Кожинов В.Я. Налоговый учет в торговле
Подождите немного. Документ загружается.
│ │нематериальных активов", утвержденного│
│ │приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. N│
│ │91н, в редакции от 27.11.2006 г.) │
└──────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────────┘
1.7. Специфика отражения материально-производственных запасов
Материально-производственные запасы (МПЗ) отражаются в налоговом и бухгалтерском учете
по-разному. Несовпадение проявляется при формировании первоначальной стоимости материалов и
товаров, способов их списания при передаче для использования или для реализации (см. табл. 1.5).
Таблица 1.5. Специфика учета материально-производственных запасов
┌─────┬────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│N п/п│ Объекты учета и учетные счета │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 1 │Поступление материалов и товаров - счета 10 "Материалы, 15 "Заготовление│
│ │и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости│
│ │материальных ценностей", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 76│
│ │"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 90 "Продажи" │
├─────┴────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────┤
│ Налоговый учет │ Бухгалтерский учет │
├──────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤
│ Балансовая стоимость материалов и │Постановка на учет приобретаемых │
│товаров определяется исходя из цен их │материалов и товаров производится двумя│
│приобретения (без учета НДС и │способами: │
│акцизов), включая комиссионные │- по фактической себестоимости (Д 10, │
│вознаграждения, уплачиваемые │41 - К 60, где счет 60 "Расчеты с │
│посредникам, ввозные таможенные │поставщиками и подрядчиками"); │
│пошлины и сборы, расходы на доставку и│- по учетным ценам. │
│иные затраты, связанные с │Во втором случае система проводок │
│приобретением. │выглядит следующим образом: │
│При этом расходы на доставку товаров │Д 15 - К 60 - отражена фактическая │
│могут включаться в их стоимость, что │стоимость поступивших материалов без │
│фиксируется следующей проводкой: Д 41 │НДС; │
│- К 76. │Д 10, 41 - К 15 - оприходованы │
│Проценты по кредитам и займам в │поступившие материалы и товары по │
│стоимость материально-производственных│учетным ценам; │
│запасов не включаются. Стоимость │ - Д 16 - К 15 - отражено положительное│
│излишков материалов и товаров, │отклонение в стоимости; │
│выявленных в ходе инвентаризации, или │ - Д 15 - К 16 - отражено отрицательное│
│полученных при демонтаже или разборке │отклонение в стоимости. │
│выводимых из эксплуатации основных │(Инструкция по применению Плана счетов │
│средств, определяется как сумма │финансово-хозяйственной деятельности │
│налога, исчисленная с дохода. │организации, утв. приказом Минфина РФ │
│Таким образом, в налоговом учете │от 31.10.2000 г. N 94н, в редакции от │
│предусмотрен только способ постановки │18.09.2006 г.) │
│приобретаемых материалов и товаров на │К фактическим затратам на приобретение │
│учет по фактической себестоимости (Д │материально-производственных запасов │
│10, 41 - К 60), а в случае выявления │относятся: │
│излишков - по налоговой разнице (Д 10 │ - суммы, уплачиваемые в соответствии с│
│, 41 - К 91). │договором поставщику (продавцу); │
│РДТ в налоговом учете, как и в │ - суммы, уплачиваемые организациям за │
│бухгалтерском, могут: │информационные и консультационные │
│1) отражаться в покупной стоимости │услуги, связанные с приобретением │
│товаров: Д 41 - К 76; │материально-производственных запасов; │
│2) включаться в состав издержек │ - таможенные пошлины; │
│обращения: Д 44 - К 76. │ - невозмещаемые налоги, уплачиваемые в│
│Во втором случае они классифицируются │связи с приобретением единицы │
│в качестве прямых издержек обращения и│материально-производственных запасов; │
│списываются на реализацию в доле, │ - вознаграждения посредникам, через │
│пропорциональной стоимости проданных │которых запасы приобретены; │
│товаров. │ - затраты по заготовке и доставке │
│(Пункт 2 ст. 254 и п. 2 ст. 265 НК │материально-производственных запасов до│
│РФ.) │места их использования, включая расходы│
│ │по страхованию, в том числе начисленные│
│ │проценты по кредитам, предоставленным │
│ │поставщиками (коммерческий кредит); │
│ │ - начисленные до принятия к │
│ │бухгалтерскому учету │
│ │материально-производственных запасов │
│ │проценты по заемным средствам, если они│
