Кожинов В.Я. Налоговый учет в торговле

Подождите немного. Документ загружается.

├──┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────────────────────────────────────┤

│12│ 68 │ 19 │ 5,6 │Принят к вычету НДС по потребленной│

│ │ │ │ │энергии │

│13│ 76 │ 51 │ 22,4 │Перечислено за ремонт торгового│

│ │ │ │ │оборудования │

│14│ 44 │ 76 │ 19,0 │Включены в состав издержек обращения│

│ │ │ │ │расходы за ремонт торгового оборудования│

│ │ │ │ │без НДС │

│15│ 19 │ 76 │ 3,4 │Учтен НДС по ремонту торгового│

│ │ │ │ │оборудования │

│16│ 68 │ 19 │ 3,4 │Отражен вычет НДС по ремонту торгового│

│ │ │ │ │оборудования │

│17│ 60 │ 51 │ 16,3 │Оплачено поставщикам упаковки │

│18│ 10 │ 60 │ 13,8 │Оприходована упаковка по стоимости без│

│ │ │ │ │НДС │

│19│ 19 │ 60 │ 2,5 │Учтена сумма НДС по поступившей упаковке │

│20│ 68 │ 19 │ 2,5 │Зафиксирован вычет НДС по оприходованной│

│ │ │ │ │упаковке │

│21│ 44 │ 10 │ 13,8 │Списана использованная упаковка │

│22│ 60 │ 51 │ 13,8 │Перечислено поставщикам хозяйственного│

│ │ │ │ │инвентаря │

│23│ 10 │ 60 │ 11,7 │Отражено поступление хозяйственного│

│ │ │ │ │инвентаря │

│24│ 19 │ 60 │ 2,1 │Учтен НДС по принятому хозяйственному│

│ │ │ │ │инвентарю │

│25│ 68 │ 19 │ 2,1 │Предъявлена к вычету сумма НДС по│

│ │ │ │ │хозяйственному инвентарю │

│26│ 44 │ 10 │ 11,7 │Списана стоимость хозяйственного│

│ │ │ │ │инвентаря, переданного в эксплуатацию │

│27│ 44 │ 70 │ 742,0 │Начислена заработная плата персоналу│

│ │ │ │ │предприятия │

│28│ 70 │ 68 │ 96,5 │Удержан налог на доходы физических лиц │

│29│ 44 │ 69 │ 192,9 │Начислен ЕСН │

│30│ 44 │ 69 │ 1,5 │Начислен платеж по обязательному│

│ │ │ │ │страхованию от несчастных случаев и│

│ │ │ │ │профессиональных заболеваний │

│31│ 44 │ 02 │ 142,0 │Отражена амортизация основных средств,│

│ │ │ │ │балансовая стоимость которых определена в│

│ │ │ │ │налоговом учете │

│32│ 44 │ 68 │ 39,6 │Определена эквивалентная месячная сумма│

│ │ │ │ │налога на имущество организации │

│33│ 44 │ 68 │ 19,8 │Начислен месячный эквивалент земельного│

│ │ │ │ │налога │

│34│ 44 │ 68 │ 3,5 │Определена сумма государственной пошлины │

│35│ 44 │ 68 │ 0,7 │Начислен месячный эквивалент│

│ │ │ │ │транспортного налога │

│36│ 76 │ 51 │ 48,1 │Оплачены расходы на рекламу │

│37│ 44 │ 76 │ 40,8 │Учтены расходы на рекламу (см. п. 2 ст.│

│ │ │ │ │264 НК РФ) │

│38│ 19 │ 76 │ 7,3 │Отражена сумма НДС по расходам на рекламу│

│39│ 68 │ 19 │ 7,3 │Предъявлен к вычету НДС по расходам на│

│ │ │ │ │рекламу │

│40│ 76 │ 51 │ 43,5 │Учтены арендные платежи │

│41│ 44 │ 76 │ 36,9 │Отражена в издержках обращения арендная│

│ │ │ │ │плата │

│42│ 19 │ 76 │ 6,6 │Учтена сумма НДС по арендной плате │

