Кожинов В.Я. Налоговый учет в торговле

Подождите немного. Документ загружается.

- при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества

между его участниками;

5) в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную

оценку, которые получены в пределах вклада участником договора простого товарищества (договора о

совместной деятельности) или его правопреемником (Д 01, 04, 10, 41, 50, 51, - К 58) в случаях:

- выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора;

- раздела такого имущества;

6) в виде средств и иного имущества, которые получены в качестве безвозмездной помощи

(содействия) в порядке, установленном Федеральным законом от 04.05.1999 г. N 95-ФЗ "О

безвозмездной помощи..." в редакции от 22.08.2004 г. (Д 50, 51, 01, 04, 10, 41 - К 86);

7) в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или)

иному поверенному:

- в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому

аналогичному договору (Д 004);

- в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным

за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в

состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями

заключенных договоров (Д 41, 51 - К 76 и Д 76 - К 62). К указанным доходам не относится комиссионное,

агентское или иное аналогичное вознаграждение;

8) в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа, а

также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований (Д 10, 41,

51 - К 66, 67, 76);

9) в виде имущества, полученного российским торговым предприятием безвозмездно (Д 01, 04,

10, 41, 50, 51 - К 83, 84, 86):

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающего торгового

предприятия более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на

50% состоит из вклада (доли) получающего торгового предприятия;

от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающего торгового

предприятия более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом только в том случае, если в течение

одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не

передается третьим лицам;

10) в виде сумм процентов, полученных при возврате сумм пеней, штрафов, возмещений НДС и

акцизов из бюджета (Д 51 - К 68);

11) в виде имущества, полученного торговой фирмой в рамках целевого финансирования (Д 01,

04, 10, 41, 50, 51 - К 86). При этом фирмы, получившие средства целевого финансирования, обязаны

вести раздельный учет доходов и (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого

финансирования. При отсутствии такого учета указанные средства рассматриваются как подлежащие

налогообложению с даты их получения (Д 86 - К 84 или Д 01, 04, 10, 41, 50, 51 - К 84). К средствам

целевого финансирования относится имущество, полученное и использованное по назначению,

определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или

федеральными законами;

12) в виде стоимости дополнительно полученных торговым предприятием - акционером акций

или разницы между номиналами старых и новых акций при увеличении уставного капитала,

распределенных без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе (Д 84 - К 75 и Д

75 - К 80);

13) в виде положительной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных

камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни (Д

10, 41 - К 83, 84, 86);

14) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного

(складочного) капитала торгового предприятия в соответствии с требованиями законодательства (Д 80 -

К 75 и Д 75 - К 82, 83, 84, 86);

15) в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов,

пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в

соответствии с законодательством или по решению Правительства РФ (Д 68 - К 84, 86);

16) в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной

стоимости (Д 58 - К 84);

17) в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, за исключением

резервов, создаваемых профессиональными участникам рынка ценных бумаг, определяющих доходы и

расходы по методу начисления (Д 84 - К 59);

18) в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества,

произведенных арендатором (Д 01 - К 08).

2.1.10. Расходы, не учитываемые при определении базы по налогу на прибыль

Согласно ст. 270 НК РФ большое количество расходов не только не включаются в издержки

обращений торговых предприятий, но и вовсе не учитываются при исчислении базы по налогу на

прибыль, это:

1) суммы начисленных дивидендов и других видов доходов (Д 84 - К 70, 75, 76);

2) пени и штрафы, начисленные для уплаты в бюджет (Д 84 - К 68);

3) взносы в уставный (складочный) капитал (Д 58 - К 01, 04, 10, 41, 50, 51, 52);

4) расходы по приобретению и созданию амортизируемого имущества (Д 08 - К 60 и Д 01, 04 - К

08);

5) отчисления на отдельные виды добровольного страхования, кроме тех, которые рассмотрены

в ст. 255 и 263 НК РФ (Д 84 - К 76);

6) взносы на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, выделенных в ст. 255