│ │привлечены для приобретения этих │
│ │запасов; │
│ │ - затраты по доведению │
│ │материально-производственных запасов до│
│ │состояния, в котором они пригодны к │
│ │использованию в запланированных целях; │
│ │ - иные затраты, непосредственно │
│ │связанные с приобретением запасов. │
│ │Расходы на доставку товаров (РДТ) │
│ │учитываются двояко: │
│ │1) включаются в их стоимость: Д 41 - К │
│ │76; │
│ │2) отражаются в составе издержек │
│ │обращения: Д 44 - К 76. │
│ │Во втором случае при реализации товаров│
│ │списывается только та доля РДТ, которая│
│ │приходится на объем проданных товаров: │
│ │Д 90 - К 44. │
│ │(Пункт 6 Положения по бухгалтерскому │
│ │учету "Учет │
│ │материально-производственных запасов" │
│ │ПБУ 5/01, утвержденного приказом │
│ │Минфина РФ от 09.06.2001 г. N 44н, в │
│ │редакции от 26.03.2007 г.) │
│ │Стоимость излишков материалов и │
│ │товаров, выявленных в процессе их │
│ │инвентаризации, или извлеченных при │
│ │разборке выводимых из эксплуатации │
│ │основных средств, определяется по │
│ │рыночным ценам. │
│ │(Пункт 28 Положения по ведению │
│ │бухгалтерского учета и отчетности в │
│ │Российской Федерации, утвержденного │
│ │приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N │
│ │34н, в редакции от 26.03.2007 г.) │
├─────┬────────────────────────────────┴───────────────────────────────────────┤
│ 2 │Поступление товаров на предприятия розничной торговли - счета 41│
│ │"Товары", 42 "Торговая наценка", 44 "Расходы на продажу". │
├─────┴────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────┤
│ Налоговый учет │ Бухгалтерский учет │
├──────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤
│Товары, поступающие на оптовые и │Товары на предприятиях розничной │
│розничные торговые предприятия, │торговли учитываются одним из следующих│
│учитываются по покупным ценам (Д 41 - │способов: │
│К 60). Расходы текущего месяца │- по покупным ценам (Д 41 - К 60); │
│разделяются на прямые затраты и │- по продажным ценам (Д 41 - К 60 и Д │
│косвенные. К прямым затратам │41 - К 42), где на счете 42 отражается │
│относятся: стоимость приобретения │разница между продажными и покупными │
│товаров, реализованных в данном │ценами. │
│месяце, и суммы расходов на доставку │ Транспортные и другие расходы по │
│товаров до склада покупателя, если эти│заготовке и доставке товаров включаются│
│расходы не включены в продажную цену. │в издержки обращения (Д 44 - К 60, где │
│Все остальные затраты, за исключением │счет 60 "Расчеты с поставщиками и │
│внереализационных расходов, │подрядчиками"). │
│осуществленные в текущем месяце, │(Инструкция по применению Плана счетов │
│считаются косвенными затратами и │финансово-хозяйственной деятельности │
│уменьшают доходы от реализации │организации, утв. приказом Минфина РФ │
│текущего месяца. │от 31.10.2000 г. N 94н, в редакции от │
│(Статья 320 НК РФ.) │18.09.2006 г.) │
├─────┬────────────────────────────────┴───────────────────────────────────────┤
│ 3 │Списание стоимости покупных товаров при их реализации - счета 41│
│ │"Товары" и 90 "Продажи". │
├─────┴────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────┤
│ Налоговый учет │ Бухгалтерский учет │
├──────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤
│Списание товаров при отгрузке │При реализации покупных товаров │
│покупателям производится следующим │применяются следующие методы их │
│образом: │списания: │
│- по себестоимости каждой единицы; │- по себестоимости каждой единицы; │
│- по средней себестоимости; │- по средней себестоимости; │
│- по себестоимости первых по времени │- по себестоимости первых по времени │
│приобретения партий (ФИФО); │приобретения партий (ФИФО); │
│- по себестоимости последних по │Оформляется проводка: Д 90 - К 41. │
│времени приобретения партий (ЛИФО). │(Пункт 16 Положения по бухгалтерскому │
│При этом делается проводка: Д 90 - К │учету "Учет │
│41. │материально-производственных запасов" │
│(Пункт 8 ст. 254 и подп. 3 п. 1 ст. │ПБУ 5/01, утвержденного приказом │
│268 НК РФ.) │Минфина РФ от 09.06.2001 г. N 44н, в │
│ │редакции от 26.03.2007 г.) │
└──────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────────┘
1.8. Особенности учета кредитов и займов
В налоговом учете, согласно ст. 265 и 269 НК РФ, расходы по кредитам и займам включаются во
внереализационные затраты. Ограничений на их номенклатуру нет, но есть ограничения по величине
(см. табл. 1.6).
