за полугодие получен убыток, то у

предприятия за полугодие произошла переплата по данному налогу. Эта переплата может быть зачтена

в дальнейшем при подведении итогов деятельности за девять месяцев и за год.

Для налога на прибыль установлен такой режим взыскания, при котором все предприятия (в том

числе торговые) обязаны вносить авансовые платежи, засчитываемые при подведении итогов

взаимодействия с бюджетом в налоговом периоде.

В соответствии со ст. 315 НК РФ формирование налоговой базы осуществляется по двум

главным направлениям: определение финансового результата по хозяйственным операциям, связанным

с продажами продукции (работ, услуг), иного имущества, имущественных прав и по внереализационным

операциям.

Для правильного составления и заполнения налоговой декларации в этих направлениях

выделяются несколько статей, что обусловлено различными налоговыми ставками и несовпадением

механизмов переноса убытков на будущие периоды.

В составе итогов от операций по реализации вычленяются:

1) прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также от

продаж имущества и имущественных прав. В эти итоги не включаются результаты от продаж ценных

бумаг, покупных товаров, основных средств и продукции (работ, услуг) обслуживающих производств и

хозяйств;

2) прибыль (убыток) от продаж ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ;

3) прибыль (убыток) от продаж ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке

ценных бумаг (ОРЦБ);

4) прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;

5) прибыль (убыток) от реализации основных средств;

6) прибыль и убыток от продаж продукции (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

Подведение финансовых итогов по операциям реализации в налоговом учете отражается

проводками:

Д 90 - К 99 - определена прибыль от соответствующих операций по реализации;

Д 99 - К 90 - получен убыток от соответствующих операций по реализации.

В составе финансовых результатов от внереализационных операций выделяются:

1) прибыль (убыток) от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, не

обращающимися на ОРЦБ;

2) прибыль (убыток) от операций с финансовыми инструментами срочных сделок,

обращающимися на ОРЦБ;

3) прибыль (убыток) от иных внереализационных операций.

Подведение финансовых итогов по внереализационным операциям в налоговом учете

отражается проводками:

Д 91 - К 99 - определена прибыль от соответствующих внереализационных операций;

Д 99 - К 91 - получен убыток от соответствующих внереализационных операций.

Затем из налогооблагаемой базы исключается сумма убытка, подлежащая переносу на

последующие периоды.

Условия переноса убытков на будущие периоды приведены в ст. 283 НК РФ. Они состоят в

следующем:

1) налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на всю сумму полученного в

налоговом периоде убытка или на ее часть;

2) срок переноса убытка на будущее - 10 последующих лет;

3) документы, подтверждающие объем понесенного убытка, должны храниться в течение всего

срока переноса.

В случае итоговой прибыли начисляется налог на прибыль и осуществляется реформация

баланса:

Д 99 - К 68 - начислен налог на прибыль по выбранной базе;

Д 99 - К 84 - определена сумма чистой прибыли выбранной налоговой базе,

где: счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В случае итогового убытка налог на прибыль не начисляется, а только осуществляется

реформация баланса:

Д 84 - К 99 - определена сумма непокрытого убытка по выбранной налоговой базе.

Если в любой из выбранных налогооблагаемых баз получена прибыль, а в ней за предыдущие

налоговые периоды отражен убыток, переносимый на будущие периоды, то данная база уменьшается на

допустимую долю убытка:

Д 90 (91) - К 99 - получена прибыль в налогооблагаемой базе;

Д 99 - К 84 (ПУ) - погашена нормируемая часть переносимого убытка прошлых периодов;

Д 99 - К 68 - начислен налог на прибыль по уменьшенной налогооблагаемой базе;

Д 99 - К 84 - определена сумма чистой прибыли,

где: субсчет 84 (ПУ) "Переносимые убытки".

3.7. Государственная пошлина

Согласно главе 25.3 НК РФ под государственной пошлиной понимается сбор, взимаемый за

совершение юридически значимых действий или выдачу документов уполномоченными на то органами

или должностными лицами, исключая действия, совершаемые консульскими учреждениями РФ.