│43│ 68 │ 19 │ 6,6 │Зафиксирован вычет НДС по арендной плате │

│44│ 76 │ 51 │ 32,6 │Оплачено содержанию служебного│

│ │ │ │ │автотранспорта │

│45│ 44 │ 76 │ 27,6 │Учтены расходы на содержание служебного│

│ │ │ │ │автотранспорта без НДС │

│46│ 19 │ 76 │ 5,0 │Отражен НДС по расходам на содержание│

│ │ │ │ │служебного автотранспорта │

│47│ 68 │ 19 │ 5,0 │Предъявлен к вычету НДС по расходам на│

│ │ │ │ │содержание служебного автотранспорта │

│48│ 50 │ 51 │ 22,7 │Получено из банка на представительские│

│ │ │ │ │расходы │

│49│ 71 │ 50 │ 22,7 │Выдано подотчетному лицу на│

│ │ │ │ │представительские расходы │

│50│ 44 │ 71 │ 19,2 │Учтены представительские расходы (без│

│ │ │ │ │НДС) в пределах норматива (см. п. 4 ст.│

│ │ │ │ │264 НК РФ) │

│51│ 19 │ 71 │ 3,5 │Зафиксирован НДС по представительским│

│ │ │ │ │расходам │

│52│ 68 │ 19 │ 3,5 │Отражен вычет НДС по представительским│

│ │ │ │ │расходам │

│53│ 60 │ 51 │ 13,2 │Перечислено поставщикам канцелярских│

│ │ │ │ │товаров │

│54│ 10 │ 60 │ 11,2 │Оприходованы канцелярские товары на сумму│

│ │ │ │ │без НДС │

│55│ 19 │ 60 │ 2,0 │Учтен НДС по оприходованным канцелярским│

│ │ │ │ │товарам │

│56│ 68 │ 19 │ 2,0 │Отражен зачет НДС по канцелярским товарам│

│57│ 44 │ 10 │ 11,2 │Списаны израсходованные канцелярские│

│ │ │ │ │товары │

│58│ 60 │ 51 │ 10,3 │Оплачено подрядчику за ремонт помещений │

│59│ 44 │ 60 │ 8,7 │Отражены затраты (без НДС) на ремонт│

│ │ │ │ │помещений │

│60│ 19 │ 60 │ 1,6 │Зафиксирован НДС по затратам на ремонт│

│ │ │ │ │помещений │

│61│ 68 │ 19 │ 1,6 │Учтен вычет НДС по затратам на ремонт│

│ │ │ │ │помещений │

│62│ 76 │ 51 │ 6,1 │Оплачены затраты на охранную сигнализацию│

│63│ 44 │ 76 │ 5.2 │Учтены затраты на охранную сигнализацию│

│ │ │ │ │без НДС │

│64│ 19 │ 76 │ 0,9 │Отражен НДС по затратам на охранную│

│ │ │ │ │сигнализацию │

│65│ 68 │ 19 │ 0,9 │Предъявлен к вычету НДС по затратам на│

│ │ │ │ │охранную сигнализацию │

│66│ 76 │ 51 │ 5,4 │Оплачены расходы по изучению конъюнктуры│

│ │ │ │ │рынка │

│67│ 44 │ 76 │ 4,6 │Учтены расходы по изучению конъюнктуры│

│ │ │ │ │рынка │

│68│ 19 │ 76 │ 0,8 │Отражен НДС по затратам на изучение│

│ │ │ │ │конъюнктуры рынка │

│69│ 68 │ 19 │ 0,8 │Предъявлен к вычету НДС по затратам на│

│ │ │ │ │изучение конъюнктуры рынка │

│70│ 76 │ 51 │ 4,8 │Оплачены услуги аудиторской фирмы │

│71│ 44 │ 76 │ 4,1 │Учтена стоимость услуг аудиторской фирмы│

│ │ │ │ │без НДС │

│72│ 19 │ 76 │ 0,7 │Отражен НДС по услугам аудиторской фирмы │

│73│ 68 │ 19 │ 0,7 │Предъявлен к вычету НДС по услугам│

│ │ │ │ │аудиторской фирмы │

│74│ 76 │ 51 │ 4,6 │Перечислено за услуги в области связи │