В бухгалтерском учете, согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам
и кредитам" ПБУ 15/2008, утвержденному приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. N 107н, затраты,
связанные с получением и использованием займов и кредитов, отражаются в составе прочих расходов.
Они включают:
1) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам
и кредитам;
2) дополнительные расходы, произведенные в связи с получением займов и кредитов.
Дополнительные расходы могут включать:
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
- суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
- иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).
Состав иных расходов определяется в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету:
1) ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых может быть выражена в
иностранной валюте", утвержденному приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. N 154н (в редакции от
25.12.2007 г.);
2) ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденному приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. N
33н (в редакции от 27.11.2006 г.).
Это могут быть:
- курсовые разницы по займам и кредитам в иностранной валюте или условных денежных
единицах;
- расходы, обусловленные осуществлением копировально-множительных работ;
- суммы налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);
- затраты на услуги связи;
- другие обоснованные затраты.
Затраты по полученным займам и кредитам признаются расходами того периода, в котором они
произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного
актива. Инвестиционный актив представляет собой незавершенный объект, который будет впоследствии
принят на учет в качестве внеоборотного актива. Различия учета затрат, связанных с процентами по
кредитам и займам, приведены в табл. 1.6.
Таблица 1.6. Различия учета процентов по кредитам и займам
┌─────┬────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│N п/п│ Статья расходов, номер счета │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 1 │Учет затрат по процентам, связанным с кредитами и займами, за│
│ │исключением тех, которые получены для покупки│
│ │материально-производственных запасов или приобретения (строительства)│
│ │инвестиционных активов, - счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и│
│ │займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и 91 "Прочие│
│ │доходы и расходы" │
├─────┴───────────────────────────────┬────────────────────────────────────────┤
│ Налоговый учет │ Бухгалтерский учет │
├─────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────┤
│Сумма процентов по любым кредитам и │Вся сумма процентов по кредитам и │
│займам в пределах норм включается во │займам, не связанным с приобретением │
│внереализационные расходы. Нормы │материально-производственных запасов и │
│рассчитываются исходя из ставки │инвестиционных активов учитывается │
│рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в│обособленно от основной суммы │
│1,1 раза (по рублевым кредитам и │обязательств по займу. Она включается в │
│займам) или исходя из ставки 15% (по │прочие расходы с помощью проводки Д 91 -│
│валютным кредитам и займам) (ст. 265,│К 66, 67 - начислены проценты по │
│269 и 270 НК РФ). │кредитам и займам. │
│При этом делаются проводки: │(Пункты 3, 4, 6, 7 Положения по │
│- Д 91 - К 66, 67 - начислены │бухгалтерскому учету "Учет расходов по │
│проценты по кредитам и займам в │займам и кредитам" ПБУ 15/2008, │
│пределах норм; │утвержденного приказом Минфина РФ от │
│- Д 84 - К 66, 67 - начислены │06.10.2008 г. N 107н.) │
│проценты по кредитам и займам сверх │ │
│норм, где счет 84 "Нераспределенная │ │
│прибыль (непокрытый убыток)". │ │
├─────┬───────────────────────────────┴────────────────────────────────────────┤
│ 2 │Отражение расходов по процентам, обусловленных кредитами займами,│
│ │которые получены для покупки материально-производственных запасов или│
│ │приобретения (строительства) инвестиционных активов - счета 66 "Расчеты│