Налогоплательщиками государственной пошлины среди торговых предприятий считаются:

1) предприятия, обращающиеся за совершением юридически значимых действий и выдачей

документов:

- в суды общей юрисдикции;

- арбитражные суды, Конституционный Суд Российской Федерации или конституционные

(уставные) суды субъектов РФ;

- к мировым судьям;

- к нотариусам государственных нотариальных контор или уполномоченным на то должностным

лицам органов исполнительной власти, органов местного самоуправления.

2) предприятия, выступающие ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или

по сделкам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их

пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины.

Государственная пошлина уплачивается торговыми предприятиями:

1) за обращение с исковыми или иными заявлениями либо жалобами в суды общей юрисдикции,

к мировым судьям, в арбитражные суды, Конституционный Суд Российской Федерации или

конституционные (уставные) суды субъектов РФ;

2) за совершение нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор

или уполномоченными на то должностными лицами органов исполнительной власти, органов местного

самоуправления и консульских учреждений России;

3) за выдачу документов судами, учреждениями и органами;

4) за совершение действий уполномоченными учреждениями при осуществлении федерального

пробирного надзора (пробирный надзор - государственный контроль соответствия ювелирно-бытовых

изделий из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия) узаконенным пробам

(количественному содержанию драгоценных металлов));

5) за государственную регистрацию юридических лиц, в том числе за государственную

регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы юридических лиц;

6) за совершение прочих юридических действий.

Размеры государственных пошлин за конкретные действия (услуги) зависят от вида услуги

(действия), а для исковых заявлений, удостоверения договоров, выдачи свидетельств о праве

наследования, совершения протеста по векселям, принятия сумм на депозит и иных действий,

связанных с оценкой имущества и денежных средств, - от суммы иска, цены и оценки. Базой для их

исчисления служит сумма в рублях. Размеры государственных пошлин устанавливаются следующим

образом:

1) в рублях за заявление, ходатайство, действие и т.п.;

2) в процентах от суммы иска, цены, оценки (в пределах определенных норм);

3) в комбинации "рубли и проценты" от суммы иска.

В соответствии с главой 333.18 НК РФ плательщики уплачивают государственную пошлину в

следующие сроки:

1) при обращении в Конституционный Суд РФ в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или

к мировым судьям - до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы (в том

числе апелляционной, кассационной или надзорной);

2) плательщики, выступающие ответчиками в судах, - в десятидневный срок со дня вступления в

законную силу решения суда;

3) при обращении за совершением нотариальных действий - до совершения нотариальных

действий;

4) при обращении за выдачей документов (их копий, дубликатов) - до выдачи документов (их

копий, дубликатов);

5) при обращении за проставлением апостиля - до его проставления. Апостиль - специальный

штамп, проставляемый на документы государств - участников Гаагской конвенции 1961 года,

удостоверяющий подлинность подписи, качество, в котором выступало лицо, подписавшее документ, и

подлинность печати или штампа, которыми скреплен этот документ;

6) при обращении за совершением иных юридически значимых действий - до подачи заявлений и

(или) иных документов на совершение таких действий либо до подачи соответствующих документов.

Например, за государственную регистрацию юридических лиц, в том числе за государственную

регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы юридических лиц, государственная

пошлина взимается в размере 2000 рублей. Пошлина уплачивается до подачи соответствующего

заявления.

В настоящее время в составе государственной пошлины числятся следующие платежи, которые

до недавнего времени были самостоятельными налогами и сборами:

- за действия уполномоченных органов, связанные с регистрацией выпусков (дополнительных

выпусков) ценных бумаг, размещаемых путем подписки, - пошлина в размере 0,2% от номинальной

стоимости выпуска (дополнительного выпуска), но не более 100 000 руб.;

- за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество - пошлина в размере 7500

руб.;

- за право использования наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их

основе слов и словосочетаний - пошлина в размере 10 000 руб.;

- за выдачу разрешения на распространение наружной рекламы - пошлина в размере 1500 руб.