НК РФ (Д 84 - К 76);

7) проценты, начисленные организацией-заемщиком кредитору сверх нормируемых сумм (Д 84 -

К 66, 67, 76);

8) стоимость готовой продукции, передаваемой комиссионером, агентом или иным поверенным

по соответствующему договору комитенту, принципалу или иному доверителю в связи с исполнением

обязательств (К 004), не подлежащих включению в состав расходов комиссионера, агента или иного

поверенного;

9) суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги (Д 84 - К 59);

10) средства и имущество, передаваемые или возвращаемые по договорам имущественного

займа, включая ценные долговые бумаги (Д 66, 67, 76 - К 10, 41, 51, 57 или Д 10, 41, 51, 57 - К 66, 67, 76);

11) убытки по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-

коммунальных хозяйств и социально-культурной сферы в части, превышающей предельные размеры,

установленные законодательством (Д 84 - К 91, 99);

12) стоимость имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке

предварительной оплаты контрагенту, при учете доходов и расходов по методу начисления, например: Д

60 - К 01, 10, 41;

13) суммы добровольных членских взносов в общественные организации, их союзы и ассоциации

(Д 84 - К 76);

14) стоимость имущества, переданного безвозмездно, и расходы, связанные с этим актом

(например, Д 91 - К 01 и Д 84 - К 91);

15) стоимость имущества, переданного в рамках целевого финансирования (Д 91 - К 10, 41 и Д 86

- К 91);

16) суммы налогов, предъявленных покупателям (Д 90 - К 68);

17) средства, перечисляемые профсоюзам (Д 84 - К 76);

18) средства поощрений персоналу предприятия, не связанных с трудовой деятельностью по

договору (контракту) (Д 84 - К 70);

19) суммы премий, выдаваемых сотрудникам из целевых источников (Д 86 - К 70);

20) суммы материальной помощи сотрудникам на строительство жилья (Д 84 - К 76);

21) суммы на оплату дополнительных отпусков работников сверх установленных

законодательством норм, в том числе женщинам, воспитывающих детей (Д 84 - К 70);

22) надбавки к пенсиям, единовременные пособия ветеранам труда, уходящим на пенсию,

доходов по акциям (Д 84 - К 70, 75);

23) суммы оплаты проезда работников до места работы, за исключением случаев,

предусмотренных трудовым договором (контрактом) (Д 84 - К 70);

24) средства, выделенные на оплату ценовых разниц при реализации товаров (работ, услуг)

персоналу по льготным ценам (Д 84 - К 99);

25) оплата путевок на лечение и отдых, и другие аналогичные расходы в пользу персонала (Д 84

- К 76);

26) стоимость акций, распределяемых среди акционеров при увеличении уставного капитала

торгового акционерного общества (Д 83, 84 - К 75);

27) сумма имущества и имущественных прав, переданных другой организации в виде задатка (Д

91 - К 01, 41 и Д 009) или залога (Д 01 - К 01 и Д 009, где: забалансовый счет 009 "Обеспечения

обязательств и платежей выданные");

28) суммы налогов, которые ранее были включены в состав расходов, при списании

кредиторских задолженностей (Д 84 - К 19);

29) компенсации за использование личных автомобилей и мотоциклов в служебных целях сверх

установленных норм (Д 84 - К 71, 73, 76);

30) оплата услуг нотариата сверх государственных тарифов (Д 84 - К 76);

31) взносы и вклады, уплачиваемые некоммерческим и международным организациям, если эти

платежи не являются обязательными условиями деятельности торговой фирмы (Д 84 - К 76);

32) затраты на замену бракованной, утратившей товарный вид печатной продукции сверх

установленных норм (Д 84 - К 41, 76);

33) суммы представительских расходов, превышающие нормативы (Д 84 - К 71);

34) расходы, связанные с развлечением, отдыхом или лечением сотрудников, направленных на

подготовку и переподготовку кадров, а также с получением сотрудниками высшего и среднего

образования на платной основе (Д 84 - К 76);

35) затраты на приобретение (изготовление) призов, используемых для продвижения рекламы

продукции и на некоторые виды рекламы, не предусмотренные в НК РФ (Д 84 - К 76);

36) отрицательная разница при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости (Д 84 - К 58);

37) иные расходы, которые не могут быть признаны экономически обоснованными и

документально подтвержденными (Д 84 - К 76).