│ │по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным│
│ │кредитам и займам". А также 01 "Основные средства", 08 "Вложения во│
│ │внеоборотные активы", 10 "Материалы", 41 "Товары", 91 "Прочие доходы и│
│ │расходы". │
├─────┴───────────────────────────────┬────────────────────────────────────────┤
│ Налоговый учет │ Бухгалтерский учет │
├─────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────┤
│Суммы процентов по кредитам и займам,│Суммы процентов по кредитам и займам, │
│обусловленным приобретением │связанным с приобретением │
│материально-производственных запасов │материально-производственных запасов и │
│и инвестиционных активов, не │инвестиционных активов, включаются в их │
│включаются в их стоимость ни при │стоимость до момента принятия на баланс:│
│каких условиях (ст. 269 НК РФ) │- Д 60 - К 66, 67 - по материалам и │
│ │товарам, где счет 60 "Расчеты с │
│ │поставщиками и подрядчиками"; │
│ │- Д 08 - К 60 - по инвестиционным │
│ │активам. │
│ │После принятия на баланс (Д 10, 41 - К │
│ │60 и Д 01 - К 08) они включаются в │
│ │состав прочих расходов (Д 91 - К 66, │
│ │67). │
│ │(Пункт 6 Положения по бухгалтерскому │
│ │учету "Учет материально-производственных│
│ │запасов" ПБУ 5/01, утвержденного │
│ │приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. N │
│ │44н, в редакции от 26.03.2007 г.) │
│ │(Пункты 7-14 Положения по бухгалтерскому│
│ │учету "Учет расходов по займам и │
│ │кредитам" ПБУ 15/2008, утвержденного │
│ │приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. N │
│ │107н.) │
└─────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────────┘
Пример скрупулезного учета расходов по займам и кредитам представлен в главе 8.
1.9. Специфика отражения финансовых вложений
Финансовые вложения - это инвестиции в ценные бумаги и уставные капиталы других
организаций, а также займы, предоставляемые сторонним организациям.
В налоговом учете, согласно ст. 280 (п. 2) НК РФ, первоначальная стоимость ценных бумаг
определяется из цен приобретения, включая расходы на приобретение.
В бухгалтерском учете их первоначальная стоимость определяется суммой фактических затрат
на их приобретение, исключая НДС и иные возмещаемые налоги. В перечне фактических затрат
отражаются суммы, уплаченные продавцу на основании договора, и дополнительные расходы.
В составе дополнительных расходов учитываются:
1) суммы, переданные (переведенные) организациям и иным лицам за информационные и
консультационные услуги, связанные с приобретением таких активов. Если по результатам консультаций
предприятие не принимает решения о приобретении финансовых вложений, затраты на услуги
относятся на финансовые результаты того отчетного периода, когда было принято решение не
приобретать финансовые вложения;
2) вознаграждения посредникам, через которых осуществляется покупка финансовых вложений;
3) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых
вложений.
Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений издержки
обращения торговых предприятий, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением
финансовых вложений.
Если величина дополнительных затрат на приобретение финансовых вложений в виде ценных
бумаг по сравнению с ценой договора несущественна, то в бухгалтерском учете их можно включить в
состав прочих расходов. В налоговом учете это не разрешено (п. 18 ст. 265).
Как отмечено выше, если торговое предприятие планирует создавать резерв под обесценение
вложений в ценные бумаги, в бухгалтерском учете оно должно отразить свои намерения в учетной
политике. В налоговом учете формирование подобного резерва предусмотрено только для организаций,
которые являются участниками рынка ценных бумаг (см. ст. 300 НК РФ). Торговые организации могут
создавать подобные резервы только за счет чистой прибыли. При этом формируется следующая
проводка: Д 84 - К 59 (счет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений", счет 84
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)").
Другие различия в учете финансовых вложений приведены в табл. 1.7.