Торговые предприятия могут использовать льготы по уплате государственной пошлины. Они

отражены в ст. 333.35-333.39 НК РФ.

Они могут не платить пошлину при государственной регистрации эмиссионных ценных бумаг,

выпускаемых:

1) в целях реструктуризации долговых обязательств перед бюджетом;

2) для увеличения уставного капитала в момент переоценки основных средств, осуществляемой

по постановлению правительства РФ.

А также освобождаются от уплаты пошлины за государственную регистрацию:

1) ипотеки, возникающей на основании закона;

2) соглашения об изменении содержания закладной.

Налоговый учет государственной пошлины осуществляется с помощью одной из следующих

проводок:

Д 44 - К 50, 51, 68, 71 - отражена сумма государственной пошлины,

где: счет 44 "Расходы на продажу", счет 50 "Касса", счет 51 "Расчетные счета", счет 68 "Расчеты

по налогам и сборам", счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

3.8. Налог на имущество организаций

Данный налог определен в главе 30 НК РФ. Налогоплательщиками налога на имущество

организаций являются:

1) отечественные предприятия;

2) иностранные предприятия, осуществляющие деятельность в России через постоянные

представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на ее территории,

континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне.

Объекты налогообложения:

- для российских торговых организаций - это движимое и недвижимое имущество (включая

имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное

управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе предприятия в качестве

объектов основных средств в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета;

- для иностранных торговых организаций, осуществляющих деятельность в России через

постоянные представительства, - это движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам

основных средств;

- для иностранных торговых организаций, не осуществляющих деятельности в России через

постоянные представительства, - это находящееся на территории России недвижимое имущество,

принадлежащее им на праве собственности и имущество, полученное по концессионному соглашению.

Не относятся к объектам налогообложения торговых предприятий земельные участки и иные

объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы) (см. ст. 374 НК РФ).

Основные средства включаются в налогооблагаемую базу по остаточной стоимости. Базой для

исчисления служит среднегодовая стоимость имущества предприятия, исчисленная по правилам

бухгалтерского учета.

При ее определении используют суммы на субсчетах счета 01 "Основные средства" и 03

"Доходные вложения в материальные ценности" за минусом сумм начисленной амортизации на счете 02

"Амортизация основных средств" или сумм начисленного износа (для не амортизируемого имущества)

на забалансовом счете 010 "Износ основных средств".

В соответствии со ст. 376 НК РФ среднегодовая стоимость имущества, принимаемого в качестве

объекта налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется по следующей формуле (3.3):

N + 1

i = 1

∑

N + 1

, (3.3)

где:

- налогооблагаемая база за 3, 6, 9 и 12 месяцев года (за I квартал, за полугодие, за девять

месяцев и за отчетный год);

- сумма имущества на число текущего месяца с 1 января текущего года по 1 января

следующего года (

i= 1 ÷ 13

) .

Для каждого конкретного отчетного периода эти базы могут быть определены по следующим

формулам (3.4):

i = 1

∑

; (3.4)

i = 1

∑

;

i = 1

∑

;

i = 1

∑

т.е. налоговая база - это частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин

остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е

число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом

(отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Не облагается имущество, учитываемое на балансе предприятий - резидентов особой

экономической зоны, созданного или приобретенного для ведения хозяйственной деятельности в ней, - в

течение 5 лет с момента постановки его на учет (см. ст. 381 НК РФ).

Налоговым периодом считается календарный год, а отчетными периодами I квартал, полугодие и

девять месяцев календарного года. Органы власти субъекта РФ имеют право не устанавливать

отчетные периоды.

Налогооблагаемая база по налогу на имущество определяется ежеквартально нарастающим

итогом, исходя из сумм остатков по указанным счетам и с учетом сумм предыдущих кварталов.

В случае возникновения (или прекращения) у предприятия в течение отчетного (налогового)

периода права собственности на объект недвижимого имущества, исчисление суммы налога (или

авансового платежа) в отношении данного объекта производится с учетом специального коэффициента.