Как видно из представленного перечня, большинство расходов списывается за счет чистой

прибыли, отражаемой на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

2.2. Определение результата торговой деятельности

Налоговый учет реализации товаров и подведения итогов деятельности на торговых

предприятиях осуществляется с использованием тех же двух профилирующих затратных счетов, что и в

бухгалтерском учете: 41 "Товары" - для отражения стоимости приобретаемых товаров; 44 "Расходы на

продажу" - для отражения издержек обращения, связанных с приобретением и продажей закупленных

товаров.

Стоимость товаров на счете 41 "Товары" фиксируется либо по покупной цене (в оптовой и

розничной торговле), либо по продажной цене (в розничной торговле).

Поступление и отпуск товаров может отражаться одним из следующих методов в соответствии с

принятой учетной политикой (см. п. 1.3 главы 1).

Как отмечено выше, в соответствии со ст. 320 НК РФ издержки обращения торговых фирм

подразделяются на прямые затраты и косвенные. В состав прямых затрат входят текущие расходы по

доставке товаров транспортной фирмой до склада торговой организации, если они по условиям

договора не присутствуют в ценах товаров. Напомним, что расходы по доставке товаров (РДТ) включают

в себя следующие элементы:

- оплату транспортировки товаров;

- стоимость материалов, израсходованных на оборудование и (или) утепление транспортных

средств;

- стоимость услуг по погрузке и разгрузке;

- плату за временное хранение в местах погрузки-разгрузки;

- стоимость услуг экспедитора;

- плату организациям железнодорожного транспорта за подачу вагонов, укрепление грузов в

вагонах и обслуживание подъездных железнодорожных путей к складу торговой фирмы.

Все остальные расходы торговых компаний относятся к категории косвенных затрат. Для

ведения налогового учета целесообразно выделить на счете 44 "Расходы на продажу" два субсчета: 44-

П "Прямые расходы" и 44-К "Косвенные расходы".

При реализации товаров в налоговом учете в соответствии со ст. 320 НК РФ списывается их

стоимость, часть прямых расходов (т.е. расходов на доставку товаров, если они не включены в их

стоимость), исключая прямые расходы на остаток нереализованных товаров, и вся сумма косвенных

расходов текущего периода. Если речь идет об оптовой торговле, то в учете могут быть отражены

товары, отгруженные на сторону (счет 45 "Товары отгруженные"), но не реализованные в текущем

периоде. Такие товары включаются в состав проданных в последующие периоды, но для них не

предусмотрен процесс выделения доли прямых расходов, что существенно упрощает учет.

Учет на предприятиях оптовой торговли может быть в общем случае отражен совокупностью

следующих проводок (см. табл. 2.7).

Таблица 2.7. Налоговый учет реализации товаров в оптовой торговле

┌──┬──────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────────────┐

│N │Корреспонденция счетов│ Содержание хозяйственной операции │

│п/├──────────┬───────────┤ │

│п │ Дебет │ Кредит │ │

├──┼──────────┼───────────┼─────────────────────────────────────────────────────────┤

