Косарева Т.Е., Юринова Л.А., Баранова Л.Г. Налогообложение организаций и физических лиц

Подождите немного. Документ загружается.

Налоговый кодекс РФ в значительной части стал законом прямого

действия. Это касается прежде всего установления видов налогов и их пе-

речня на федеральном, субъектов федерации и местном уровне; процедур

введения и механизмов исполнения налогового обязательства; обеспече-

ния прав и обязанностей участников налоговых отношений; осуществле-

ния налогового контроля, формы его проведения, ответственности за со-

вершение налоговых правонарушений.

Налог считается установленным, когда определены налогоплатель-

щики и следующие элементы:

 Объект налогообложения

 Налоговая база

 Налоговый период

 Налоговая ставка

 Порядок исчисления налога

 Порядок и сроки уплаты налога

 Налоговые льготы

Кодекс определил специальные налоговые режимы, т.е. особый по-

рядок уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени.

Это может быть:

 Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропро-

изводителей (единый сельскохозяйственный налог).

 Упрощенная система налогообложения.

 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный

доход для отдельных видов деятельности.

 Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе

продукции.

В правилах исполнения обязанности по уплате налога НК дается по-

нятие реализации товаров, работ или услуг.

Согласно п.1 ст.39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг орга-

низацией или индивидуальным предпринимателем признается соответст-

венно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работа-

ми или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных

работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним ли-

цом другому лицу, а в некоторых случаях – на безвозмездной основе.

Не признается реализацией товаров, работ или услуг:

осуществление операций, связанных с обращением российской

или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

передача основных средств, нематериальных активов и (или) ино-

го имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при ре-

организации этой организации;

передача основных средств, нематериальных активов и (или) ино-

го имущества некоммерческим организациям на осуществление основной

уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельно-

стью;

передача имущества, если такая передача носит инвестиционный

характер (в частности, вклады в уставной (складочный) капитал хозяйст-

венных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарище-

ства (договор о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды

кооперативов);

передача имущества в пределах первоначального взноса участни-

ку хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или

наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или то-

варищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хо-

зяйственного общества или товарищества между участниками;

передача жилых помещений физическим лицам в домах государ-

ственного и (или) муниципального жилого фонда при проведении прива-

тизации;

изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества,

а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных

вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами

Гражданского кодекса РФ;

иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ.

Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или

услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предпола-

гается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчис-

ления налогов вправе проверять правильность цен по сделкам лишь в

следующих случаях:

1) между взаимозависимыми лицами;

2) при совершении внешнеторговых сделок;

3) по товарообменным (бартерным) операциям;

4) при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в

сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по

идентичным (однородным) товарам (работам, услугам), в пределах непро-

должительного периода времени.

Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются

физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут

оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятель-

ности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

- одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в дру-

гой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%;

- одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по

должностному положению;

- лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свой-

ства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого;

- лица, которые могут быть признаны взаимозависимыми по реше-

нию суда.

В случае, когда цены товаров, работ или услуг, применяемые сторо-

нами сделки и подлежащие проверке налоговыми органами, отклоняются

в сторону повышения или понижения более чем на 20% от рыночной цены

идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган

вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени с

применением рыночных цен на соответствующие товары, работы или ус-

луги.

Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложив-

шаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных, а

при их отсутствии – однородных товаров (работ, услуг) в сопоставимых

экономических (коммерческих) условиях. При этом учитываются надбав-

ки к цене и скидки, применяемые по сделкам между невзаимозависимыми

лицами. Таким образом могут быть учтены при определении рыночной

цены скидки, обусловленные:

- сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на то-

вары (работы, услуги);

- потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

- истечением (приближением даты истечения) сроков годности или

реализации товаров;

- маркетинговой политикой;

- реализацией опытных образцов товаров и моделей.

Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих то-

варов (работ, услуг), определяемая исходя из возможностей покупателя

(продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобре-

сти (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к

продавцу (покупателю) территории. Это может быть территория РФ или

иная другая страна (территория).

Идентичными товарами признаются товары, имеющие одинаковые

характерные для них основные признаки. При определении идентичности

товаров учитываются их физические характеристики, качество и репута-

ция на рынке, страна происхождения, производитель. Однородными при-

знаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные харак-

теристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять

одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми.

При определении и признании однородности товаров учитываются, в ча-

стности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, стра-

на происхождения.

При определении и признании рыночной цены товара, работы или

услуги учитывается информация о сделках, заключенных в момент реали-

зации этого товара по идентичным (однородным) товарам в сопоставимых

условиях. Учитываются, в частности, такие условия сделок, как количест-

во поставляемого товара, сроки исполнения обязательств, условия плате-

жей, обычно применяемые при сделках данного вида, а также иные ра-

зумные условия, которые могут оказывать влияние на цены. Используют-

ся также официальные источники информации о рыночных ценах на то-

вары, работы или услуги и биржевых котировках.