Он рассчитывается как отношение числа полных месяцев, в течение которых объект находился в

собственности предприятия, к числу месяцев в отчетном (налоговом) периоде.

Предельная налоговая ставка определена в НК РФ - 2,2% от налоговой базы. Законами

субъектов РФ могут устанавливаться дифференцированные налоговые ставки в зависимости от

категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Источник платежа - прочие расходы на производство и реализацию продукции (работ, услуг). В

налоговом учете торговых предприятий при начислении налога делается проводка:

Д 44 - К 68 - начислен налог на имущество,

где: счет 44 "Расходы на продажу", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Сумма налога исчисляется поквартально. Квартальные платежи квалифицируются в НК РФ в

качестве авансовых платежей. Сумма каждого авансового платежа рассчитывается по итогам каждого

отчетного периода (I квартала, полугодия, девять месяцев) в размере одной четвертой произведения

соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной специальным

расчетом.

Налоговая база в рамках договора простого товарищества определяется исходя из остаточной

стоимости имущества, внесенного налогоплательщиком в общее имущество товарищей и исходя из

остаточной стоимости имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной

деятельности, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества у участника, ведущего

общие дела. Каждый участник договора начисляет и уплачивает налог на переданное им имущество и

на долю общего имущества, исчерпывающие сведения о котором он получает не позднее 20-го числа

месяца, следующего за отчетным периодом.

Годовая сумма налога определяется по итогам налогового периода (финансового года) как

произведение налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период (финансовый

год). Сведения по итогам налогового периода представляются в налоговую инспекцию не позднее 30

марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если российское торговое предприятие имеет объект недвижимости за пределами РФ, то

уплаченная за границей сумма налога на имущество засчитывается при уплате налога на территории

России.

3.9. Транспортный налог

Транспортный налог определен в главе 28 НК РФ.

Объектами налогообложения для торговых предприятий считаются зарегистрированные в

установленном порядке:

- автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на

пневматическом и гусеничном ходу;

- снегоходы и мотосани;

- самолеты, вертолеты и другие воздушные суда;

- теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, гидроциклы и несамоходные

(буксируемые) суда.

Не относятся к объектам налогообложения торговых предприятий весельные лодки, а также

моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил (л. с.);

Для точной идентификации объекта налогообложения целесообразно воспользоваться

информацией, представленной в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ) ОК 013-

94, утвержденном постановлением Госстандарта от 26.12.1994 г. N 359 (в редакции от 14.04.1998 г.).

Налоговая база определяется следующим образом.

Для транспортных средств, имеющих двигатели, в качестве налоговой базы принимается

мощность двигателя в лошадиных силах (л. с.). Для водных несамоходных (буксируемых) транспортных

средств, у которых существует понятие валовой вместимости, за налоговую базу выбирается

занесенная в регистр (список) валовая вместимость в тоннах. Для других водных и воздушных

транспортных средств налоговой базой служит единица транспортного средства. Для самолетов с

реактивными двигателями в качестве налоговой базы принимается величина силы тяги в килограммах.

У транспортных средств, имеющих двигатели, и у водных несамоходных транспортных средств

налоговая база фиксируется отдельно по каждому транспортному средству. У других водных

транспортных средств и воздушных судов налоговая база определяется отдельно.

Налоговым периодом по транспортному налогу является календарный год. Налог с владельцев

транспортных средств исчислялся по годовым ставкам, приходящимся на единицу (одну лошадиную

силу) мощности двигателя транспортного средства, или один килограмм силы тяги реактивного

двигателя, или на одну регистровую тонну транспортного средства, или на одну счетную единицу.

Предприятия исчисляют сумму налога и авансового платежа самостоятельно. Законодательные

органы субъектов РФ вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков не исчислять

и не уплачивать авансовые платежи.

Ставки налога приведены в табл. 3.6. Местным органам власти разрешено увеличивать или

уменьшать их, но не более чем в пять раз; устанавливать дифференцированные налоговые ставки для

разных видов транспортных средств с учетом срока их полезного использования.