│75│ 44 │ 76 │ 3,9 │Отражены расходы на услуги в области│

│ │ │ │ │связи без НДС │

│76│ 19 │ 76 │ 0,7 │Учтен НДС по услугам в области связи │

│77│ 68 │ 19 │ 0,7 │Предъявлен к вычету НДС по услугам в│

│ │ │ │ │области связи │

│78│ 76 │ 51 │ 2,6 │Оплачены расходы по совершенствованию│

│ │ │ │ │системы управления предприятием │

│79│ 44 │ 76 │ 2,2 │Учтены расходы (без НДС) по│

│ │ │ │ │совершенствованию системы управления│

│ │ │ │ │предприятием │

│80│ 19 │ 76 │ 0,4 │Отражен НДС по затратам на│

│ │ │ │ │совершенствование системы управления│

│ │ │ │ │предприятием │

│81│ 68 │ 19 │ 0,4 │Осуществлен зачет НДС по затратам на│

│ │ │ │ │совершенствование системы управления│

│ │ │ │ │предприятием │

│82│ 90 │ 41 │ 3876,9 │Списана на реализацию стоимость покупных│

│ │ │ │ │товаров │

│83│ 90 │ 44 │ 1419,8 │Списаны на реализацию издержки обращения│

│ │ │ │ │без НДС │

│84│ 90 │ 68 │ 1223,6 │Начислен НДС от реализации покупных│

│ │ │ │ │товаров │

│85│ 50 │ 90 │ 8021,1 │Отражена сумма наличной выручки от│

│ │ │ │ │реализации │

│86│ 90 │ 99 │ 1500,8 │Определена сумма прибыли от реализации │

│87│ 99 │ 68 │ 360,2 │Начислен налог на прибыль по ставке 24% │

│88│ 51 │ 50 │ 8021,1 │Переведена в банк наличная выручка от│

│ │ │ │ │реализации │

│89│ 68 │ 51 │ 996,2 │Оплачены налоги │

│90│ 69 │ 51 │ 194,4 │Перечислены в бюджет социальные платежи │

│91│ 50 │ 51 │ 645,5 │Принято из банка в кассу на выплату│

│ │ │ │ │заработной платы │

│92│ 70 │ 50 │ 645,5 │Выдана заработная плата персоналу │

└──┴──────────┴─────────┴──────────┴─────────────────────────────────────────┘

Баланс (микробаланс) модели хозяйственной деятельности исследуемого предприятия

розничной торговли в 2008 году выглядит следующим образом (табл. 3.15).

Таблица 3.15. Микробаланс модели хозяйственной деятельности

предприятия розничной торговли

┌───────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────┐

│ Актив │ Пассив │

├───────────────────────────┬───────┼─────────────────────────────────┬───────┤

│51 "Расчетные счета" │1282,6 │02 "Амортизация основных средств"│ 142,0 │

├───────────────────────────┼───────┼─────────────────────────────────┼───────┤

│ │ │99 "Прибыли и убытки" │1140,6 │

│Баланс: │1282,6 │Баланс: │ 1282,6│

└───────────────────────────┴───────┴─────────────────────────────────┴───────┘

На расчетном счете сумма, включающая в себя долю ежемесячной амортизации и сумму чистой

прибыли.

Если принять во внимание изменение ставки налога на прибыль с 01.01.2009 г. (Федеральный

закон от 26.11.2008 г. N 224-ФЗ), то выручка от реализации товаров в 2008 и 2009 гг. может быть

подразделена следующим образом (см. табл. 3.16).

