Кожинов В.Я. Налоговый учет в торговле

Подождите немного. Документ загружается.

Если в качестве объекта налогообложения торговое предприятие или индивидуальный

предприниматель выбрали доходы, уменьшенные на величину расходов, перечень которых приведен в

ст. 346.16 НК РФ, то условия определения упомянутых выше расходов принимаются аналогично тем,

которые используются в общей системе налогообложения при исчислении налога на прибыль

организаций.

Совокупность расходов, на величину которых уменьшаются доходы, включает следующие

статьи:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, их достройку,

модернизацию, техническое перевооружение и т.п.;

2) расходы на приобретение и (или) создание нематериальных активов, в том числе на

приобретение исключительных прав или прав использования на основании лицензионных договоров на

секреты производства ("ноу-хау");

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату труда и выплату пособий по временной нетрудоспособности;

7) расходы на все виды обязательного страхования работников и имущества, включая страховые

взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от

несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

8) суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком

и подлежащим включению в состав расходов;

9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов,

займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности торгового предприятия, на услуги по охране

имущества и обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, на приобретение услуг пожарной охраны и

иных услуг охранной деятельности;

11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию

России и не подлежащие возврату налогоплательщику;

12) расходы на содержание служебного транспорта и на компенсацию за использование для

служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах установленных норм;

13) расходы на командировки, включая суточные и полевое довольствие;

14) затраты на нотариальное оформление документов в пределах установленных тарифов;

15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, если законодательством возложена такая

обязанность на налогоплательщика;

17) расходы на канцелярские товары;

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на

оплату услуг связи;

19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз

данных, и с их обновлением;

20) расходы на рекламу приобретаемых и реализуемых товаров, товарных знаков и знаков

обслуживания;

21) суммы уплаченных налогов и сборов;

22) расходы по оплате стоимости товаров (без НДС), приобретенных для дальнейшей

реализации, включая сумму расходов по их хранению, обслуживанию и транспортировке;

23) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по

договорам поручения;

24) расходы на проведение обязательной оценки правильности уплаты налогов в случае

возникновения спора об исчислении налоговой базы;

25) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

26) расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов

кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе

правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных

участков);

27) расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы,

обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно

для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;

28) судебные расходы и арбитражные сборы;

29) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной

деятельности (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные

образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

30) расходы на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными

учреждениями;

31) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в

виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной

валюте, в том числе по валютным счетам в банках;

32) затраты по обслуживанию контрольно-кассовой техники;

33) расходы по вывозу твердых бытовых отходов.

Расходы на приобретение основных средств списываются следующим образом.

Если основное средство приобретено после перехода на упрощенную систему налогообложения,

то его стоимость одномоментно переводится в состав затрат. Если объект куплен до перехода, то его

стоимость включается в текущие расходы тремя способами в зависимости от срока их полезного

использования:

1) для объекта со сроком полезного использования в 3 года - в течение одного года равными

долями по отчетным периодам;

2) для объекта со сроком полезного использования до 15 лет - в течение трех лет в пропорции:

50%, 30% и 20% от его стоимости (равными долями по отчетным периодам);

3) для объекта со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет равными

долями его стоимости по отчетным периодам.

Моментом признания доходов считается день поступления средств на счета в банках и (или) в

кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод). Момент

признания расходов - день их фактической оплаты. Расходы на приобретение основных средств

отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

Налоговым периодом считается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие

и девать месяцев календарного года.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами,

выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте,

пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату

получения доходов и (или) на дату осуществления расходов соответственно.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

При определении налоговой базы доходы и расходы исчисляются нарастающим итогом с начала

налогового периода.

В случае если в качестве налогооблагаемой базы налогоплательщик принимает денежное

выражение валовых доходов, то он к ним вправе применять ставку - 6%.

Если в качестве налогооблагаемой базы предприятие-налогоплательщик использует денежное

выражение доходов, уменьшенное на денежное выражение перечисленных выше расходов, то ему

следует применять ставку - 15%, которая, согласно Федеральному закону от 26.11.2008 г. N 224-ФЗ,

может регулироваться законами субъектов Федерации в пределах 5-15%.

Предприятие-налогоплательщик, применяющее в качестве базы налогообложения разницу

между доходами и расходами, имеет право уменьшать налоговую базу на сумму убытка, полученного в

предыдущие налоговые периоды. Перенос убытков разрешен не более чем на 10 налоговых периодов.