│1 │ 60 │ 51 │Произведена оплата поставщику товаров │

│2 │ 41 │ 60 │Учтены товары по покупной цене без НДС │

│3 │ 19 │ 60 │Отражен НДС по приобретенным товарам │

│4 │ 68 │ 19 │Принята к вычету сумма НДС по оприходованным товарам │

│5 │ 76 │ 51 │Выплачено транспортным конторам за доставку товаров │

│6 │ 44-П │ 76 │Учтены расходы по доставке товаров (РДТ) без НДС │

│7 │ 19 │ 76 │Отражен НДС по затратам на доставку товаров │

│8 │ 68 │ 19 │Предъявлена к вычету сумма НДС по РДТ │

│9 │ 44-К │ 10, 76 │Учтены материальные расходы │

│10│ 44-К │ 70 │Начислена оплата труда персоналу │

│11│ 44-К │ 69 │Учтены суммы единого социального налога (ЕСН) │

│12│ 44-К │ 02 │Начислена амортизация основных средств │

│13│ 44-К │05, 68, 69,│Учтены прочие расходы: суммы налогов, отчисления на│

│ │ │ 76 │страхование персонала от несчастных случаев и│

│ │ │ │профессиональных заболеваний, затраты на рекламу, суммы│

│ │ │ │амортизации нематериальных активов... │

│14│ 45 │ 41 │Отгружены товары покупателю без перехода права│

│ │ │ │собственности │

│15│ 90 │ 41 │Списаны реализованные товары по покупным ценам без НДС │

│16│ 90 │ 45 │Списана часть ранее отгруженных покупателям товаров после│

│ │ │ │перехода права собственности к ним │

│17│ 90 │ 44-П │Списаны на продажи прямые расходы за минусом доли,│

│ │ │ │приходящейся на остаток нереализованных товаров │

│18│ 90 │ 44-К │Списаны на реализацию все косвенные расходы │

│19│ 62 │ 90 │Предъявлены счета покупателям │

│20│ 90 │ 68 │Начислен НДС от реализации товаров │

│21│ 90 │ 99 │Определен финансовый результат (прибыль) │

└──┴──────────┴───────────┴─────────────────────────────────────────────────────────┘

Схема учета реализации товаров и определения финансового результата на предприятиях

оптовой торговли выглядит следующим образом.

Счет 90 "Продажи"

┌───────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ Дебет │ Кредит │

├───────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤

│Стоимость товаров по покупной цене│Выручка от реализации по продажной│

│без НДС │цене товаров с НДС │

│Прямые расходы на реализованные│ │

│товары │ │

│Косвенные расходы │ │

│НДС от реализации │ │

│ Прибыль? │ Убыток? │

└───────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────┘

Доля прямых расходов на остаток нереализованных товаров определяется согласно ст. 320 НК

РФ методом пропорций, который продемонстрирован в табл. 2.3.

Налоговый учет на предприятиях розничной торговли отличается от учета на предприятиях

оптовой торговли тем, что реализация товаров осуществляется за наличный расчет. Кроме того,

розничные торговые предприятия в целях доведения покупной цены товаров до продажной цены часто

применяют счет 42 "Торговая наценка". Они обычно не отгружают товар оптовыми партиями, поэтому

счет 45 "Товары отгруженные" не используют.

Если счет 42 "Торговая наценка" не применяется, то метод учета торговых операций в розничной

торговле будет совпадать с методом учета в оптовой торговле за наличный расчет.

Торговая наценка позволяет использовать в розничной торговле механизм учета товаров по

продажным ценам, что упрощает и удешевляет процесс ценообразования. Наценка обычно

определяется одним из трех следующих методов:

1) методом единого процента от покупной стоимости всех товаров или их отдельных групп;

2) методом фиксированных сумм;

3) методом расчета исходя из заранее определенных продажных цен.

При торговле продуктами питания магазины часто выбирают третий способ, так как покупные

цены однотипных товаров у разных поставщиков значительно отличаются, а устанавливать различные

цены на них часто не имеет смысла.

Налоговый учет в организациях розничной торговли в общем случае может быть представлен

такими проводками (см. табл. 2.8).