Таблица 3.6. Ставки транспортного налога

┌───────────────────────────────────────────────────────┬────────────────────┐

│ Наименование объектов обложения │ Размер годового │

│ │ налога, руб. │

├───────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────┤

│Автомобили легковые с разной мощностью двигателя │С каждой л. с. 5-30 │

│Мотоциклы и мотороллеры с разной мощностью двигателя │С каждой л. с. 2-10 │

│Автобусы с разной мощностью двигателя │С каждой л. с.10-20 │

│Грузовые автомобили с разной мощностью двигателя │С каждой л. с. 5-17 │

│Другие самоходные транспортные средства, машины и│ С каждой л. с. 5 │

│механизмы на пневматическом и гусеничном ходу │ │

│Снегоходы и мотосани с разной мощностью двигателя │С каждой л. с. 5-10 │

│Катера, моторные лодки и другие водные транспортные│С каждой л. с.10-20 │

│средства с разной мощностью двигателя │ │

│Яхты и другие парусно-моторные суда с разной мощностью│С каждой л. с. 20-40│

│двигателя │ │

│Гидроциклы с разной мощностью двигателя │С каждой л. с. 25-50│

│Несамоходные (буксируемые) суда, для которых│ С каждой тонны 20 │

│определяется валовая вместимость │ │

│Самолеты, вертолеты и воздушные транспортные средства,│ С каждой л. с. 25 │

│имеющие двигатели │ │

│Самолеты, имеющие реактивные двигатели │ С каждого кг силы │

│ │ тяги - 20 │

│Другие водные и воздушные транспортные средства, не│С каждой единицы 200│

│имеющие двигателей │ │

└───────────────────────────────────────────────────────┴────────────────────┘

Источником платежа транспортного налога признаются прочие расходы, связанные с

реализацией товаров:

Д 44 - К 68 - начислен транспортный налог,

где: счет 44 "Расходы на продажу", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налог с владельцев транспортных средств полностью зачислялся в территориальные дорожные

фонды.

3.10. Земельный налог

Земельный налог устанавливается в соответствии с главой 31 НК РФ и нормативными

правовыми актами муниципальных образований.

Торговые предприятия признаются его плательщиками, если обладают земельными участками

на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного

наследуемого владения. Не считаются налогоплательщиками предприятия в отношении земельных

участков, находящихся у них на правах безвозмездного бессрочного пользования или полученных по

договору аренды.

Объектом налогообложения являются земельные участки, расположенные в пределах

муниципальных образований (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на

территориях которых введен данный налог.

Не учитываются в составе объектов налогообложения:

- земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской

Федерации;

- земельные участки, ограниченные в обороте, которые заняты особо ценными культурно-

историческими и археологическими объектами;

- земельные участки из состава земель лесного фонда;

Налоговой базой считается кадастровая стоимость конкретного земельного участка,

установленная на основе земельного законодательства Российской Федерации.

Если земельный участок находится на территориях нескольких муниципальных образований, то

его налоговая база определяется по каждому образованию как доля кадастровой стоимости всего

земельного участка, пропорциональная указанной доле.

Налогоплательщики - торговые предприятия устанавливают налоговую базу самостоятельно для

земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности.

Если земельный участок находится в общей долевой или совместной собственности нескольких

юридических лиц, налогоплательщиком признается каждое из них. Для конкретного долевого участника

налогооблагаемая база исчисляется пропорционально его доле. Для каждого из совместных

собственников налогооблагаемая база определяется в равной доле.

Налоговым периодом считается календарный год. Отчетными периодами для организаций и

индивидуальных предпринимателей считаются I квартал, полугодие, девять месяцев и год.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными актами представительных органов

муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

Они не могут превышать:

- 0,3% для земельных участков сельскохозяйственного назначения, занятых инженерной

инфраструктурой ЖКХ и предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства,

огородничества, животноводства и дачного хозяйства;

- 1,5% для прочих земельных участков.

