Кобзик Е.Г. Курс лекций Бухгалтерский учет и аудит. Часть II
Подождите немного. Документ загружается.
целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета
и финансовой отчетности организации. Выполнение такой
независимой экспертизы хозяйственно-финансовой деятельности
одновременно предполагает и разработку рекомендаций по
улучшению финансовой стратегии организации, повышению
эффективности ее хозяйствования, а также оценку
платежеспособности, финансовой устойчивости и имеющихся
резервов.
Основная цель аудита может дополняться обусловленными
договором с клиентом задачами анализа правильности
исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению
финансовою положения организации, оптимизации затрат и
результатов деятельности, доходов и расходов.
Внутренний аудит — независимая оценка внутри
организации, необходимая для проверки и определения
эффективности ее деятельности. За внутренний аудит отвечает
сама организация или один из ее отделов: это контрольный орган
внутри самой организации. Цель внутреннего аудита — помочь
служащим организации эффективно выполнять свои обязанности.
Внутренний аудит предоставляет им для этого данные анализа,
оценки, рекомендации, советы и информацию о проверяемых
объектах.
Обязательный аудит — внешний аудит организации или
индивидуального предпринимателя, обязательность проведения
которого установлена законодательными актами.
Организации, имеющие систему ведомственного или
внутреннего контроля финансовой и хозяйственной деятельности
(внутренний аудит), освобождаются от обязательных
аудиторских проверок в случаях, установленных Президентом
Республики Беларусь.
131
Аудит может быть инициативным (добровольным), когда
он проводится по решению руководства организаций (или ее
учредителей).
Основная цель инициативного аудита — выявить
недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении
отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового
состояния организации и помочь ей в организации учета и
отчетности.
Согласно п.2.4Декрета Президента от 28.07.99г. № 30
«О некоторых мерах по совершенствованию государственного
регулирования аудиторской деятельности и контролю за ее
осуществлением в РБ» затраты юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей на проведение обязательных
аудиторских проверок, предусмотренных законодательством,
относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах
норм, утвержденных СМ РБ. Иные расходы указанных лиц на
проведение аудиторских проверок в себестоимость не
включаются.
Перечень организаций, подлежащих обязательной
аудиторской проверке, утвержден постановлением СМ от
17.06.96г.
№ 398 «О юридических лицах негосударственной формы
собственности, подлежащих обязательной аудиторской
проверке» с учетом изменений и дополнений, внесенных
постановлениями СМ от 10.02.97г. № 67 и от 26.11.98г. № 1825,
где сказано, что обязательной ежегодной аудиторской проверке
подлежат:
предприятия с иностранными инвестициями;
товарные и фондовые биржи;
132
банки и небанковские финансовые организации, а также
организации, осуществляющие посредническую и коммерческую
деятельность по ценным бумагам;
деятельность инвестиционного фонда и депозитария;
открытые и закрытые акционерные общества.
133
Виды аудиторских проверок
В зависимости от поставленных целей аудиторские
проверки различаются по содержанию изучаемых вопросов,
глубине, составу и объему привлекаемой для анализа
информации. Обычно выделяют 3 вида аудиторских проверок:
аудит финансовых отчетов;
аудит на соответствие установленным требованиям;
аудит хозяйственной деятельности.
Аудит финансовых отчетов имеет целью определение
правильности их составления в соответствии с установленными
правилами ведения бухгалтерского учета и формами
обязательной отчетности. Как правило, он ограничивается
публикуемой отчетностью организации, рассылаемой
определенному кругу пользователей.
Аудит на соответствие установленным требованиям
основывается на более глубоком изучении финансовых
документов организации. В его задачи входит проверка,
соответствует ли деятельность организации ее уставу, правильно
ли производится начисление средств на оплату труда и другие
выплаты работникам, обосновано ли производится списание
затрат на себестоимость продукции и услуг и не занижается при
этом прибыль. Критериями для аудита этого вида являются как
общие нормы, стандарты и правила, установленные государством
для всех подобных организаций, так и внутренние документы,
регламентирующие порядок расчетов с персоналом,
учредителями, банком и др. Результаты аудита на соответствие
требованиям обычно докладываются органу, заказавшему
проверку.