Таблица 2.8. Налоговый учет реализации товаров в розничной торговле

┌──┬──────────────────────────┬────────────────────────────────────────────────────────┐

│N │ Корреспонденция счетов │ Содержание хозяйственной операции │

│п/├────────────┬─────────────┤ │

│п │ Дебет │ Кредит │ │

├──┼────────────┼─────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤

│1 │ 60 │ 51 │Произведена оплата поставщику товаров │

│2 │ 41 │ 60 │Учтены товары по покупной цене без НДС │

│3 │ 19 │ 60 │Отражен НДС по приобретенным товарам │

│4 │ 68 │ 19 │Принята к вычету сумма НДС по оприходованным товарам │

│5 │ 76 │ 51 │Выплачено транспортным конторам за доставку товаров │

│6 │ 44-П │ 76 │Учтены расходы по доставке товаров (РДТ) без НДС │

│7 │ 19 │ 76 │Отражен НДС по затратам на РДТ │

│8 │ 68 │ 19 │Предъявлена к вычету сумма НДС по доставке товаров │

│9 │ 41 │ 42 │Отражены суммы торговых наценок на товары (без НДС) │

│10│ 44-К │ 10, 76 │Учтены материальные расходы │

│11│ 44-К │ 70 │Начислена оплата труда персоналу │

│12│ 44-К │ 69 │Учтена сумма ЕСН от оплаты труда персонала │

│13│ 44-К │ 02 │Начислена амортизация основных средств │

│14│ 44-К │ 05, 68, 69, │Учтены прочие расходы: суммы налогов, отчисления на│

│ │ │ 76 │страхование персонала от несчастных случаев и│

│ │ │ │профессиональных заболеваний, затраты на рекламу, суммы│

│ │ │ │амортизации нематериальных активов... │

│15│ 90 │ 41 │Списаны реализованные товары по продажным ценам без НДС │

│16│ 90 │ 42 │Сторнированы суммы торговых наценок без НДС │

│17│ 90 │ 44-П │Списаны на продажи прямые расходы за минусом доли,│

│ │ │ │приходящейся на остаток нереализованных товаров │

│18│ 90 │ 44-К │Списаны на реализацию все косвенные расходы │

│19│ 50 │ 90 │Оприходована наличная выручка │

│20│ 90 │ 68 │Начислен НДС от реализации товаров │

│21│ 90 │ 99 │Определен финансовый результат (прибыль) │

└──┴────────────┴─────────────┴────────────────────────────────────────────────────────┘

Сторнированием торговой наценки достигается переход к покупным ценам товаров и к

механизму подведения итогов продаж, аналогичному приему в оптовой торговле.

Схема реализации товаров в розничной торговле (на счете 90) представлена ниже.

Доля прямых расходов на остаток товаров на складе определяется так же, как в оптовой

торговле, только стоимость товаров отражается по продажной цене.

Счет 90 "Продажи"

┌──────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────┐

│ Дебет │ Кредит │

├──────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤

│ │ │

│Стоимость товаров по продажной│Наличная выручка от реализации по│

│цене без НДС │продажной цене товаров с НДС │

│Прямые расходы на реализованные│ │

│товары │ │

│Косвенные расходы │ │

│НДС от реализации │ │

│Торговая наценка без НДС - сторно │ │

│ Прибыль? │ Убыток? │

└──────────────────────────────────┴──────────────────────────────────────┘

Для составления отчета о прибылях и убытках в налоговом учете торговых предприятий на счете

90 "Продажи" открываются следующие субсчета: 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3

"Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы", 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

2.3. Расчетный пример

Торговый дом "Феникс" применяет автономный налоговый учет с использованием двойной

записи и Плана счетов, рекомендованного для ведения бухгалтерского учета. Все его активы и пассивы

сформированы на основе требований и предписаний НК РФ. Его баланс за девять месяцев 2008 года

выглядит следующим образом (см. табл. 2.9).

Таблица 2.9. Баланс торгового дома Феникс" за 9 месяцев 2008 года (тыс. руб.)

