Кобзик Е.Г. Курс лекций Бухгалтерский учет и аудит. Часть II
Подождите немного. Документ загружается.
переносится на субсчет 2 проводкой: Д-т 87 (субсчет 1) и К-т 87
(субсчет 2).
Нераспределенная прибыль прошлых лет может
направляться на пополнение резервного фонда, увеличение
уставного фонда и фондов специального назначения в
соответствии с учредительными документами, выплату доходов
учредителям и др. При использовании нераспределенной
прибыли прошлых лет в зависимости от направления в учете
составляют проводки:
Д-т 87 (субсчет 2) и К-т 86, 85, 88, 75.
Если в течение года сумма произведенных отчислений за
счет прибыли превышает балансовую прибыль, то организация
получила убыток, который отражает записью: Д-т 87 (субсчет 1)
и К-т 80.
Убыток отчетного года может списываться с баланса за счет
резервного фонда, фондов специального назначения, учредителей
и др. При списании указанных убытков составляют следующие
проводки: Д-т 86, 88, 75 и К-т 87 (субсчет 1).
Списание непокрытого убытка прошлых лет отражают
записями: Д-т 81, 86, 75 и К-т 87(субсчет 2).
Контрольные вопросы по теме №16:
1. Структура и порядок формирования финансового
результата.
2. Учет финансовых результатов от реализации продукции
(работ, услуг).
3. Учет финансовых результатов от прочей реализации.
4. Учет доходов и расходов от внереализационных
операций.
5. Учет доходов будущих периодов.
6. Учет расчетов по налогу на прибыль.
7. Учет использования прибыли.
111
ТЕМА 17. УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА
Лекция 17. Учет собственного капитала
Основные понятия:
уставный фонд (капитал); резервный фонд; резервы
предстоящих расходов и платежей; фонды специального
назначения; фонд накопления; фонд потребления; фонд
переоценки статей баланса; фонд пополнения собственных
оборотных средств; фонд «Энерго- и ресурсосбережения»;
фонд безвозмездного получения и передачи ценностей.
Учет уставного капитала
Уставный фонд (капитал) организации — это сумма
средств, вложенных в ее имущество собственниками
(учредителями, участниками).
Величина уставного фонда (капитала) определяется по
договоренности между учредителями, фиксируется в
учредительных документах и регистрируется в соответствующих
органах.
При создании акционерного общества размер уставного
фонда (капитала) определяется суммой подписки на акции.
Минимальная величина уставного фонда (капитала) организации
устанавливается государственными органами управления
республики.
Изменения в уставном фонде (увеличение или уменьшение)
могут быть внесены по решению общего собрания учредителей и
также должны быть зарегистрированы в исполкоме.
Вклады в уставный фонд могут вноситься в виде денежных
средств и в виде неденежных средств: основных средств,
нематериальных активов, сырья и материалов, товаров, МБП,
ценных бумаг.
112
Вносимые учредителями основные средства,
нематериальные активы, материалы и другие неденежные вклады
оцениваются по данным независимой экспертизы. В случае, если
учредители в счет своих вкладов предоставляют основные
средства в пользование предприятию (здания, помещения,
оборудование и т.п.), то такие вклады оцениваются по сумме
арендной платы а все согласованное между учредителями время
пользования таким имуществом.
Учет уставного фонда (капитала) ведется на пассивном
счете 85 "Уставный капитал". Операции, связанные с
созданием и увеличением уставного фонда (капитала),
отражаются по кредиту данного счета, а с уменьшением — по
дебету. Сальдо по счету 85 должно соответствовать величине
уставного фонда (капитала), зафиксированного в учредительных
документах организации, так как записи дебетовых и кредитовых
оборотов по данному счету производятся лишь после
регистрации и перерегистрации уставного фонда (капитала) в
установленном порядке. В акционерных обществах к счету 85
могут быть открыты субсчета: "Простые акции",
"Привилегированные акции" и др.
Аналитический учет уставного фонда ведется по каждому
учредителю и по каждой операции, изменяющей уставный фонд.