Таблица 3.16. Компоненты выручки от реализации товаров

┌──┬───────────────────────────────┬───────────────────┬────────────────────┐

│N │ Наименование показателя │ 2008 г. - ставка │ 2009 г. - ставка │

│п/│ │ налога на прибыль │ налога на прибыль │

│п │ │ 24% │ 20% │

│ │ ├─────────┬─────────┼──────────┬─────────┤

│ │ │Величина,│ Доля в │Величина, │ Доля в │

│ │ │ тыс. │процентах│ тыс. │процентах│

│ │ │ рублей │ от │ рублей │ от │

│ │ │ │ выручки │ │ выручки │

├──┼───────────────────────────────┼─────────┼─────────┼──────────┼─────────┤

│1 │Выручка от продаж │ 8021,1 │ 100 │ 8021,1 │ 100 │

│2 │Чистая прибыль │ 1140,6 │ 14,2 │ 1200,6 │ 15,0 │

│3 │Сумма налоговых платежей │ 1938,3 │ 24,2 │ 1878,3 │ 23,4 │

│4 │Амортизация основных средств │ 142,0 │ 1,8 │ 142,0 │ 1,8 │

│5 │Прочие расходы │ 4800,2 │ 59,8 │ 4800,2 │ 59,8 │

└──┴───────────────────────────────┴─────────┴─────────┴──────────┴─────────┘

Из материалов табл. 3.16 следует, что суммарные налоговые платежи составляют весьма

внушительную величину (24,2 и 23,4% от выручки и торговой наценки-брутто), что свидетельствует о

достаточно жестком налогообложении.

В дополнение представим результаты продаж для случая, если предприятие принимает товар на

реализацию, т.е. работает на комиссионных началах. В этом случае его финансовые показатели

значительно отличались бы, так как расходы на закупку товаров (с НДС) не входили бы в состав

компонентов выручки, а она (выручка) уменьшилась бы до величины торговой наценки-брутто (см. табл.

3.17).

Таблица 3.17. Компоненты торговой наценки-брутто

│N │ Наименование показателя │ 2008 г. - ставка │ 2009 г. - ставка │

│п/│ │ налога на прибыль │ налога на прибыль │

│п │ │ 24% │ 20% │

│ │ ├─────────┬─────────┼──────────┬─────────┤

│ │ │ Сумма, │Доля в % │ Сумма, │Доля в % │

│ │ │ тыс. │ от │ тыс. │ от │

│ │ │ рублей │ наценки │ рублей │ наценки │

│1 │Торговая наценка-брутто │ 2920,6 │ 100 │ 2920,6 │ 100 │

│2 │Чистая прибыль │ 1140,6 │ 39,1 │ 1200,6 │ 41,1 │

│3 │Сумма налоговых платежей │ 714,7 │ 24,5 │ 654,7 │ 22,4 │

│4 │Амортизация основных средств │ 142,0 │ 4,9 │ 142,0 │ 4,9 │

│5 │Прочие расходы │ 923,3 │ 31,6 │ 923,3 │ 31,6 │

Обе таблицы (3.16 и 3.17) свидетельствуют о значительных налоговых платежах торгового

предприятия, что снижает эффективность современного торгового бизнеса в России.

Уменьшение ставки налога на прибыль в 2009 году до 20% положение улучшает, но не

существенно.

Глава 4. Общие учетные схемы по НДС

4.1. Добавленная стоимость

Согласно теории стоимости, величина торговой наценки (разницы продажных и покупных цен

товаров), отражающей доходы торговых предприятий от основной деятельности, формируются из трех

следующих компонент:

входная стоимость;

добавленная стоимость;

налог на добавленную стоимость.

Как отмечено в главе 3, в составе добавленной стоимости торговых предприятий учитываются:

суммы оплаты труда наемных работников, отчисления на социальное страхование и обеспечение,

амортизационные отчисления на основные средства, величина прибыли, суммы акцизов (в некоторых

случаях - кроме входящих в состав покупных товаров), а также иных налогов, включаемых в издержки

обращения. Не отражаются в составе добавленной стоимости расходы на покупные товары и тару,

поставляемую энергию, работы и услуги, а также на полуфабрикаты собственного изготовления.

К сожалению, в действующей редакции НК РФ нет четкого разграничения двух таких важных

экономических понятий, как добавленная и входная стоимость. Поэтому предлагается чисто фискальный

метод учета НДС, включающий несколько общих достаточно запутанных схем. Этот метод состоит в

следующем.