┌────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────┐

│ Актив │ Пассив │

├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤

│ I. Внеоборотные активы │ III. Капитал и резервы │

├──────────────────────────┬─────────┼────────────────────────────┬─────────┤

│Нематериальные активы (04,│ 512,1 │Уставный капитал (80) │ 5023,1 │

│05) │ │ │ │

├──────────────────────────┼─────────┼────────────────────────────┼─────────┤

│Основные средства (01, 02)│44 241,2 │Добавочный капитал (83) │ 16 371 │

│Итого по разделу I: │44 753,3 │Резервный капитал (82) │ 692 │

├──────────────────────────┴─────────┼────────────────────────────┼─────────┤

│ │Нераспределенная прибыль │ 28 142 │

│ │(непокрытый убыток) (84) │ │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────┼─────────┤

│ II. Оборотные активы │Прибыли и убытки (99) │ 4690,12 │

├──────────────────────────┬─────────┼────────────────────────────┼─────────┤

│Сырье, материалы и другие │ 5963,02 │Итого по разделу III: │54 918,22│

│аналогичные ценности (10) │ │ │ │

├──────────────────────────┼─────────┼────────────────────────────┴─────────┤

│Издержки обращения, │ 3415,1 │ IV. Долгосрочные обязательства │

│приходящиеся на остаток │ ├────────────────────────────┬─────────┤

│товаров (44) │ │Займы и кредиты (67) │ 3684 │

│Товары для продажи (41) │ 31 049 │Итого по разделу IV: │ 3684 │

│Расходы будущих периодов │ 16,1 │ │

│(97) │ │ │

├──────────────────────────┼─────────┼──────────────────────────────────────┤

│Долгосрочная дебиторская │ 3477 │ V. Краткосрочные обязательства │

│задолженность (62) │ ├────────────────────────────┬─────────┤

│ │ │Займы и кредиты (66) │27 657,17│

│Краткосрочные финансовые │ 726 │Задолженность поставщикам и │14 633,03│

│вложения (58, 59) │ │подрядчикам (60) │ │

│Денежные средства (50, 51)│ 17 423 │Задолженность перед │ 3422,05 │

│ │ │персоналом организации (70) │ │

│Итого по разделу II: │62 069,22│Задолженность перед │ 893,02 │

│ │ │государственными │ │

│ │ │внебюджетными фондами (69) │ │

│ │ │Задолженность по налогам и │ 788,03 │

│ │ │сборам (68) │ │

│ │ │Прочие кредиторы (76) │ 827 │

│ │ │Итого по разделу V: │ 48 220,3│

│Баланс: │ 106 │Баланс: │ 106 │

│ │ 822,52 │ │ 822,52 │

└──────────────────────────┴─────────┴────────────────────────────┴─────────┘

Хозяйственная деятельность данного торгового дома за IV квартал 2008 г., представлена

обобщенным (сводным) журналом хозяйственных операций в табл. 2.10.

Таблица 2.10. Обобщенная хозяйственная деятельность торгового дома "Феникс" за IV квартал

2008 года

┌──┬───────────────────┬───────────┬───────────────────────────────────────────────────┐

│ N│ Корреспонденция │ Сумма │ Содержание хозяйственной операции │

│п/│ счетов │ │ │

│п ├─────────┬─────────┤ │ │

│ │ Дебет │ Кредит │ тыс. руб. │ │

├──┼─────────┼─────────┼───────────┼───────────────────────────────────────────────────┤