Аудит хозяйственной деятельности иногда называют
аудитом эффективности работы или административного
134
управления. Его задачи состоят в систематическом и
всестороннем анализе экономики организации или
определенного вида ее деятельности (инвестиционной,
маркетинговой и др.). Целью этого вида аудита работы
организации являются выработка рекомендаций для ее
улучшения. Аудит хозяйственной деятельности может
производиться по заказу администрации организации или ее
собственника.
Виды аудиторских услуг
Аудиторские организации, аудиторы — индивидуальные
предприниматели могут оказывать сопутствующие аудиту
услуги по:
1. составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности;
2. определению состава и оценке стоимости предприятия
при заключении договора продажи предприятия либо
совершении иных сделок, связанных с установлением,
изменением или прекращением вещных прав, а также по оценке
стоимости иного имущества;
3. оценке предприятии как имущественных комплексов;
4. документальному подтверждению факта формирования
уставного фонда, а в случаях, определенных законодательством,
по подтверждению в установленном порядке происхождения
денежных средств учредителей (участников) страховой
(перестраховочной) организации при формировании ее уставного
фонда;
5. постановке, восстановлению, ведению бухгалтерского
учета;
6. составлению деклараций о доходах и имуществе;
7. анализу финансовой и хозяйственной деятельности;
135
8. консультированию по вопросам бухгалтерского учета и
налогообложения;
9. управленческому консультированию, в том числе
связанному с реструктуризацией организаций;
10. информационному обслуживанию организаций и (или)
индивидуальных предпринимателей;
11. автоматизации бухгалтерского учета и внедрению
информационных технологий;
12. оценке предпринимательских рисков;
13. разработке и анализу инвестиционных проектов,
составлению бизнес-планов;
14. проведению маркетинговых исследований;
15. обучению специалистов в областях, связанных с
аудиторской деятельностью, в порядке, установленном
законодательством.
Законодательными актами могут устанавливаться и другие
сопутствующие аудиту услуги.
Сопутствующие аудиту услуги могут оказываться
независимо от проведения аудита.
Стандарты аудита
Аудиторские стандарты — это единые базовые принципы,
которым должны следовать все аудиторы (аудиторские фирмы) в
процессе своей профессиональной деятельности.
Соблюдение аудиторских стандартов в процессе
осуществления аудиторской деятельности гарантирует
определенный уровень качества аудита и надежности его
результатов.
Аудиторские стандарты составляют основу всех учебных
программ для подготовки аудиторов и программ
136
квалификационных экзаменов по разделу "Аудит" на право
заниматься аудиторской деятельностью.
Аудиторские стандарты являются также основанием в суде
для доказательства качества проведения аудита и в зависимости
от того, насколько отступил аудитор от стандарта, определяется
мера ответственности аудитора. Аудитор, допустивший в своей
практике отступление от какого-либо стандарта, должен быть
готов объяснить причину этого.
Значение аудиторских стандартов состоит в том, что они:
при их соблюдении обеспечивают высокое качество
аудиторской проверки;
содействуют внедрению в аудиторскую практику новых
научных достижений;
определяют действия аудитора в конкретных ситуациях.
Все стандарты имеют одинаковую структуру построения и
содержат следующие разделы:
1. Общие положения;
2. Основные понятия и определения, используемые в
стандарте;
3. Сущность стандарта;
4. Практические приложения.
В разделе "Общие положения" отражаются:
цель и необходимость разработки данного стандарта;
объект стандартизации;
сфера применения стандарта;
взаимосвязь с другими стандартами.
В разделе "Основные понятия и определения
используемые в стандарте" содержатся основные термины и их
краткая характеристика.
В разделе "Сущность стандарта" формулируется
проблема, требующая описания, проводится ее анализ и
приводятся методы решения.
137
Стандарт, так же как и другие нормативные документы,
должен содержать такие непременные реквизиты, как номер
стандарта; дата ввода в действие; цель разработки; сфера
применения стандарта; анализ проблемы; возможные процедуры
решения проблемы.