Таблица 1.7. Различия в учете финансовых вложений
┌─────┬────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│N п/п│ Статья расходов, номер счета │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ │Списание ценных бумаг при их продаже - счета 58 "Финансовые вложения" и│
│ │91 "Прочие доходы и расходы" │
├─────┴───────────────────────────────┬────────────────────────────────────────┤
│ Налоговый учет │ Бухгалтерский учет │
├─────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────┤
│При продаже или ином выбытии ценных │Принятые на учет финансовые вложения │
│бумаг предприятие может │могут переоцениваться. С этой целью они │
│самостоятельно в соответствии с │подразделяются на две группы: финансовые│
│принятой учетной политикой выбирать │вложения, по которым можно определить │
│один из трех следующих методов │текущую рыночную стоимость и финансовые │
│списания на расходы стоимости │вложения, по которым текущая рыночная │
│выбывших ценных бумаг: │стоимость не определяется. │
│- по стоимости первых по времени │Финансовые вложения, по которым можно │
│приобретения (ФИФО); │определить текущую рыночную стоимость, │
│- по стоимости последних по времени │отражаются в бухгалтерской отчетности на│
│приобретения (ЛИФО); │конец отчетного года по текущей рыночной│
│- по стоимости единицы │стоимости. Такую оценку предприятие │
│(п. 9 ст. 280 НК РФ). │может производить ежемесячно или │
│При этом оформляется проводка Д 91 - │ежеквартально. │
│К 58. │Разница между оценкой финансовых │
│Вклады в уставные капиталы других │вложений по текущей рыночной стоимости │
│предприятий отражаются согласно ст. │на отчетную дату и их предыдущей оценкой│
│277 НК РФ: у │относится на финансовые результаты: Д 58│
│налогоплательщика-акционера и │- К 91 или Д 91 - К 58. │
│налогоплательщика-эмитента при │Финансовые вложения, по которым не │
│передаче имущества и имущественных │определяется текущая рыночная стоимость,│
│прав в качестве оплаты акций не │отражается в бухгалтерском учете и │
│возникает ни прибыль, ни убыток. │отчетности по первоначальной стоимости. │
│Остаточная стоимость передаваемого │При выбытии финансовых вложений, по │
│имущества определяется по данным │которым не определяется текущая рыночная│
│налогового учета. Если при передаче │стоимость, их стоимость назначается │
│возникают дополнительные расходы, и │исходя из оценки, проводимой одним из │
│они у принимающей стороны отражаются │следующих способов: │
│в качестве части взноса в уставный │- по первоначальной стоимости каждой │
│капитал, то их сумма включается в │единицы бухгалтерского учета финансовых │
│состав капитальных вложений. │вложений; │
│Оформляются, например, проводки: │- по средней первоначальной стоимости; │
│- Д 58 - К 41 - отражена передача │- по первоначальной стоимости первых по │
│товаров; │времени приобретения финансовых вложений│
│- Д 19 - К 68 - восстановлен НДС по │(способ ФИФО). │
│передаваемым товарам; │(Пункты 19-21 и 26 Положения по │
│- Д 58 - К 19 - учтена сумма │бухгалтерскому учету "Учет финансовых │
│восстановленного НДС; │вложений" ПБУ 19/02, утвержденного │
│- Д 58 - К 44 - списаны │приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. N │
│дополнительные расходы. │126н, в редакции от 27.11.2006 г.) │
│Займы, выданные другим организациям, │ │
│в натуральной форме, оформляются │ │
│таким же способом: │ │
│- Д 58 - К 41 - отражена передача │ │
│товаров в качестве займа в │ │
│натуральном виде; │ │
│- Д 19 - К 68 - восстановлен НДС по │ │
│передаваемым товарам; │ │
│- Д 58 - К 19 - учтена сумма │ │
│восстановленного НДС; │ │
│- Д 58 - К 44 - списаны │ │
│дополнительные расходы. │ │
│Займы, предоставленные в денежной │ │
│форме, учитываются следующим образом:│ │
│Д 58 - К 50, 51. │ │
└─────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────────┘
1.10. Налоговый учет и кадровая политика
В составе суммарных налоговых платежей торговых предприятий заметную роль играют налоги,
базой для которых служит заработная плата. Известно, что она учитывается в совокупных издержках
обращения, напрямую влияя на размер прибыли; с нее удерживается налог на доходы физических лиц.