При этом компенсация убытков прошлых периодов не должна уменьшать текущую налогооблагаемую

базу более чем на 30%.

Если у такого предприятия-налогоплательщика налоговая сумма, исчисленная в текущем

периоде, меньше одного процента от величины полученных доходов, то сумма налога принимается

равной одному проценту от доходов. Разница между начисленным минимальным налогом и суммой

налога, исчисленной в общем порядке, может быть включена в расходы (или убытки) последующих

периодов.

Торговые организации и индивидуальные предприниматели обязаны до 25-го числа первого

месяца текущего налогового периода вносить в бюджет авансовые налоговые платежи, на основе

данных предыдущих периодов. Окончательный расчет с бюджетом осуществляется с учетом этих

платежей.

Налогоплательщики, применяющие в качестве налогооблагаемой базы доходы, рассчитывают

авансовые платежи на базе налоговой ставки (6%) и фактических доходов, определенных нарастающим

итогом с начала года до конца соответствующего отчетного периода с учетом уплаченных авансовых

платежей. Сумма налога (квартальных авансовых платежей) за отчетный период уменьшается данными

налогоплательщиками на величину перечисленных страховых взносов на обязательное пенсионное

страхование за этот период и суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплаченной

работникам. Но платежи по страховым взносам не должны уменьшать сумму налога более чем на 50%.

Налогоплательщики, применяющие в качестве налогооблагаемой базы доходы, уменьшенные на

величину расходов, рассчитывают авансовые платежи на базе установленной налоговой ставки (5-15%).

Ставка применяется к фактическим доходам, уменьшенным на сумму расходов, определенных

нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода, с учетом

уплаченных авансовых платежей.

Суммы налога перечисляются на счета органов федерального казначейства (по месту

нахождения торговой организации или жительства индивидуального предпринимателя), которые

распределяют их по бюджетам разных уровней и внебюджетных фондов. Налог уплачивается не

позднее срока, установленного для подачи соответствующей декларации. Налоговые декларации по

итогам отчетного периода представляются не позднее 25 календарных дней со дня его окончания, а по

итогам налогового периода - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим.

Учет ведется на основании книги доходов и расходов, форма и порядок заполнения которой

утверждается налоговым подразделением Минфина РФ.

Если торговое предприятие ведет налоговый учет с применением Плана счетов и двойной

записи, то расходы по единому налогу она может относить на прибыль:

Д 99 - К 68 - начислен единый налог упрощенной системы налогообложения,

где: счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 99 "Прибыли и убытки".

Согласно ст. 346.25.1 индивидуальные предприниматели могут перейти на упрощенную систему

налогообложения на основе патента, но среди разрешенных на такой основе видов деятельности не

указана торговля.

3.12. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - единый налог)

определяется главой 26.3 НК РФ.

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели,

осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального

значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую

деятельность, облагаемую единым налогом.

Согласно ст. 346.26 НК РФ единый налог на вмененный доход используется при осуществлении

различных видов деятельности, среди которых следующие, связанные с торговлей:

1) розничная торговля, проводимая в магазинах с площадью торгового зала не более 150

квадратных метров, по каждому объекту торговли;

2) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не

имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

3) оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации

общественного питания, имеющие залы обслуживания площадью не более 150 квадратных метров по

каждому объекту общественного питания;

4) оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты общественного

питания, не имеющие залов обслуживания посетителей;

5) оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных

торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов,

объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не

имеющих залов обслуживания посетителей;

6) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков

для организации торговых мест в стационарной торговой сети, для размещения объектов стационарной

и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Основные определения розничной торговли, как деятельности, которая подлежит переходу на

вмененный доход по решению местных властей, согласно ст. 346.27, выглядят следующим образом.

Розничная торговля - это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами

(в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров

розничной купли-продажи. Она включает реализацию через торговые автоматы товаров и (или)

продукции общественного питания, изготовленной в этих автоматах.

К ней не относится реализация:

- легковых автомобилей и мотоциклов с мощностью двигателей свыше 150 л. с.; автомобильного

бензина, дизельного топлива, моторных масел и прямогонного бензина;

- продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке

изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах

организации общественного питания;

- газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков,

автобусов любых типов;

- товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых

отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные

сети).

Розничной торговлей не является передача лекарственных препаратов по льготным

(бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления).

Стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или)

используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным

коммуникациям.

Стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы (магазины и павильоны), - торговая

сеть, расположенная в зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным

оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и

обслуживания покупателей.

Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов (крытые рынки, крытые

ярмарки, торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и т.п.), - торговая сеть, расположенная в

зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных

для этих целей помещений. А также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для

заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов.

Нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и

разносной торговли, а также объекты торгового предприятия, не относимые к стационарной торговой

сети.

Развозная торговля (с использованием автомобиля, тонара, автоприцепа, передвижного

торгового автомата) - розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с

использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных

средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством.

Разносная торговля (торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек) - розничная

торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта

продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице.

Услуги общественного питания - услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или)

кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной

продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга. К услугам

общественного питания не относятся услуги по производству и реализации следующих подакцизных

товаров: алкогольной продукции и пива.

Объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей

(ресторан, бар, кафе, столовая, закусочная), - здание, его часть или строение, предназначенное для

оказания услуг общественного питания. Они оснащены специально оборудованным помещением

(открытой площадкой) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или)

покупных товаров, а также для проведения досуга.

Объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания

посетителей (киоски, палатки, магазины кулинарии при ресторанах, барах кафе, закусочных и

т.п.), - объект организации общественного питания, не имеющий специально оборудованного

помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий

и (или) покупных товаров.

Площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая

оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных

расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь

рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади

торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных,

административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки

их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового

зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и

правоустанавливающих документов.

Площадь зала обслуживания посетителей - площадь специально оборудованных помещений

(открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления

готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения

досуга, определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у

предприятия или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети

(организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении,

конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта. А также информацию,

подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения,

технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды)

нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на

открытой площадке и другие документы).

Открытая площадка - специально оборудованное для торговли или общественного питания

место, расположенное на земельном участке.

Магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров

и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми

помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих

мест.

Киоск - строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место

продавца.

Палатка - сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала.

Торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К

торговым местам относятся:

- здания, строения, сооружения (их части) и (или) земельные участки, которые используются для

совершения сделок розничной купли-продажи;

- объекты предприятий розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых

залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты,

в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе

расположенные на земельных участках);

- земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли

(общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков,

столов, лотков и других объектов.

Количество работников предприятия - среднесписочная (средняя) за каждый календарный

месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих

по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Предприятия-налогоплательщики, осуществляющие эти виды предпринимательской

деятельности, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту ее осуществления в срок не

позднее пяти дней с начала этой деятельности.

В соответствии со ст. 346.26 на уплату единого налога на вмененный доход могут переходить:

1) торговые предприятия и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность

работников которых за предыдущий календарный год превышает 100 человек;

2) торговые предприятия, в которых доля участия других предприятий составляет более 25% (за

исключением предприятий, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных

организаций инвалидов).

Налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности характеризует специальный

налоговый режим, действующий на территории, и заменяющий предприятиям и индивидуальным

предпринимателям уплату части имевших место налогов.

У торговых предприятий применение данного налога исключает исчисление и уплату следующих

налогов:

- налог на прибыль организаций;

- налог на добавленную стоимость (исключая налог, уплаченный при ввозе товаров на

таможенную территорию РФ);

- налог на имущество организаций;

- единый социальный налог.

Индивидуальным предпринимателям единый налог на вмененный доход для отдельных видов

деятельности заменяет следующие налоги:

- налог на доходы физических лиц (в части доходов, полученных от предпринимательской

деятельности);

- налог на добавленную стоимость (исключая налог, уплаченный при ввозе товаров на

таможенную территорию РФ);

- налог на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для

предпринимательской деятельности);

- единый социальный налог с полученных доходов;

- единый социальный налог с сумм, выплачиваемых своим работникам в связи с ведением

деятельности, облагаемой единым налогом.

При этом торговые предприятия и индивидуальные предприниматели, которые являются

налогоплательщиками единого налога, должны уплачивать страховые взносы на обязательное

пенсионное страхование в соответствии с действующим законодательством. Данные платежи

уменьшают базу исчисления единого налога.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход

налогоплательщика (см. ст. 346.29 НК РФ).

Налоговой базой служит величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение

базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины

физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В качестве налогового периода принимается квартал.

Под базовой доходностью понимается условная месячная доходность в стоимостном выражении

на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид

предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях. Физические показатели,

присущие определенным видам предпринимательской деятельности, связанным с торговлей, и их

ежемесячная базовая доходность приведены в табл. 3.8.