Налоговый кодекс содержит норму о том, что обязанность по уплате

налога считается исполненной, если налогоплательщик подал в установ-

ленный для уплаты налога срок в банк платежное поручение при наличии

достаточных средств на счете. В случае уплаты налогов и сборов в более

поздние по сравнению с установленными законодательством сроки нало-

гоплательщики должны выплатить пени. Пеня начисляется за каждый ка-

лендарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога и

сбора в проценте от неуплаченной суммы налога, начиная со следующего

дня за установленным сроком уплаты.

Процентная ставка пени равна одной трехсотой действующей в это

время ставки рефинансирования ЦБ РФ.

НК РФ гарантирует права и обязанности налогоплательщиков и на-

логовых органов, которым посвящены II и III разделы кодекса.

Более совершенная система ответственности за налоговые правона-

рушения, установленная НК, учитывает формы вины налогоплательщи-

ков; смягчающие и отягчающие обстоятельства; виды нарушений и кон-

кретную ответственность по каждому из них. Более подробно этот вопрос

будет рассмотрен в главе 16.

ГЛАВА 2. Структура и динамика налоговых поступлений

в доходах бюджетов Российской Федерации

Здесь прежде всего уместно вспомнить высказывание известного

американского экономиста П. Самуэльсона: «Большая часть государст-

венных расходов оплачивается собираемыми налогами. Именно с этим в

значительной мере связан важный элемент принуждения… Я обязан уп-

лачивать ежегодный налог, хочу я этого или нет». Интересно также выска-

зывание французского министра финансов Шарля Луи Монтескье (1792 г.):

«В деле налогов следует принимать в соображение не то, что народ может

дать, а то, что он может давать всегда». Мысли, надо сказать, концепту-

альные, вполне современные.

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ доходы бюджета – по-

ступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, яв-

ляющихся источниками финансирования дефицита бюджета

. Различают

следующие виды доходов: налоговые доходы, неналоговые доходы и без-

возмездные поступления

†

К налоговым доходам бюджетов относятся доходы от предусмотрен-

ных законодательством РФ о налогах и сборах федеральных налогов и

сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налого-

выми режимами, региональных и местных налогов, а также пеней и штра-

фов по ним.

Неналоговые доходы имеют следующую структуру:

доходы от использования имущества, находящегося в государст-

венной или муниципальной собственности, за исключением имущества

бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государствен-

ных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;

доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия

в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоцен-

ных камней), находящегося в государственной или муниципальной собст-

венности, за исключением имущества бюджетных и автономных учреж-

дений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных

предприятий, в том числе казенных;

доходы от платных услуг, оказываемых казенными учреждениями;

средства, полученные в результате применения мер гражданско-

правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе

штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в воз-

Бюджетный кодекс РФ: Федеральный закон РФ от 31.07.1998 г. № 145-ФЗ (с изме-

нениями и дополнениями).– Ст. 6.

†

Там же.– Ст. 41.

мещение вреда, причиненного РФ, субъектам РФ, муниципальным обра-

зованиям, и иные суммы принудительного изъятия;

средства самообложения граждан;

иные неналоговые доходы.

К безвозмездным поступлениям относятся:

дотации из других бюджетов бюджетной системы РФ;

субсидии из других бюджетов бюджетной системы РФ (межбюд-

жетные субсидии);

субвенции из федерального бюджета и (или) из бюджетов субъек-

тов РФ;

иные межбюджетные трансферты из других бюджетов бюджетной

системы РФ;

безвозмездные поступления от физических и юридических лиц,

международных организаций и правительств иностранных государств, в

том числе добровольные пожертвования.

Структура доходов бюджета каждого уровня имеет свою специфику.

Консолидированный бюджет РФ, как известно, включает в себя федераль-

ный бюджет и свод бюджетов субъектов РФ. Определяющее значение в

решении задач бюджетной политики имеет федеральный бюджет. В по-

следнее десятилетие все больше полномочий передается на уровень субъ-

ектов РФ, что предполагает необходимость увеличения доходов их бюд-

жетов. Исходя из этих положений, рассмотрим структуру и динамику до-

ходов консолидированного и федерального бюджетов РФ, а также бюдже-

тов субъектов РФ. Преимущественное внимание уделим налоговым

доходам, т.к. именно они доминируют в структуре доходов, определяют

финансовый климат территории. Итак, прежде всего рассмотрим структу-

ру доходов консолидированного бюджета РФ (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Структура доходов консолидированного бюджета РФ в 2009 г.*

млрд руб.