На сумму уставного фонда (капитала), зафиксированного в
учредительных документах при создании организации, в учете
делается запись - Д-т 75 и К-т 85; фактическое поступление
вкладов учредителей в уставной фонд (капитал) - Д-т 01, 04, 10,
12, 50, 51, 52, 55 и К-т 75; Пополнение уставного фонда –
Д-т 81, 86, 87, 78, 88 и К-т 85; предоставление основные
средства учредителями в счет своих вкладов в пользование
предприятию – Д-т 04 и К-т 75; одновременно полученные во
временное пользование объекты приходуются на забалансовый
счет 001 "Арендованные основные средства"; уменьшение
уставного фонда при выбытии учредителя – Д-т 85 и К-т 75, 56,
86, 88; погашение долга выбывающим учредителям (по решению
113
общего собрания учредителей) – Д-т 75 и К-т 10, 12, 40, 41, 50,
51.
Учет резервного фонда
По Закону о бухгалтерском учете и отчетности в республике
организации имеют право за счет издержек производства
(обращения), балансовой или чистой прибыли, целевых
поступлений создавать резервы предстоящих расходов. Виды,
величина, порядок образования и назначение резервов,
создаваемых за счет издержек производства (обращения) и
балансовой прибыли, определяются нормативными документами
Министерства финансов или же по согласованию с ним, а
образуемых за счет чистой прибыли и целевых поступлений —
учредительными документами или руководителем организации
по согласованию с собственником.
Конкретный перечень резервов, формируемых
организацией, предусматривается его учетной политикой на
предстоящий год.
Резервные фонды (резервный фонд для общехозяйственных
нужд, резервный фонд оплаты труда, эмиссионный доход,
разница по формированию уставного капитала в иностранной
валюте и др.) образуются из различных источников. Резервный
фонд для общехозяйственных нужд и резервный фонд для оплаты
труда создаются из прибыли, остающейся в распоряжении
организации, и предназначены для покрытия возможных убытков
от хозяйственной деятельности, выплаты доходов участникам
(учредителям) при отсутствии или недостаточности прибыли
отчетного года, начисления причитающейся работникам
заработной платы, а также установленных законодательством по
труду и коллективными договорами гарантийных и
компенсационных выплат работникам организации в случае ее
банкротства, неплатежеспособности, ликвидации и т.п.
Акционерные общества зачисляют в резервный фонд также
эмиссионный доход, т.е. сумму превышения продажной
114
стоимости акций над их номинальной стоимостью. Эмиссионный
доход учитывается обособленно как один из видов резервных
фондов и используется для покрытия превышения выкупной
стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью.
Эмиссионный доход не разрешается использовать на нужды
потребления организации.
В фонд разниц по формированию уставного капитала
списываются курсовые разницы по имуществу (включая
денежные средства), вносимому учредителями и оцененному в
учредительных документах в свободно конвертируемой валюте.
Остатки неиспользованных резервных фондов переходят на
следующий год.
Синтетический учет резервных фондов ведется на
пассивном счете 86 "Резервный фонд". Операции по
образованию резервных фондов отражаются по кредиту счета 86,
а их использование — по дебету.
На сумму образованных резервных фондов составляют
бухгалтерские записи: на сумму отчислений в резервные фонды
от чистой прибыли - Д-т 81 и К-т 86; на разницу между
продажной и номинальной стоимостью акций, реализуемых
акционерными обществами по цене выше номинальной
(эмиссионный доход) – Д-т 50, 51 и К-т 86; на разницу между
номинальной и покупной стоимостью акций, выкупаемых
акционерными обществами по цене ниже номинальной – Д-т 56
и К-т 86; на сумму отчислений в резервные фонды за счет
кредиторской задолженности по внутрихозяйственным расчетам
– Д-т 79 и К-т 86; на суммы отчислений в резервные фонды за
счет уменьшения средств фондов специального назначения – Д-т
88 и К-т 86.