Таблица 3.8. Базовая доходность отдельных видов предпринимательской деятельности,

связанных с торговлей

┌─────────────────────────────────────────────┬──────────────────────────────┬───────────┐

│ Вид предпринимательской деятельности │ Физические показатели │ Базовая │

│ │ │доходность │

│ │ │ руб. │

├─────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┼───────────┤

│Розничная торговля, осуществляемая через│Площадь торгового зала (в│ 1800 │

│объекты стационарной торговой сети, имеющие│квадратных метрах) │ │

│торговые залы │ │ │

│Розничная торговля, осуществляемая через│Торговое место │ 9000 │

│объекты стационарной торговой сети, не│ │ │

│имеющие торговых залов, а также через объекты│ │ │

│нестационарной торговой сети, площадь│ │ │

│торгового места в которых не превышает 5│ │ │

│квадратных метров │ │ │

│Розничная торговля, осуществляемая через│Площадь торгового места (в│ 1800 │

│объекты стационарной торговой сети, не│квадратных метрах) │ │

│имеющие торговых залов, а также через объекты│ │ │

│нестационарной торговой сети, площадь│ │ │

│торгового места в которых превышает 5│ │ │

│квадратных метров │ │ │

│Развозная и разносная розничная торговля │Количество работников, включая│ 4500 │

│ │индивидуального │ │

│ │предпринимателя │ │

│Оказание услуг общественного питания через│Площадь зала обслуживания│ 1000 │

│объекты организации общественного питания,│посетителей (в квадратных│ │

│имеющие залы обслуживания посетителей │метрах) │ │

│Оказание услуг общественного питания через│Количество работников, включая│ 4500 │

│объекты организации общественного питания, не│индивидуального │ │

│имеющие залов обслуживания посетителей │предпринимателя │ │

│Оказание услуг по передаче во временное│Количество переданных во│ 6000 │

│владение и (или) пользование стационарных│временное владение и (или) в│ │

│торговых мест, расположенных в объектах│пользование торговых мест,│ │

│стационарной торговой сети, не имеющих│объектов нестационарной│ │

│торговых залов, объектов нестационарной│торговой сети, объектов│ │

│торговой сети, а также объектов организации│организации общественного│ │

│общественного питания, не имеющих залов│питания │ │

│обслуживания посетителей, если площадь│ │ │

│каждого из них не превышает 5 квадратных│ │ │

│метров │ │ │

│Оказание услуг по передаче во временное│Площадь переданного во│ 1200 │

│владение и (или) в пользование торговых мест,│временное владение и (или) в│ │

│расположенных в объектах стационарной│пользование торгового места,│ │

│торговой сети, не имеющих торговых залов,│объекта нестационарной│ │

│объектов нестационарной торговой сети, а│торговой сети, объекта│ │

│также объектов организации общественного│организации общественного│ │

│питания, не имеющих залов обслуживания│питания (в квадратных метрах) │ │

│посетителей, если площадь каждого из них│ │ │

│превышает 5 квадратных метров │ │ │

│Оказание услуг по передаче во временное│Количество переданных во│ 5000 │

│владение и (или) в пользование земельных│временное владение и (или)│ │

│участков для размещения для размещения│пользование земельных участков│ │

│объектов стационарной и нестационарной│ │ │

│торговой сети, а также объектов организации│ │ │

│общественного питания, если площадь│ │ │

│земельного участка не превышает 10 квадратных│ │ │

│метров │ │ │

│Оказание услуг по передаче во временное│Площадь переданного во│ 1000 │

│владение и (или) в пользование земельных│временное владение и (или)│ │

│участков для размещения объектов стационарной│пользование земельного участка│ │

│и нестационарной торговой сети, а также│(в квадратных метрах) │ │

│объектов организации общественного питания,│ │ │

│если площадь земельного участка превышает 10│ │ │

│квадратных метров │ │ │

└─────────────────────────────────────────────┴──────────────────────────────┴───────────┘

Квартальная сумма вмененного дохода определяется по формуле (3.5):

ВД = БД ×

(

+ П

)

× К

, (3.5)

где:

ВД - вмененный доход;

БД - базовая доходность на единицу показателя (одного работника, единицу площади торгового

зала и т.п.);

, П

- величина физического показателя в первый, второй и третий месяц текущего

квартала;

- коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы,

услуги) в предшествующем периоде (см. табл. 3.7 предыдущего параграфа). На 2009 год определен

приказом Минэкономразвития от 12.11.2008 г. N 392 в размере 1,148.