Предполагается, что добавленная стоимость - это стоимость, которая формируется на

конкретном торговом предприятии и не включает затраты других организаций (поставщиков,

подрядчиков и иных кредиторов), а НДС - это доля добавленной стоимости, изымаемая в бюджет для

обеспечения государственных расходов. В тот момент, когда торговое предприятие для осуществления

своих непосредственных функций приобретает на стороне материальные ценности (в том числе товары

для перепродажи), работы и услуги у различных поставщиков, оно оплачивает одновременно и НДС по

ним. Получив плату за свою продукцию (работы, услуги), поставщики перечисляют эти суммы НДС в

бюджет. Торговое предприятие при реализации покупных товаров физическим и юридическим лицам, с

полученной (начисленной) выручки (или торговой наценки) определяют сумму НДС, предназначенную

для перечисления в бюджет. При этом оно может вычесть ту долю налога, которая уже уплачена

опосредованно - через поставщиков и подрядчиков, так называемый "входной НДС".

В результате ответственность за сумму входного НДС несет как само торговое предприятие, так

и его контрагенты. Для контроля правильности исчисления величины входного НДС используется счет-

фактура, в которой поставщик, подрядчик и иной кредитор проставляет общую цену своей продукции

(работы, услуги) и выделяет сумму НДС, одновременно занося ее в книгу продаж. Покупатель (торговое

предприятие), приобретая материальные ценности (включая товары для перепродажи), работы и услуги,

отражает сумму НДС в книге покупок. Таким образом, каждое конкретное торговое предприятие ведет у

себя две книги: покупок и продаж, на основе которых отслеживает весь комплекс взаимодействия с

контрагентами и налоговыми органами по структуре НДС.

Данный метод учета возлагает на торговые предприятия несвойственную и весьма

дорогостоящую обязанность, не связанную с их основной задачей, - повышением рентабельности

хозяйственной деятельности. В результате по всей стране формируется своеобразная круговая порука,

заставляющая все предприятия заниматься интенсивным бумаготворчеством. А самое главное,

многократным перемещением дополнительных денежных средств между предприятиями или от

предприятий по направлению в бюджет с последующим их зачетом и массой судебных разбирательств

по этому поводу.

Внедренный в повседневную практику механизм уплаты и зачета НДС предлагает оптовым и

розничным торговым предприятиям формировать в налоговом (и бухгалтерском) учете некоторые общие

схемы отражения НДС, которые описаны ниже.

Рассмотрим простой числовой пример N 1.

Пример N 1. Торговое предприятие в текущем периоде приобрело товары на сумму 1180 тыс.

руб., включая входной НДС по ставке 18% на сумму 180 тыс. руб. За доставку товаров оно заплатило

сумму 354 тыс. руб., включая НДС - 54 тыс. руб.

Кроме этого, предприятие в течение периода осуществило собственные расходы на сумму 257

тыс. руб. и приобрело услуги сторонней организации, не связанные с закупкой конкретных товаров, на

сумму 59 тыс. руб., включая НДС - 9 тыс. руб.

Обычная торговая наценка на товары у данного предприятия составляет 45% (690,3 тыс. руб.,

включая НДС - 105,3 тыс. руб.)

Все дальнейшие рассуждения приведены в табл. 4.1 - 4.4, в которых рассматриваются две

формы торговли (оптовая и розничная). При этом для отражения НДС в розничной торговле

предусмотрены три варианта взаимодействия с покупателями:

1) когда применяется понятие торговой наценки, а входной НДС не выделяется;

2) когда применяется понятие торговой наценки, а входной НДС выделяется;

3) когда розничный учет осуществляется как в оптовой торговле и понятие торговой наценки не

используется.