Помимо аудиторских стандартов, являющихся
нормативными документами и обязательными для применения, в
аудиторских фирмах могут разрабатываться и собственные,
внутрифирменные аудиторские стандарты.
Как правило, в качестве таких стандартов выступают
разработанные ведущими специалистами фирмы и проверенные
на практике методики проведения конкретных аудиторских
процедур. Такие методики обычно аудиторская фирма держит в
строжайшем секрете, справедливо полагая, что методика
проверки, позволяющая с наименьшим риском и наименьшими
затратами времени и сил провести аудиторскую проверку,
является "ноу-хау".
Разработкой профессиональных требований на
международном уровне занимается несколько организаций. К их
числу относятся Международная федерация бухгалтеров (IFAC),
созданная в 1977 г. В рамках этой организации аудиторскими
стандартами занимается Международный комитет по
аудиторской практике (IAPC), действующий на правах
постоянного автономного комитета.
Необходимость разработки международных стандартов
аудита вызвана, прежде всего, теми процессами интеграции
экономической жизни, которые происходят в мире. Аудиторские
фирмы, так же как и все другие фирмы, становятся
транснациональными, превращаются в крупные международные
группы. Следовательно, появилась необходимость унификации
аудита в международном масштабе.
Использование международных аудиторских стандартов в
практической деятельности аудиторов разных стран
138
многовариантно. Так, в некоторых странах международные
стандарты используются в качестве базы для разработки
собственных национальных стандартов. К таким странам
относятся: Австралия, Бразилия, Индия, Голландия, Россия.
В странах, где решено не разрабатывать собственные
стандарты, — к таким относятся Кипр, Малайзия, Нигерия,
Фиджи, Шри-Ланка, — международные стандарты принимаются
полностью и используются в качестве национальных.
В наиболее развитых странах, имеющих свои национальные
стандарты аудита, например, в Канаде, Великобритании,
Ирландии, США, международные стандарты принимаются
профессиональными организациями к сведению.
Развитие в нашей стране рынка аудиторских услуг привело
к необходимости разработки стандартов аудита с учетом как
специфики, так и международного опыта.
Аудиторские стандарты включают в себя четыре основных
вида:
1. Общие стандарты аудита;
2. Рабочие стандарты аудита;
3. Стандарты отчетности;
4. Специфические стандарты, используемые для аудита, в
отдельных областях деятельности.
При отсутствии отечественных стандартов по различным
вопросам методологии аудита в своей работе аудиторам
целесообразно руководствоваться международными стандартами
аудита, а в случае их отсутствия или невозможности их примене-
ния — в соответствии со своим профессиональным опытом и
интуицией.
Контрольные вопросы по теме №19:
1. Понятие, содержание и задачи аудита.
2. Виды аудита.
3. Виды аудиторских проверок.
139
4. Виды аудиторских услуг.
5. Стандарты аудита.
ТЕМА 20. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА
Лекция 20. Организация аудита
Основные понятия:
правовые основы аудиторской деятельности;
организация аудита в республике; функции аудиторских
служб; аудиторская организация; аудитор; порядок и условия
выдачи лицензий аудиторам и аудиторским организациям;
права, обязанности и ответственность аудиторов и
аудиторских организаций; права, обязанности и
ответственность заказчиков.
Правовые основы аудиторской деятельности
Правовое регулирование аудиторской деятельности в
Республике Беларусь создается в расчете на три уровня. Верхним
уровнем является Закон РБ об аудиторской деятельности
(№ 164-3 от 18 декабря 2002 г.). Это основной законодательный
акт прямого действия. Настоящий Закон определяет правовые
основы осуществления аудиторской деятельности на территории
Республики Беларусь, устанавливает права и обязанности
аудиторских организаций и аудиторов, а также регулирует
отношения, возникающие в процессе государственного
регулирования аудиторской деятельности.
Второй уровень системы нормативного регулирования
аудиторской деятельности представлен стандартами (правилами).
Основное назначение стандартов: установление норм аудита,
однозначно интерпретируемых всеми организациями финансово-
140