- коэффициент особенностей ведения предпринимательской деятельности. Устанавливается

законами субъектов РФ в пределах от 0,005 до 1 включительно. Он учитывает особенности ведения

предпринимательской деятельности:

- ассортимент товаров (работ, услуг);

- сезонность и режим работы;

- фактический период времени осуществления деятельности;

- величину доходов;

- иные особенности.

Налоговая ставка для единого налога, согласно ст. 346.31, определена в размере 15% от

вмененного дохода.

Сумма налога, вычисленная налогоплательщиками за налоговый период (им является квартал),

уменьшается:

- на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же

период времени при выплате вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности

налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог;

- на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными

предпринимателями за свое страхование;

- на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% за счет

перечисленных страховых взносов.

Так как единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности является, по

существу, эквивалентом налога на прибыль, то его начисление в налоговом учете можно оформить

проводкой:

Д 99 - К 68 - начислен единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности,

где: счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 99 "Прибыли и убытки".

Суммы единого налога направляются на счета органов федерального казначейства для их

последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных

фондов. Пропорции устанавливаются специальными федеральными законами.

3.13. Общий объем налоговых платежей торгового предприятия

Обязательства торговых предприятий перед бюджетами разных уровней существенным образом

сказываются на их хозяйственной деятельности и экономическом развитии. Как показывает

предпринимательская практика, изъятие свыше 20% от выручки предприятия считается

неблагоприятным. Если суммарные налоговые платежи достигают 45% от выручки, всякая коммерческая

деятельность прекращается.

Рассмотрим на примере типового предприятия розничной торговли, какова степень жесткости

действующей отечественной налоговой системы России. Предприятие торгует стройматериалами,

инструментами и инженерным оборудованием. Численность персонала 28 человек. Средняя заработная

плата 26,5 тыс. руб. Средняя остаточная стоимость имущества, с которой уплачивается налог,

составляет 21 600 тыс. руб.

У предприятия в собственности земельный участок размером 0,22 га (кадастровая стоимость 1

квадратного метра 7200 руб.), а также два легковых автомобиля с двигателем 220 л. с. и микроавтобус, с

мощностью двигателя 150 л. с. Бухгалтерии ежемесячно приходится вести дела в арбитражных судах на

сумму 100 тыс. руб.

Ежемесячные экономические характеристики предприятия (в том числе эквивалентные платежи

по целому ряду налогов), используемые в налоговом учете, приведены в табл. 3.9-3.13.