От уплаты освобождаются торговые предприятия - резиденты особой экономической зоны в

отношении земельных участков, находящихся в ней, в течение 5 лет со дня возникновения прав

собственности на эти участки.

Организации и индивидуальные предприниматели по истечении каждого квартала вносят

авансовые платежи (не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным

периодом), которые засчитываются при подведении годового итога. Налоговая декларация

предоставляется ими в налоговые органы не позднее 1 февраля года, следующего за налоговым

периодом.

Расходы по земельному налогу включаются торговыми предприятиями в издержки обращения,

что отражается в налоговом учете проводкой:

Д 44 - К 68 - начислен земельный налог,

где: счет 44 "Расходы на продажу", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

3.11. Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения описана в главе 26.2 НК РФ.

Применять упрощенную систему налогообложения могут юридические лица и индивидуальные

предприниматели, перешедшие на данную систему.

Условия перехода на упрощенную систему налогообложения изложены в ст. 346.12 НК РФ. Они

состоят в следующем. Торговое предприятие имеет право перейти на упрощенную систему

налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором оно подает заявление о переходе

на упрощенную систему налогообложения, доходы от реализации товаров и внереализационных

операций не превысили сумму 15 млн. рублей (в ценах 2005 года). Если после перехода на данную

систему налогообложения по итогам года доходы предприятия и индивидуального предпринимателя

превысят 20 млн. руб. (в ценах 2005 года), то они утрачивает право на работу в данной системе

налогообложения.

Предельные размеры доходов определены Федеральным законом от 21.07.2005 г. N 101-ФЗ "О

внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй НК РФ..." (в редакции от 22.07.2008 г.). Для

последующих лет они подлежат индексации на коэффициент-дефлятор. Этот коэффициент учитывает

изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий

календарный год и устанавливается ежегодно на каждый следующий календарный год. На 2009 год

определен приказом Минэкономразвития от 12.11.2008 г. N 392 в размере 1,148.

Индексация проводится в соответствии с письмом Минфина РФ от 08.12.2006 г. N 03-11-02/272.

Публикуется коэффициент-дефлятор по отношению к предыдущему году. Он умножается на

предшествующий и получается коэффициент-дефлятор по отношению к 2005 году (см. табл. 3.7).

Коэффициент-дефлятор на 2006 г. был равен 1,132 (приказ Минэкономразвития РФ от

03.11.2005 г. N 284). То есть в 2006 году величина предельного размера доходов, ограничивающая

право перехода организаций на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2007 года, была

равна 16 980 тыс. руб. (15 млн. руб. х 1,132). Величина предельного размера доходов

налогоплательщика (как предприятия, так и индивидуального предпринимателя), ограничивающая право

на применение упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного (налогового) периода в 2006

году, была равна 22 640 тыс. руб. (20 млн. руб. х 1,132).

Коэффициент-дефлятор на 2007 год был равен 1,132 - 1,096 = 1,241 (приказы

Минэкономразвития РФ от 03.11.2006 г. N 359 и 360). Величины предельных размеров доходов,

ограничивающие права:

- перехода предприятия на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2008 года - 18

610,08 тыс. руб. (15 млн. руб. х 1,132 х 1,096);

- на применение упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного (налогового)

периода в 2007 году - 24 813,44 тыс. руб. (20 млн. руб. х 1,132 х 1,096).

Таким образом, коэффициент-дефлятор по отношению к 2005 году в 2009 году равен 1,538 (см.

приказ Минэкономразвития РФ 12.11.2008 г. N 395).