Показатели

Феде-

раль-

ный

бюджет

Консолидиро-

ванные бюдже-

ты субъектов

Российской

Федерации

Консолидированный

бюджет Российской

Федерации

Сумма

в % к

итогу

Доходы – всего

7336,8

5927,2

13264,0

100

Налоговые доходы

3896,5

3793,2

7689,7

57,97

Налог на прибыль организаций

195,4

1069,2

1264,6

9,53

Налог на доходы физических

лиц

1665,8

12,56

Продолжение табл. 2.1

Показатели

Феде-

раль-

ный

бюджет

Консолидиро-

ванные бюдже-

ты субъектов

Российской

Федерации

Консолидированный

бюджет Российской

Федерации

Сумма

в % к

итогу

Единый социальный налог

509,8

0,2

510,0

3,85

Налог на добавленную стои-

мость

2050,0

0,3

2050,3

15,46

Акцизы

101,5

245,7

347,2

2,62

Налог, взимаемый в связи с

применением упрощенной сис-

темы налогообложения

92,1

0,69

Единый налог на вмененный

доход для отдельных видов

деятельности

57,5

0,43

Единый сельскохозяйственный

налог

1,9

0,01

Налог на имущество физиче-

ских лиц

15,6

0,12

Налог на имущество организа-

ций

385,8

2,91

Транспортный налог

62,0

0,47

Налог на игорный бизнес

11,0

0,08

Земельный налог

95,2

0,72

Налог на добычу полезных ис-

копаемых

981,5

72,3

1053,8

7,95

Водный налог

8,1

0,06

Государственная пошлина

32,7

14,5

47,2

0,36

Иные налоговые доходы

17,5

3,9

21,4

0,16

Неналоговые доходы

3432,7

451,7

3884,4

29,29

Безвозмездные поступления

6,2

1618,8

1625,0

12,25

Доходы от предприниматель-

ской и иной приносящей до-

ход деятельности

1,4

63,5

64,9

0,49

* По данным Федерального казначейства РФ.

Данные таблицы 2.1 свидетельствуют, что в объеме доходов консо-

лидированного бюджета РФ на налоговые поступления приходится около

60 %. Кризис повлиял на структуру налоговых доходов. По итогам 2009 г.

поступления налога на прибыль организаций по сравнению с 2008 г. сни-

зились практически в 2 раза. В составе налоговых доходов за 2009 г. наи-

больший удельный вес в общей сумме доходов занимали: налог на добав-

ленную стоимость – 15,46%; налог на доходы физических лиц – 12,56%;

налог на прибыль организаций – 9,53%. Это характеристики структуры

налогов консолидированного бюджета РФ. Но больший интерес представ-

ляет, конечно, анализ бюджетов, его составляющих, прежде всего феде-

рального бюджета.

Федеральный бюджет является центральным звеном бюджетной

системы РФ, так как через него перераспределяется существенная часть

финансовых ресурсов государства в соответствии с задачами экономиче-

ской и бюджетной политики. Определяющее значение для реализации

этих задач имеют налоговые доходы. Рассмотрим динамику и структуру

налоговых доходов федерального бюджета за 2007-2009 гг. (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Налоговые доходы федерального бюджета в 2007-2009 гг.*

млрд руб.

Показатели

2007

2008

2009

2009 к

2008,

Сумма

в % к

итогу

Сумма

в % к

итогу

Сумма

в % к

итогу

Доходы федерального

бюджета – всего

7779,1

9274,1

7336,8

79,1

Налоговые доходы –

всего

4633,7

100

5232,7

100,0

3896,5

100

74,5

Налог на прибыль орга-

низаций

641,3

13,84

761,1

14,55

195,4

5,02

25,7

Единый социальный

налог

405,0

8,74

506,8

9,68

509,8

13,08

100,6

Налог на добавленную

стоимость

2261,5

48,80

2132,2

40,75

2050,0

52,61

96,1

Акцизы

135,0

2,91

160,5

3,07

101,5

2,61

63,3

Налог на добычу полез-

ных ископаемых

1122,9

24,23

1604,7

30,67

981,5

25,19

61,2

Государственная по-

шлина

29,6

0,64

33,7

0,64

32,7

0,84

97,0

Иные налоговые дохо-

ды

38,4

0,84

33,7

0,65

17,5

0,65

51,9

Доля налоговых доходов

в доходах федерального

бюджета, %

59,6

56,4

53,1

-3,3

п.п.

* По данным Федерального казначейства РФ.

Доходы федерального бюджета РФ в 2009 г. составили 7336,8 млрд

руб. и сократились на 20,9% по сравнению с 2008 г. Более чем на 50% до-

ходы федерального бюджета формируются за счет налоговых доходов,

однако доля последних в общей сумме доходов федерального бюджета из

года в год уменьшалась и по итогам 2009 г. составила 53,1% (в 2007 г. –

59,6%).