│1 │ 60 │ 51 │ 746,94 │Перечислено поставщикам материалов │

│2 │ 10 │ 60 │ 633 │Оприходованы материалы по учетной стоимости без НДС│

│3 │ 19 │ 60 │ 113,94 │Учтен НДС по приобретенным материалам │

│4 │ 68 │ 19 │ 113,94 │Отражен вычет входного НДС по материалам │

│5 │ 44-К │ 10 │ 822,9 │Отпущены материалы на хозяйственные нужды │

│6 │ 44-К │ 70 │ 10266 │Начислена оплата труда персоналу торгового дома │

│7 │ 70 │ 68 │ 1334,58 │Удержан налог на доходы физических лиц │

│8 │ 44-К │ 69 │ 2669,16 │Начислен ЕСН │

│9 │ 44-К │ 69 │ 10,27 │Учтена сумма отчислений на обязательное страхование│

│ │ │ │ │от профессиональных заболеваний │

│10│ 60 │ 51 │ 42 480 │Оплачено поставщикам товаров │

│11│ 41 │ 60 │ 36 000 │Отражена учетная стоимость товаров без НДС │

│12│ 19 │ 60 │ 6480 │Учтена сумма НДС по оприходованным товарам │

│13│ 68 │ 19 │ 6480 │Отражен вычет НДС по оприходованным товарам │

│14│ 44-К │ 02 │ 4737 │Начислена амортизация основных средств │

│15│ 44-К │ 05 │ 18,29 │Начислена амортизация нематериальных активов │

│16│ 76 │ 51 │ 4474,56 │Выплачено транспортным фирмам за доставку товаров │

│17│ 44-П │ 76 │ 3792 │Учтены транспортные затраты без НДС │

│18│ 19 │ 76 │ 682,56 │Отражен НДС по транспортным затратам │

│19│ 68 │ 19 │ 682,56 │Предъявлен к вычету НДС по транспортным затратам │

│20│ 44-К │ 68 │ 164,28 │Начислен земельный налог │

│21│ 44-К │ 68 │ 262,53 │Начислен налог на имущество организаций │

│22│ 51 │ 62 │ 405,27 │Отражено погашение дебиторской задолженности │

│23│ 76 │ 51 │ 586,23 │Перечислено рекламному агентству │

│24│ 44-К │ 76 │ 496,81 │Учтены затраты на рекламу без НДС │

│25│ 19 │ 76 │ 89,42 │Отражен НДС по затратам на рекламу │

│26│ 68 │ 19 │ 89,42 │Отражен вычет НДС по затратам на рекламу │

│27│ 44-К │ 68 │ 28 │Начислен транспортный налог │

│28│ 02 │ 01 │ 480,6 │Списана сумма накопленной амортизации по│

│ │ │ │ │выбывающему объекту основных средств │

│29│ 91 │ 01 │ 124,8 │Списана остаточная стоимость выбывающего объекта │

│30│ 10 │ 91 │ 7,2 │Оприходованы материалы, извлеченные при разборке│

│ │ │ │ │выбывающего объекта основных средств │

│31│ 76 │ 51 │ 1973,22 │Оплачены прочие услуги │

│32│ 44-К │ 76 │ 1672,22 │Учтены прочие услуги без НДС │

│33│ 19 │ 76 │ 301 │Отражен НДС по прочим услугам │

│34│ 68 │ 19 │ 301 │Предъявлен к вычету НДС по прочим услугам │

│35│ 44-К │ 97 │ 2,3 │Включена в состав текущих издержек доля расходов│

│ │ │ │ │будущих периодов │

│36│ 90 │ 41 │ 42 852 │Списана на реализацию покупная стоимость товаров │

│37│ 90 │ 44-П │ 4606,6 │Списаны на реализацию товаров прямые расходы │

│38│ 90 │ 44-К │ 21 149,76 │Погашены все косвенные расходы │

│39│ 90 │ 68 │ 8704,8 │Начислен НДС от реализации товаров │

│40│ 50 │ 90 │ 86 175,7 │Отражен процесс поступления выручки от покупателей │

│41│ 90 │ 99 │ 8862,54 │Определена сумма прибыли от продаж товаров │

│42│ 66 │ 51 │ 2412,5 │Перечислено в погашение краткосрочного кредита │

│43│ 91 │ 66 │ 96,5 │Начислены проценты по краткосрочному кредиту │

│44│ 66 │ 51 │ 96,5 │Погашены проценты по краткосрочному кредиту │

│45│ 91 │ 99 │ 214,1 │Учтен финансовый результат по внереализационным│

│ │ │ │ │операциям │

│46│ 99 │ 68 │ 2075,63 │Начислен налог на прибыль организаций - ставка 24% │

│47│ 51 │ 50 │ 86 125 │Отражен процесс перевода наличной выручки на│

│ │ │ │ │расчетный счет │

│48│ 68 │ 51 │ 5127,16 │Перечислены в бюджет начисленные налоги и сборы │

│49│ 69 │ 51 │ 2779,29 │Уплачено в социальные фонды │

│50│ 50 │ 51 │ 9376,28 │Получено по чеку из банка в кассу на выдачу│

│ │ │ │ │зарплаты │

│51│ 70 │ 50 │ 9376,29 │Выплачена заработная плата │

│52│ 99 │ 84 │ 11 262,93 │Осуществлена реформация баланса │

└──┴─────────┴─────────┴───────────┴───────────────────────────────────────────────────┘

Годовой баланс торгового дома представлен в табл. 2.11.