Таблица 3.9. Состав выручки от реализации товаров

┌─────────────────────────────────────────────┬──────────────┬──────────────┐

│ Компоненты выручки от реализации товаров │Величина, тыс.│ Доля, % │

│ │ руб. │ │

├─────────────────────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┤

│Покупная цена товаров без НДС │ 3876,9 │ 48,3 │

│Издержки обращения без НДС │ 1369,8 │ 17,1 │

│НДС от реализации │ 1223,6 │ 15,3 │

│Прибыль │ 1550,8 │ 19,3 │

│Итого выручка: │ 8021,1 │ 100 │

└─────────────────────────────────────────────┴──────────────┴──────────────┘

Таблица 3.10. Основные статьи издержек обращения по экономическому принципу

┌─────────────────────────────────────────────┬───────────────┬──────────────┐

│ Состав издержек обращения по статьям │Величина, тыс. │ Доля, % │

│ экономики │ руб. │ │

├─────────────────────────────────────────────┼───────────────┼──────────────┤

│Материальные затраты │ 113,4 │ 8,0 │

│Оплата труда │ 742,0 │ 52,3 │

│Отчисления в социальные фонды │ 194,4 │ 13,7 │

│Амортизация основных средств │ 142,0 │ 10,0 │

│Прочие издержки │ 228,0 │ 16,0 │

│Итого: издержки обращения │ 1419,8 │ 100 │

└─────────────────────────────────────────────┴───────────────┴──────────────┘

Таблица 3.11. Основные статьи материальных затрат в составе издержек обращения

│ Состав материальных затрат │Величина, тыс. │ Доля, % │

│ │ руб. │ │

│Расходы на доставку товаров │ 37,7 │ 33,2 │

│Затраты на все виды энергии │ 31,2 │ 27,5 │

│Расходы на ремонт оборудования │ 19,0 │ 16,8 │

│Затраты на тару и упаковку │ 92,0 │ 6,7 │

│Расходы на хозяйственный инвентарь │ 228,0 │ 16,7 │

│Итого материальные затраты │ 113,4 │ 100 │

Таблица 3.12. Основные статьи прочих издержек обращения

┌──────────────────────────────────────────────┬──────────────┬──────────────┐

│ Состав прочих издержек обращения │Величина, тыс.│ Доля, % │

│ │ руб. │ │

├──────────────────────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┤

│Налоговые платежи │ 63,6 │ 27,9 │

│Затраты на рекламу │ 40,8 │ 17,9 │

│Арендные платежи │ 36,9 │ 16,2 │

│Расходы на содержание служебного транспорта │ 27,6 │ 12,1 │

│Представительские расходы │ 19,2 │ 8,4 │

│Канцелярские расходы │ 11,2 │ 4,9 │

│Затраты на ремонт зданий и помещений │ 8,7 │ 3,8 │

│Расходы на охранную сигнализацию │ 5,2 │ 2,3 │

│Затраты на изучение конъюнктуры рынка │ 4,6 │ 2,0 │

│Расходы на аудиторские и консультационные│ 4,1 │ 1,8 │

│услуги │ │ │

│Затраты на связь │ 3,9 │ 1,7 │

│Расходы на совершенствование системы│ 2,2 │ 1,0 │

│управления торговлей │ │ │

│Итого прочие издержки: │ 228,0 │ 100 │

└──────────────────────────────────────────────┴──────────────┴──────────────┘

Таблица 3.13. Налоговые платежи в составе прочих издержек обращения

┌──────────────────────────────────────────────┬──────────────┬───────────────┐

│ Перечень налогов, входящих в состав прочих │Величина, тыс.│ Доля, % │

│ издержек обращения │ руб. │ │

├──────────────────────────────────────────────┼──────────────┼───────────────┤

│Налог на имущество организаций │ 39,6 │ 62,3 │

│Земельный налог │ 19,8 │ 31,1 │

│Государственная пошлина │ 3,5 │ 5,5 │

│Транспортный налог │ 0,7 │ 1,1 │

│Итого налоговые платежи в составе прочих│ 63,6 │ 100 │

│издержек: │ │ │

└──────────────────────────────────────────────┴──────────────┴───────────────┘

Как отмечено выше, сведения в табл. 3.9-3.13 отражают среднемесячную картину деятельности

розничного торгового предприятия. Они - результат осреднений его налогового журнала хозяйственных

операций за 2008 г. На основе данных сведений можно получить полное представление об уровне

рентабельности предприятия и объемах его налоговых платежей, если преобразовать журнал в

налоговую модель, сформированную по принципу торгового предприятия, работающего под заказ (см.

табл. 3.14).

Таблица 3.14. Налоговая модель деятельности предприятия розничной торговли

┌──┬────────────────────┬──────────┬─────────────────────────────────────────┐

│ N│ Корреспонденция │ Сумма │ Содержание хозяйственной операции │

│п/│ счетов │ │ │

│п ├──────────┬─────────┤ │ │

│ │ Дебет │ Кредит │Тыс. руб. │ │

├──┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────────────────────────────────────┤

│1 │ 60 │ 51 │ 4574,7 │Перечислено поставщикам товаров │

│2 │ 41 │ 60 │ 3876,9 │Оприходованы товары по учетной стоимости│

│ │ │ │ │без НДС │

│3 │ 19 │ 60 │ 697,8 │Учтен НДС по приобретенным товарам │

│4 │ 68 │ 19 │ 697,8 │Отражен вычет НДС по приобретенным│

│ │ │ │ │товарам │

│5 │ 76 │ 51 │ 44,5 │Оплачены расходы на доставку товаров │

│6 │ 44 │ 76 │ 37,7 │Учтена стоимость доставки товаров без НДС│

│7 │ 19 │ 76 │ 6,8 │Отражен НДС по доставке товаров │

│8 │ 68 │ 19 │ 6,8 │Принята к вычету сумма НДС по доставке│

│ │ │ │ │товаров │

│9 │ 76 │ 51 │ 36,8 │Перечислена плата энергетическим│

│ │ │ │ │кампаниям │

│10│ 44 │ 76 │ 31,2 │Отражена стоимость потребленной энергии│

│ │ │ │ │без НДС │

│11│ 19 │ 76 │ 5,6 │Учтен НДС по потребленной энергии │