Учет НДС в оптовой торговле

Таблица 4.1. Операции по купле-продаже товаров в оптовой торговле

┌──┬──────────────────┬────────────┬─────────────────────────────────────────────────────┐

│N │ Корреспонденция │Сумма, руб. │ Содержание хозяйственной операции │

│п/│ счетов │ │ │

│п ├──────────┬───────┤ │ │

│ │ Дебет │Кредит │ │ │

├──┼──────────┼───────┼────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤

│1 │ 60 │ 51 │ 1 180 000 │Оплачено поставщику товаров │

│2 │ 41 │ 60 │ 1 000 000 │Отражена договорная стоимость товаров без НДС │

│3 │ 19 │ 60 │ 180 000 │Учтена сумма НДС, указанная в счете-фактуре │

│4 │ 76 │ 51 │ 354 000 │Оплачены расходы на доставку товаров │

│5 │ 41 │ 76 │ 300 000 │Включены в стоимость товаров расходы на их доставку│

│ │ │ │ │без НДС │

│6 │ 19 │ 76 │ 54 000 │Учтена сумма входного НДС по доставке товаров │

│7 │ 60 │ 51 │ 59 000 │Выплачено сторонней организации за услуги, связанные│

│ │ │ │ │с торговой деятельностью │

│8 │ 44 │ 60 │ 50 000 │Включены в издержки обращения услуги сторонней│

│ │ │ │ │организации без НДС │

│9 │ 19 │ 60 │ 9000 │Отражена сумма входного НДС по услугам сторонней│

│ │ │ │ │организации │

│10│ 68 │ 19 │ 243 000 │Принята к вычету общая сумма входных НДС │

│11│ 44 │02, 68,│ 257 000 │Учтены в составе издержек обращения собственные│

│ │ │69, 70 │ │затраты оптового торгового предприятия │

│12│ 62 │ 90 │ 2 224 300 │Предъявлен счет покупателю за отгруженные товары │

│13│ 90 │ 41 │ 1 300 000 │Списана на реализацию покупная стоимость товаров без│

│ │ │ │ │НДС │

│14│ 90 │ 44 │ 307 000 │Списаны на реализацию издержки обращения без НДС │

│15│ 90 │ 68 │ 339 300 │Начислен НДС от реализации │

│16│ 90 │ 99 │ 278 000 │Определена сумма прибыли от реализации │

│17│ 99 │ 68 │ 55 600 │Начислен налог на прибыль │

│18│ 51 │ 62 │ 2 224 300 │Поступила выручка │

│19│ 68 │ 51 │ 55 600 │Перечислена сумма налога на прибыль │

│20│ 68 │ 51 │ 96 300 │Уплачен НДС │

└──┴──────────┴───────┴────────────┴─────────────────────────────────────────────────────┘

Чистая прибыль от реализации товаров в оптовой торговле составляет 222 400 рублей.

Анализ результатов расчетов по приведенной схеме показывает, что прибыль торговых (как и

иных) предприятий облагается двумя налогами: НДС - по ставкам 10 и 18%, а также налогом на прибыль

- по ставке 20%. Таким образом, эквивалентная ставка на прибыль составляет 30 и 38% в зависимости

от вида товаров. По международным меркам - это достаточно жесткая система налогообложения

прибыли.

Учет НДС в розничной торговле (1-й вариант: без выделения входного НДС)

Поскольку физические лица не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, то в

соответствии со ст. 143 НК РФ можно представить себе бухгалтерский учет операций по купле-продаже

товаров в розничной торговле без выделения входного НДС. В данном варианте в качестве базы по НДС

выступает торговая наценка (см. табл. 4.2).

Таблица 4.2. Операции по купле-продаже товаров в розничной торговле, рассматриваемой для

варианта без выделения входного НДС

┌───┬─────────────────┬────────────┬─────────────────────────────────────────────────────┐

│ N │ Корреспонденция │Сумма, руб. │ Содержание хозяйственной операции │

│п/п│ счетов │ │ │

│ ├────────┬────────┤ │ │

│ │ Дебет │ Кредит │ │ │

├───┼────────┼────────┼────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤

│ 1 │ 60 │ 51 │ 1 180 000 │Оплачено поставщику товаров │

│ 2 │ 41 │ 60 │ 1 180 000 │Отражена договорная стоимость товаров с НДС │

│ 3 │ 76 │ 51 │ 354 000 │Оплачены расходы на доставку товаров │

│ 4 │ 41 │ 76 │ 354 000 │Включены в стоимость товаров расходы на их доставку с│

│ │ │ │ │НДС │

│ 5 │ 41 │ 42 │ 690 300 │Учтена торговая наценка на товары, включающая НДС │

│ 6 │ 60 │ 51 │ 59 000 │Оплачено сторонней организации за услуги, связанные с│

│ │ │ │ │торговой деятельностью │

│ 7 │ 44 │ 60 │ 59 000 │Включены в издержки обращения услуги сторонней│

│ │ │ │ │организации с НДС │

│ 8 │ 44 │02, 68, │ 257 000 │Учтены в составе издержек обращения собственные│

│ │ │ 69, 70 │ │затраты розничного торгового предприятия │

│ 9 │ 50 │ 90 │ 2 224 300 │Отражена сумма выручки за реализованные товары │

│10 │ 90 │ 41 │ 2 224 300 │Списана на реализацию покупная стоимость товаров с│

│ │ │ │ │НДС │

│11 │ 90 │ 44 │ 316 000 │Списаны на реализацию издержки обращения с НДС │

│12 │ 90 │ 68 │ 105 300 │Начислен НДС от суммы торговой наценки │

│13 │ 90 │ 42 │ -690 300 │Сторнирована величина торговой наценки с НДС │

│14 │ 90 │ 99 │ 269 000 │Определена сумма прибыли от реализации │

│15 │ 99 │ 68 │ 53 800 │Начислен налог на прибыль │

│16 │ 51 │ 50 │ 2 224 300 │Переведена на расчетный счет поступившая выручка │

│17 │ 68 │ 51 │ 53 800 │Перечислена сумма налога на прибыль │

│18 │ 68 │ 51 │ 105 300 │Уплачен НДС │

└───┴────────┴────────┴────────────┴─────────────────────────────────────────────────────┘

Чистая прибыль от реализации товаров в 1-м варианте розничной торговли составляет 215 200

рублей.

Из полученных результатов следует, что данная расчетная схема невыгодна для предприятий

розничной торговли, так как необоснованно снижает размер их чистой прибыли, поэтому она не должна

использоваться.

Учет НДС в розничной торговле (2-й вариант: с выделением входного НДС)

Данный вариант отражает учет по комбинированным правилам, т.е. при совмещении элементов

оптового и розничного учета у продавца, когда используется понятие торговой наценки-нетто, а НДС

начисляется от выручки (без НДС). Такая схема выглядит следующим образом (см. табл. 4.3).

Таблица 4.3. Операции по купле-продаже товаров в розничной торговле, рассматриваемой для

варианта с выделением входного НДС

┌────┬───────────────────┬──────────┬─────────────────────────────────────────────────────┐

│ N │ Корреспонденция │ Сумма, │ Содержание хозяйственной операции │

│п/п │ счетов │ руб. │ │

│ ├─────────┬─────────┤ │ │

│ │ Дебет │ Кредит │ │ │

├────┼─────────┼─────────┼──────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤

│ 1 │ 60 │ 51 │1 180 000 │Оплачено поставщику товаров │

│ 2 │ 41 │ 60 │1 000 000 │Отражена договорная стоимость товаров без НДС │

│ 3 │ 19 │ 60 │ 180 000 │Учтена сумма НДС от договорной стоимости товаров │

│ 4 │ 76 │ 51 │ 354 000 │Оплачены расходы на доставку товаров │

│ 5 │ 41 │ 76 │ 300 000 │Включены в стоимость товаров расходы на их доставку│

│ │ │ │ │без НДС │

│ 6 │ 19 │ 76 │ 54 000 │Учтена сумма входного НДС по доставке товаров │

│ 7 │ 41 │ 42 │ 585 000 │Учтена торговая наценка на товары без НДС │

│ 8 │ 60 │ 51 │ 59 000 │Выплачено сторонней организации за услуги, связанные│

│ │ │ │ │с торговой деятельностью │

│ 9 │ 44 │ 60 │ 50 000 │Включены в издержки обращения услуги сторонней│

│ │ │ │ │организации без НДС │

│ 10 │ 19 │ 60 │ 9000 │Отражена сумма входного НДС по услугам сторонней│

│ │ │ │ │организации │

│ 11 │ 68 │ 19 │ 243 000 │Приняты к вычету суммы входных НДС │

│ 12 │ 44 │ 02, 68, │ 257 000 │Учтены в составе издержек обращения собственные│

│ │ │ 69, 70 │ │затраты розничного торгового предприятия │

│ 13 │ 50 │ 90 │2 224 300 │Отражена сумма выручки за реализованные товары │

│ 14 │ 90 │ 41 │1 885 000 │Списана на реализацию покупная стоимость товаров без│

│ │ │ │ │НДС │

│ 15 │ 90 │ 44 │ 307 000 │Списаны на реализацию издержки обращения без НДС │

│ 16 │ 90 │ 68 │ 339 300 │Начислен НДС от реализации │

│ 17 │ 90 │ 42 │ -585 000 │Сторнирована величина торговой наценки без НДС │

│ 18 │ 90 │ 99 │ 278 000 │Определена сумма прибыли от реализации │

│ 19 │ 99 │ 68 │ 55 600 │Начислен налог на прибыль │

│ 20 │ 51 │ 50 │2 224 300 │Переведена на расчетный счет поступившая выручка │

│ 21 │ 68 │ 51 │ 55 600 │Перечислена сумма налога на прибыль │

│ 22 │ 68 │ 51 │ 96 300 │Уплачен НДС │

└────┴─────────┴─────────┴──────────┴─────────────────────────────────────────────────────┘

Чистая прибыль от реализации товаров во 2-м варианте розничной торговли составляет 222 400

рублей.

Учет НДС в розничной торговле (3-й вариант: аналогия с оптовой торговлей)

В розничной торговле возможен и третий вариант учета НДС, когда счет 42 "Торговая наценка"

не используется. В этом варианте товары принимаются на баланс по покупным ценам без НДС. Он

совпадает с вариантом учета купли-продажи товаров в оптовой торговле (см. табл. 4.1), с той лишь

разницей, что в розничной торговле счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" может не

использоваться, а выручка приходуется не на счет 51 "Расчетные счета" а на счет 50 "Касса" (см. табл.

4.4).

Таблица 4.4. Операции по розничной купле-продаже товаров по аналогии с оптовой торговлей

┌────┬─────────────────┬──────────┬──────────────────────────────────────────────────────┐

│ N │ Корреспонденция │ Сумма, │ Содержание хозяйственной операции │

│п/п │ счетов │ руб. │ │

│ ├─────────┬───────┤ │ │

│ │ Дебет │Кредит │ │ │

├────┼─────────┼───────┼──────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤

│ 1 │ 60 │ 51 │1 180 000 │Оплачено поставщику товаров │

│ 2 │ 41 │ 60 │1 000 000 │Отражена договорная стоимость товаров без НДС │

│ 3 │ 19 │ 60 │ 180 000 │Учтена сумма НДС, указанная в счете-фактуре │

│ 4 │ 76 │ 51 │ 354 000 │Оплачены расходы на доставку товаров │

│ 5 │ 41 │ 76 │ 300 000 │Включены в стоимость товаров затраты на их доставку│

│ │ │ │ │без НДС │

│ 6 │ 19 │ 76 │ 54 000 │Учтена сумма входного НДС по доставке товаров │

│ 7 │ 60 │ 51 │ 59 000 │Выплачено сторонней организации за услуги, связанные с│

│ │ │ │ │торговой деятельностью │

│ 8 │ 44 │ 60 │ 50 000 │Включены в издержки обращения услуги сторонней│

│ │ │ │ │организации без НДС │

│ 9 │ 19 │ 60 │ 9000 │Отражена сумма входного НДС по услугам сторонней│

│ │ │ │ │организации │

│ 10 │ 68 │ 19 │ 243 000 │Принята к вычету общая сумма входных НДС │