Использование резервных фондов в учете отражается
следующими записями: на суммы дебиторской задолженности,
погашаемые за счет резервного фонд - Д-т 86 и К-т 76; на суммы
дебиторской задолженности дочерних предприятий и
обособленных подразделений предприятия, погашаемой за счет
115
резервного фонда - Д-т 86 и К-т 78, 79; на сумму убытка
отчетного года, покрываемого за счет резервного фонда - Д-т 86
и К-т 80; на сумму пополнения уставного капитала за счет
резервного фон-
да – Д-т 86 и К-т 85; на сумму непокрытого убытка,
погашаемого за счет резервного фонда - Д-т 86 и К-т 87;
начисление работникам предприятия заработной платы,
гарантийных и компенсационных выплат в случае банкротства
предприятия, его ликвидации и т.п. - Д-т 86 и К-т 70.
Учет резервов предстоящих расходов и платежей
Данные резервы создаются для равномерного включения
предстоящих расходов и платежей в издержки производства и
обращения. В частности, организации могут образовывать
резервы предстоящей оплаты отпусков, на выплату ежегодного
вознаграждения за выслугу лет, производственных затрат по
подготовительным работам в сезонных отраслях
промышленности, предстоящих затрат по ремонту основных
средств, по восстановлению и ремонту автомобильных шин,
затрат по возведению временных (титульных) зданий и
сооружений, затрат по рекультивации земель отработанных
полезных ископаемых и другие.
Порядок образования и использования резервов
предстоящих расходов и платежей устанавливается
Министерством финансов республики, а конкретный перечень
таких резервов в организации — ее учетной политикой.
Фактически произведенные расходы, для покрытия которых
создаются резервы предстоящих расходов и платежей,
списываются за счет данных резервов. В соответствии с
положениями Министерства финансов республики некоторые
резервы предстоящих расходов и платежей могут иметь
переходящее сальдо на конец года (на оплату отпусков, выплату
вознаграждения за выслугу лет, предстоящих затрат по ремонту
основных средств, если эти затраты определены по
116
предварительно разработанным на предприятии нормативам, и
другие). При уточнении учетной политики на следующий год
организация может отказаться от образования каких-либо из
ранее создававшихся резервов. В этом случае остатки таких
резервов в январе следующего года присоединяют к прибыли.
Учет рассматриваемых резервов ведется на пассивном счете
89 "Резервы предстоящих расходов и платежей". Операции по
образованию резервов отражаются по кредиту данного счета, а их
использование — по дебету.
Объектом аналитического учета является каждый из
образуемых резервов, которому на счете 89 отводится отдельный
субсчет.
На суммы образованных резервов предстоящих расходов и
платежей в зависимости от вида создаваемых резервов
составляют бухгалтерские записи – Д-т 08, 20, 23, 25, 44 и К-т
89.
Использование резервов предстоящих расходов и платежей
отражается в учете следующими записями: на сумму
начисленного износа основных средств, используемых на
работах, финансируемых за счет создаваемых резервов - Д-т 89 и
К-т 02; на сумму фактических затрат, произведенных за счет
ранее созданных резервов - Д-т 89 и К-т 10, 12, 13, 23, 70; на
стоимость работ, выполненных сторонними организациями за
счет образованных резервов - Д-т 89 и К-т 60, 76; на остатки
резервов по состоянию на 31 декабря отчетного года,
образование которых в следующем году не предусмотрено
учетной политикой организации - Д-т 89 и К-т 80.