Кроме того, пропорционально начисленной сумме заработной платы исчисляются единый социальный
налог и отчисления на обязательное страхование персонала от несчастных случаев и
профессиональных заболеваний, которые тоже включаются в состав издержек обращения. Поэтому
налоговый учет должен предусматривать определенную кадровую политику.
Кадровая политика торгового предприятия формируется на основе ряда объективных и
субъективных факторов. Крупные торговые предприятия имеют гораздо больше возможностей, средние
и мелкие обязаны вписываться в условия, сложившиеся на кадровом рынке. Крупный бизнес диктует
спрос на различных специалистов, выбирая направление развития хозяйственной деятельности страны
и реализуя через них свои интересы, взгляды и наклонности. Он использует для этих целей свои
ресурсы и возможности.
Особое ярко это проявляется в столичном бизнесе, который считается самым активным в
России. Чтобы определить в нем место оптовой и розничной торговли, следует рассмотреть общую
картину спроса на специалистов в столице и уровней предлагаемых им средних месячных заработных
плат - ЗП (см. табл. 1.8). Она получена путем обработки нескольких изданий, в которых публикуются
потребности столичного бизнеса в кадрах.
Таблица 1.8. Спрос на специалистов в Москве осенью 2008 г.
┌───┬───────────────────────────────────────────────┬────────────┬────────────┐
│ N │ Наименование сферы деятельности │ Доля │ЗП ср., тыс.│
│п/п│ │вакансий, % │ руб. │
├───┼───────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│ 1 │Розничная торговля │ 16,8 │ 23,4 │
├───┼───────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│ 2 │Работа без специальной подготовки │ 11,9 │ 18,1 │
├───┼───────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│ 3 │Ресторанный бизнес. Индустрия развлечений │ 11,5 │ 21,3 │
├───┼───────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│ 4 │Транспорт. Автосервис │ 8,9 │ 31,9 │
├───┼───────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│ 5 │Производство │ 7,6 │ 26,9 │
├───┼───────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│ 6 │Строительство. Ремонт. Инженерные коммуникации │ 6,4 │ 35,3 │
├───┼───────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│ 7 │Экономика. Финансы. Право │ 6,1 │ 31,8 │
├───┼───────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│ 8 │Логистика. Таможня. Склад │ 5,7 │ 22,9 │
├───┼───────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│ 9 │Офисные службы │ 5,4 │ 23,2 │
├───┼───────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│10 │Оптовая торговля. Закупки. ВЭД │ 5,1 │ 33,8 │
├───┼───────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│11 │Охрана. Безопасность │ 3,2 │ 22,8 │
├───┼───────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│12 │Информационные технологии. Телекоммуникации │ 3,0 │ 36,1 │
├───┼───────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│13 │Медицина и здравоохранение │ 2,2 │ 29,3 │
├───┼───────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│14 │Красота. Фитнес. Спорт │ 1,6 │ 32,0 │
├───┼───────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│15 │Риелторская деятельность │ 1,2 │ 44,2 │
├───┼───────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│16 │Маркетинг. Реклама. Издательское дело. СМИ │ 1,2 │ 31,5 │
├───┼───────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│17 │Обслуживание техники │ 0,7 │ 33,1 │
├───┼───────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│18 │Бытовые услуги │ 0,4 │ 25,0 │
├───┼───────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│19 │Образование и воспитание │ 0,4 │ 32,0 │
├───┼───────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│20 │Страхование │ 0,3 │ 29,0 │
├───┼───────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│21 │Туристическая и гостиничная деятельность │ 0,3 │ 41,8 │
├───┼───────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│22 │Культура и искусство │ 0,1 │ 21,4 │
├───┼───────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│23 │Работа за рубежом │ 0,05 │ н/д │
├───┼───────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│24 │Работа с животными │ 0,04 │ 24,5 │
├───┼───────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│25 │Научная деятельность │ 0,01 │ 18,8 │
├───┴───────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│ │ Итого: 100 │ Средняя: │
│ │ │ 26,6 │
└───────────────────────────────────────────────────┴────────────┴────────────┘
Представленная в табл. 1.8 информация имеет незначительные ограничения: часть вакансий
(для высшего звена управления предприятиями) не публикуется в популярных изданиях, а по целому
ряду конкретных объявлений решения по заработной плате принимаются после проведения
собеседования с соискателями.