Таблица 3.7. Предельные размеры дохода на право перехода на упрощенную систему

налогообложения и право ее применения

┌───────────────────────────┬──────────────────────────────────────────────────────┐

│ Наименование показателя │ Период действия показателя │

│ ├──────────┬──────────┬──────────┬──────────┬──────────┤

│ │ 2005 г. │ 2006 г. │ 2007 г. │ 2008 г. │ 2009 г. │

├───────────────────────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤

│Предельные размеры дохода│ 15 000 │ 16 900 │ 18 615 │ 20 100 │ 23 070 │

│на право перехода, тыс.│ │ │ │ │ │

│руб. │ │ │ │ │ │

│Предельные размеры дохода│ 20 000 │ 22 640 │ 24 820 │ 26 800 │ 30 760 │

│на право применения, тыс.│ │ │ │ │ │

│руб. │ │ │ │ │ │

│Коэффициент-дефлятор по│ 1,0 │ 1,132 │ 1,096 │ 1,018 │ 1,148 │

│отношению к предшествующему│ │ │ │ │ │

│году │ │ │ │ │ │

│Коэффициент-дефлятор по│ 1,0 │ 1,132 │ 1,241 │ 1,34 │ 1,538 │

│отношению к 2005 году │ │ │ │ │ │

└───────────────────────────┴──────────┴──────────┴──────────┴──────────┴──────────┘

Вновь созданные предприятия и индивидуальные предприниматели вправе использовать

данный режим налогообложения с момента своей регистрации.

Упрощенная система налогообложения отражает специальный налоговый режим, при котором

уплачивается единый налог, заменяющий организациям и индивидуальным предприятиям уплату части

действующих налогов.

Торговые организации, применяющие режим единого налога, освобождаются от уплаты

следующих налогов:

- налог на прибыль организаций (за исключением доходов в виде дивидендов и по операциям с

отдельными видами долговых обязательств - см. ст. 284 НК РФ);

- налог на добавленную стоимость (за исключением операций по ввозу товаров на таможенную

территорию РФ, а также налога, который уплачивает торговое предприятие в связи возложенными

обязательствами по договорам о совместной деятельности, доверительного управления или

концессионным соглашением);

- налог на имущество организаций;

- единый социальный налог.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим, уплачивают

единый налог взамен следующих налогов:

- налог на доходы физических лиц (в части доходов, полученных от предпринимательской

деятельности);

- налог на добавленную стоимость (за исключением операций по ввозу товаров на таможенную

территорию РФ);

- налог на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для

предпринимательской деятельности);

- единый социальный налог с полученных доходов;

- единый социальный налог с сумм, выплачиваемых своим работникам в связи с ведением

деятельности, облагаемой единым налогом.

При этом торговые организации и индивидуальные предприниматели, которые являются

налогоплательщиками единого налога, должны уплачивать страховые взносы на обязательное

пенсионное страхование в соответствии с действующим законодательством. Данные платежи

уменьшают базу исчисления единого налога.

Другие налоги уплачиваются торговыми организациями и индивидуальными

предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим

режимом налогообложения.

Не могут использовать упрощенную систему налогообложения:

1) торговые предприятия, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) торговые организации, в которых доля непосредственного участия других фирм составляет

более 25%. Это ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью

состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность

инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее

25%;

3) торговые предприятия и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников

которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;

4) торговые организации, у которых стоимость амортизируемого имущества, находящегося в их

собственности, превышает 100 млн. рублей;

5) иностранные торговые предприятия.

Объектом налогообложения в упрощенной системе являются:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения производится самим налогоплательщиком. Выбранный объект

налогообложения не может меняться в течение трех лет с начала применения упрощенной системы

налогообложения. Предприятия - участники договора о совместной деятельности обязаны применять в

качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

При формировании объекта налогообложения торговые организации обязаны учитывать

следующие доходы:

- доходы от реализации покупных товаров, имущества и имущественных прав;

- внереализационные доходы.

Не учитываются доходы, которые не включаются в базу по налогу на прибыль, исчисляемого в

общей системе налогообложения (см. п. 2.1.9 главы 2). Кроме того, не включаются доходы в виде

дивидендов, налог с которых удерживается налоговыми агентами, а также доходы по операциям с

отдельными видами долговых обязательств.

Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения должны

учитывать доходы, полученные от предпринимательской деятельности. В них не включаются:

1) стоимости выигрышей и призов;

2) процентные доходы по вкладам в банках;

3) суммы экономии на процентах;

4) дивиденды от долевого участия в различных торговых организациях;

5) проценты по облигациям с ипотечным покрытием.