Таблица 2.11. Баланс торгового дома "Феникс" за 2008 год (тыс. руб.)

┌─────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────────┐

│ Актив │ Пассив │

├─────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────┤

│ I. Внеоборотные активы │ III. Капитал и резервы │

├────────────────────────────┬────────┼─────────────────────────────────┬────────┤

│Нематериальные активы (04,│ 493,81 │Уставный капитал (80) │ 5023,1 │

│05) │ │ │ │

├────────────────────────────┼────────┼─────────────────────────────────┼────────┤

│Основные средства (01, 02) │39 379,4│Добавочный капитал(83) │ 16 371 │

│Итого по разделу I: │ 39 │Резервный капитал (82) │ 692 │

│ │ 873,21 │ │ │

├────────────────────────────┴────────┼─────────────────────────────────┼────────┤

│ │Нераспределенная прибыль │ 39 │

│ │(непокрытый убыток) (84) │ 404,93 │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┼────────┤

│ II. Оборотные активы │Прибыли и убытки (99) │ - │

├────────────────────────────┬────────┼─────────────────────────────────┼────────┤

│Сырье, материалы и другие │5780,32 │Итого по разделу III: │ 61 │

│аналогичные ценности (10) │ │ │ 491,03 │

├────────────────────────────┼────────┼─────────────────────────────────┴────────┤

│Издержки обращения, │ 2600,5 │ IV. Долгосрочные обязательства │

│приходящиеся на остаток │ ├─────────────────────────────────┬────────┤

│товаров (44) │ │Займы и кредиты (67) │ 3684 │

│Товары для продажи (41) │ 24 197 │Итого по разделу IV: │ 3684 │

│Расходы будущих периодов │ 13,8 │ │

│(97) │ │ │

├────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤

│Долгосрочная дебиторская │3071,73 │ V. Краткосрочные обязательства │

│задолженность (62) │ ├─────────────────────────────────┬────────┤

│ │ │Займы и кредиты (66) │ 25 │

│ │ │ │ 244,67 │

│Краткосрочные финансовые │ 726 │Задолженность поставщикам и │ 14 │

│вложения (58, 59) │ │подрядчикам (60) │ 633,03 │

│Денежные средства (50, 51) │ 33 │Задолженность перед персоналом │2977,19 │

│ │ 951,29 │торгового предприятия (70) │ │

│Итого по разделу II: │ 70 │Задолженность перед │ 793,16 │

│ │ 340,64 │государственными внебюджетными │ │

│ │ │фондами (69) │ │

│ │ │Задолженность по налогам и сборам│ 563,77 │

│ │ │(68) │ │

│ │ │Прочие кредиторы (76) │ 827 │

│ │ │Итого по разделу V: │ 45 │

│ │ │ │ 038,82 │

│Баланс: │110 │Баланс: │ 110 │

│ │213,85 │ │ 213,85 │

└────────────────────────────┴────────┴─────────────────────────────────┴────────┘

Из представленных материалов видно, что налоговый учет с применением двойной записи и

Плана счетов бухгалтерского учета позволяет избавиться от необходимости согласования двух видов

учета и отдать предпочтение исключительно налоговому учету, результаты которого можно предъявить

не только собственникам предприятия, но и инвесторам.

2.4. Оценка погрешностей и корректировка статей налогового баланса

Перед тем как обнародовать налоговый баланс и другую налоговую отчетность, необходимо

убедиться, что в них отсутствуют случайные или преднамеренные ошибки.