Однако имеющихся статистических данных достаточно для констатации факта, что торговая
деятельность остается одной из приоритетных сфер московской экономики.
Для специалистов, занимающихся налоговым учетом в торговле, необходимы более подробные
статистические сведения о вакансиях и заработных платах в трех следующих сферах: "Экономика.
Финансы. Право", "Оптовая торговля. Закупки. ВЭД" и "Розничная торговля". Они сосредоточены в табл.
1.9 и 1.10 соответственно.
Таблица 1.9. Спрос на профессии в Москве в сфере "Экономика. Финансы. Право"
осенью 2008 г.
┌───┬─────────────────────────────────────────────┬──────────────┬─────────────┐
│ N │ Наименование профессии │Доля вакансий,│ЗП ср., тыс. │
│п/п│ │ % │ руб. │
├───┼─────────────────────────────────────────────┼──────────────┼─────────────┤
│ 1 │Экономика и финансы │ 7,6 │ 32,2 │
├───┼─────────────────────────────────────────────┼──────────────┼─────────────┤
│ 2 │Банковское дело │ 6,1 │ 24,4 │
├───┼─────────────────────────────────────────────┼──────────────┼─────────────┤
│ 3 │Бухгалтерия и аудит │ 76,2 │ 32,8 │
├───┼─────────────────────────────────────────────┼──────────────┼─────────────┤
│ 4 │Юриспруденция │ 7,6 │ 29,9 │
├───┼─────────────────────────────────────────────┼──────────────┼─────────────┤
│ 5 │Продажа финансовых и юридических услуг │ 2,5 │ 26,9 │
├───┴─────────────────────────────────────────────┼──────────────┼─────────────┤
│ │ Итого: 100 │Средняя: 31,8│
└─────────────────────────────────────────────────┴──────────────┴─────────────┘
Из табл. 1.9 следует, что профессии бухгалтера и аудитора осенью прошлого года продолжали
оставаться актуальными: они составляли приблизительно 4,6% всех вакансий, а средняя заработная
плата бухгалтеров и аудиторов (32,8 тыс. руб.) по-прежнему была выше средней по столице.
Таблица 1.10. Спрос на профессии в Москве в сферах "Оптовая торговля. Закупки. ВЭД" и
"Розничная торговля" осенью 2008 г.
┌──┬─────────────────────────────┬─────────────────────────┬──────────────────────────┐
│N │ Область продаж │ Оптовая торговля. │ Розничная торговля │
│п/│ │ Закупки. ВЭД │ │
│п │ ├─────────────┬───────────┼─────────────┬────────────┤
│ │ │ Доля │ ЗП ср., │ Доля │ЗП ср., тыс.│
│ │ │ вакансий, % │ тыс. руб. │ вакансий, % │ руб. │
├──┼─────────────────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┼────────────┤
│1 │Внешнеэкономическая │ 5,4 │ 39,2 │ - │ - │
│ │деятельность (ВЭД) │ │ │ │ │
├──┼─────────────────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┼────────────┤
│2 │Закупочная деятельность │ 2,7 │ 30,2 │ - │ - │
├──┼─────────────────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┼────────────┤
│3 │Автотранспорт, автозапчасти,│ 2,4 │ 32,5 │ 2,6 │ 29,6 │
│ │автохимия, автооборудование │ │ │ │ │
├──┼─────────────────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┼────────────┤
│4 │Ботанические и зоотовары │ 1,3 │ 35,1 │ 0,6 │ 26,6 │
├──┼─────────────────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┼────────────┤
│5 │Детские товары │ 1,7 │ 25,7 │ 1,7 │ 22,5 │
├──┼─────────────────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┼────────────┤
│6 │Канцтовары │ 2,3 │ 33,6 │ - │ - │
├──┼─────────────────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┼────────────┤
│7 │Печатная продукция │ 2,4 │ 29,9 │ - │ - │
├──┼─────────────────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┼────────────┤
│8 │Печатная продукция, книги и│ - │ - │ 4,0 │ 18,4 │