Самым весомым налоговым доходом федерального бюджета за 2009 г.

являлся НДС. Поступления НДС в условиях кризиса практически не

уменьшились, более половины налоговых доходов федерального бюджета

формируется за его счет (в 2009 г. – 52,61%). Более четверти налоговых

доходов федерального бюджета за 2009 г. обеспечили денежные средства

от налога на добычу полезных ископаемых (25,19%). Но ухудшение

внешнеэкономической конъюнктуры, связанное с падением цен на энер-

горесурсы, послужило причиной значительного снижения поступлений

налога на добычу полезных ископаемых (в абсолютной сумме в 2009 г. по

сравнению с 2008 г. – на 38,8%, в структуре налоговых доходов – на

5,48%).

Единый социальный налог – единственный налог, поступления по

которому в 2009 г. по сравнению с 2008 г. не снизились. Основной причи-

ной послужил рост среднемесячной номинальной начисленной заработной

платы в 2009 г. до 18637, 5 руб. по сравнению с 17290,1 руб. в 2008 г. Но в

связи с изменением в Российской Федерации порядка формирования до-

ходов социальных внебюджетных фондов с 1 января 2010 г. ЕСН заменен

на страховые взносы в соответствующие фонды.

Доходы федерального бюджета запланированы в следующих сум-

мах: в 2011 г. – 8844 трлн руб.; 2012 г. – 9503 млрд руб.; 2013 г. – 10379

млрд руб. Проанализировав показатели федерального бюджета, можно

отметить, что дефицит федерального бюджета складывается в следующих

объемах: 2011 г. – 1814 млрд руб. (3,6% ВВП); 2012 г. – 1734,4 млрд руб.

(3,1% ВВП); 2013 г. – 1785,7 млрд руб. (2,9% ВВП)

. То есть параметры

федерального бюджета на 2011 г. и плановый период 2012-2013 гг. доста-

точно жесткие и Правительству РФ предстоит серьезная работа по разви-

тию экономики, наращиванию финансового потенциала страны, увеличе-

нию доходов, прежде всего налоговых поступлений.

Рассмотрим следующее звено бюджетной системы – бюджеты

субъектов РФ. Вопросы их финансовой состоятельности, в том числе за

счет налоговых поступлений, стоят очень остро. Здесь уместно привести

высказывание Президента РФ в Послании Федеральному Собранию РФ 30

ноября 2010 года: «…надо поощрять, а не лишать поддержки регионы,

Федеральный закон от 13.12.2010 г. № 357-ФЗ «О федеральном бюджете на 2011 год

и на плановый период 2012 – 2013 годов».

которые добились увеличения собственной доходной базы, и учитывать

это при распределении федеральных дотаций… Правительству следует

подготовить предложения по изменению сложившейся пропорции рас-

пределения доходов между бюджетами разных уровней. В результате та-

ких мер должна повыситься роль регионов и муниципалитетов в решении

ключевых социально-экономических задач». Нормативы распределения

доходов между бюджетами бюджетной системы РФ на 2011 год и на пла-

новый период 2012 – 2013 годов установлены ст. 2 Федерального закона

от 13.12.2010 г. № 357-ФЗ «О федеральном бюджете на 2011 год и на

плановый период 2012 – 2013 годов».

Следует отметить, что в период кризиса налоговые доходы консоли-

дированных бюджетов субъектов РФ сократились не в такой степени, как

по федеральному бюджету, составив по итогам 2009 г. 3793,1 млрд руб.

(табл. 2.3).

Таблица 2.3

Налоговые доходы свода консолидированных бюджетов

субъектов РФ за 2007-2009 гг.

млрд руб.

Показатели

2007

2008

2009

2009 к

2008 ,

Сумма

в % к

итогу

Сумма

в % к

итогу

Сумма

в % к

итогу

Налоговые доходы –

всего

3617,6

100

4385,1

100

3793,1

100

86,5

Налог на прибыль орга-

низаций

1530,7

42,31

1752,0

39,95

1069,2

28,19

61,0

Налог на доходы физи-

ческих лиц

1266,6

35,01

1666,3

38,00

1665,8

43,92

100,0

Акцизы

179,3

4,96

189,4

4,32

245,7

6,48

129,7

Налог, взимаемый в

связи с применением

упрощенной системы

налогообложения

71,6

1,98

102,4

2,34

92,1

2,43

89,9

Единый налог на вме-

ненный доход для от-

дельных видов деятель-

ности

50,7

1,40

56,7

1,29

57,5

1,52

101,5

Налог на имущество ор-

ганизаций

262,7

7,26

323,6

7,38

385,8

10,17

119,2

Транспортный налог

40,3

1,11

53,1

1,21

62,0

1,62

116,8

Земельный налог

68,9

1,81

80,2

1,83

95,2

2,51

118,7