Учет фондов специального назначения
Фонды специального назначения создаются в соответствии
с нормативными актами Министерства финансов республики и
учредительными документами организаций. Они предназначены
для финансирования определенных расходов, покрываемых за
117
счет собственных источников средств и других источников. В
частности, к ним относятся:
фонд накопления — средства, предназначенные для
развития организации, т.е. создания нового имущества по их
целевому назначению (производственное развитие, жилищное
строительство, социальная сфера);
фонд потребления — средства, предназначенные на
мероприятия по социальному развитию и материальному
поощрению коллектива организации, не связанные с созданием
нового имущества. Размеры фондов накопления и потребления,
образуемых за счет собственных средств, определяются в
процентах от чистой прибыли согласно учредительным
документам, отдельным решениям учредителей или
руководителей организаций по согласованию с собственниками;
фонд переоценки статей баланса — сумма дооценки
(уценки) основных фондов, жилищного фонда, незавершенного
строительства, неустановленного оборудования в соответствии с
законодательством республики;
фонд пополнения собственных оборотных
средств — суммы отчислений от прибыли, остающейся в
распоряжении организации; переоценки оборотных активов в
соответствии с законодательством республики;
фонд "Энерго- и ресурсосбережения" — средства по
экономическому стимулированию деятельности организаций,
направленной на сокращение потребления топливно-
энергетических ресурсов и освоение энерго- и
ресурсосберегающих технологий. Данный фонд образуется за
счет включения в себестоимость продукции (работ, услуг) в
течение года после внедрения энерго- и ресурсосберегающих
мероприятий стоимости сэкономленных топливно-
энергетических, материальных и сырьевых ресурсов
относительно фактического уровня их расходования (при
соблюдении установленных норм или лимитов) на единицу
продукции (работ, услуг) за год, предшествовавший внедрению
118
указанных мероприятий. Средства рассматриваемого фонда носят
целевой характер и используются только на финансирование
работ по внедрению энерго- и ресурсосберегающих мероприятий
и технологий — научно-исследовательские и опытно-
конструкторские работы; возврат банкам полученных на цели
энерго- и ресурсосбережения кредитов и уплату процентов за
пользование ими; подготовку и повышение квалификации кадров
в области энерго- и ресурсосбережения; премирование
работников за внедрение энерго- и ресурсосберегающих
мероприятий;
фонд безвозмездного получения и передачи
ценностей — стоимость безвозмездно полученных основных
средств, материалов, нематериальных активов и иных активов в
пределах одного собственника. В уменьшение данного фонда
списываются убытки от безвозмездной передачи ценностей вне
зависимости от формы собственности и подчиненности
организаций, принимающих ценности.
Учет фондов специального назначения ведется на
пассивном счете 88 "Фонды специального назначения".
Операции по их образованию проводятся по кредиту данного
счета, а использованию — по дебету.
Объектом аналитического учета является каждый из
образуемых фондов специального назначения, которому
отводится отдельный субсчет на счете 88. По фонду
накопления, фонду потребления и прочим фондам, создаваемым
согласно учредительным документам из чистой прибыли,
составляются годовые сметы по направлениям их использования.
Учет использования таких фондов организуется по статьям
утвержденных смет, а бухгалтерия обязана контролировать
соблюдение смет.
Средства фонда накопления, израсходованные на
строительство и приобретение основных средств, по мере ввода
объектов в эксплуатацию не списываются. Поэтому для текущего
контроля за остатком средств фонда накопления организуется его
119
учет путем открытия двух аналитических счетов: "Фонд
накопления образованный" и "Фонд накопления
использованный". По мере образования фонда накопления он и
открытый в его развитие аналитический счет "Фонд накопления
образованный" кредитуются, а на затраты за счет фонда
накопления, относимые в дебет счета 08 "Капитальные
вложения", субсчет 1 — "Строительство и приобретение
основных средств", одновременно делается внутренняя проводка:
дебет счета "Фонд накопления образованный" и кредит счета
"Фонд накопления использованный". В этом случае сальдо по
счету "Фонд накопления образованный" показывает свободный
остаток еще не использованных средств фонда накопления, а
сальдо по счету "Фонд накопления использованный" — уже
израсходованную сумму фонда накопления.
Образование фондов специального назначения отражается в
учете: Д-т 01, 04, 10, 41, 20, 23, 26, 50, 51, 52, 73, 75, 78, 81,86,
87, 96 и К-т 88.
Использование фондов экономического стимулирования
проводится в учете: Д-т 88 и К-т 02, 08, 46, 47, 48, 51, 52, 56, 68,
70, 75, 78, 79, 85, 86, 87.
Если фонд накопления или потребления в организации не
создается, то вышеперечисленные расходы отражаются по дебету
счета 81-2 «Использование прибыли на другие цели» — чистой
прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Контрольные вопросы по теме №17:
1. Учет уставного капитала.
2. Учет резервного фонда.
3. Учет резервов предстоящих расходов и платежей.
4. Учет фондов специального назначения.
120