│ │канцтовары │ │ │ │ │
├──┼─────────────────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┼────────────┤
│9 │Компьютеры, средства связи,│ 2,4 │ 29,5 │ 11,7 │ 25,2 │
│ │аудио-, видео-, фото-,│ │ │ │ │
│ │бытовая и оргтехника │ │ │ │ │
├──┼─────────────────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┼────────────┤
│10│Косметика, парфюмерия,│ 2,4 │ 31,2 │ 6,7 │ 22,1 │
│ │бытовая химия (только опт -│ │ │ │ │
│ │см. 20) │ │ │ │ │
├──┼─────────────────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┼────────────┤
│11│Мебель, предметы интерьера │ 2,3 │ 30,2 │ 7,5 │ 28,3 │
├──┼─────────────────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┼────────────┤
│12│Оборудование и инвентарь для│ 2,4 │ 27,1 │ - │ - │
│ │предприятий торговли и сферы│ │ │ │ │
│ │услуг │ │ │ │ │
├──┼─────────────────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┼────────────┤
│13│Оборудование, сырье и│ 2,4 │ 36,3 │ - │ - │
│ │материалы промышленного│ │ │ │ │
│ │назначения │ │ │ │ │
├──┼─────────────────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┼────────────┤
│14│Одежда, обувь, галантерея,│ 5,4 │ 30,9 │ 27 │ 23,4 │
│ │текстиль │ │ │ │ │
├──┼─────────────────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┼────────────┤
│15│Подарки, сувениры, ювелирные│ 1,9 │ 30,5 │ 3,2 │ 22,9 │
│ │изделия │ │ │ │ │
├──┼─────────────────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┼────────────┤
│16│Продукты питания, напитки,│ 45,9 │ 35,2 │ 27 │ 21,6 │
│ │табачные изделия │ │ │ │ │
├──┼─────────────────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┼────────────┤
│17│Спортивные, рыболовные,│ 1,8 │ 27,5 │ 0,7 │ 22,9 │
│ │туристические и охотничьи│ │ │ │ │
│ │товары │ │ │ │ │
├──┼─────────────────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┼────────────┤
│18│Стройматериалы, инструменты,│ 10,8 │ 34,5 │ 4,9 │ 26,5 │
│ │инженерное оборудование │ │ │ │ │
├──┼─────────────────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┼────────────┤
│19│Телекоммуникационное │ 2,1 │ 31,7 │ - │ - │
│ │оборудование, средства связи│ │ │ │ │
│ │и безопасности │ │ │ │ │
├──┼─────────────────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┼────────────┤
│20│Хозтовары, бытовая химия│ 1,5 │ 36,7 │ 0,9 │ 19,6 │
│ │(только розница - см. 10) │ │ │ │ │
├──┼─────────────────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┼────────────┤
│21│Другие виды торговли │ 1,8 │ 27,5 │ 0,7 │ 22,9 │
├──┴─────────────────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────┼────────────┤
│ │ Итого: 100 │ Средняя: │ Итого: 100 │ Средняя: │
│ │ │ 33,8 │ │ 23,4 │
└────────────────────────────────┴─────────────┴───────────┴─────────────┴────────────┘
В дополнение ниже представлены графические зависимости средней заработной платы
вакансий наемных работников для всех 10 групп: от самой низкооплачиваемой (первой) до самой
высокооплачиваемой (десятой) - рис. 1.1. Децильный коэффициент - 17. Его значение подтверждает
недостаток в табл. 1.10 вакансий, связанных с самыми высокооплачиваемыми должностями. Если их
учесть, то средняя заработная плата десятой группы составит около 240 тыс. руб., а децильный
коэффициент - 40.
Рисунок 1.1. Распределение средней
заработной платы вакансий по 10 группам наемных работников в Москве осенью 2008 г.
Ниже на графиках рис. 1.2 приведены сведения о распределении заработной платы по
московским вакансиям, связанным с наймом работников оптовой и розничной торговли осенью 2008
года.