Кобзик Е.Г. Курс лекций Бухгалтерский учет и аудит. Часть II

Подождите немного. Документ загружается.

12. Сводный учет затрат на производство.

13. Калькулирование фактической себестоимости

продукции (работ, услуг).

ТЕМА 15. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ

РЕАЛИЗАЦИИ

Лекция 15. Учет готовой продукции и ее реализации

Основные понятия:

готовая продукция; оценка готовой продукции;

организация учета готовой продукции на складах и в

бухгалтерии; отгруженная продукция; выполненные работы

и услуги; фактическая себестоимость отгруженной

продукции; коммерческие расходы; реализованная

продукция; моменты реализации; фактическая

себестоимость реализованной продукции.

Готовая продукция и ее оценка

Готовая продукция – это изделия, прошедшие полностью

все стадии обработки, укомплектованы и точно соответствуют

ГОСТам (техническим условиям), сданы на склад готовой

продукции и снабжена сертификатом качества или другими

документами, удостоверяющими качество готовой продукции.

В состав готовой продукции (работ, услуг) входят не только

произведенные изделия, но и полуфабрикаты, отпущенные на

сторону; работы и услуги промышленного характера; работы и

услуги непромышленного характера; строительные, монтажные,

транспортные, погрузочно-разгрузочные, проектно-изыскатель-

ские, научно-исследовательские работы и услуги и др.

Готовая продукция входит в состав оборотных активов

организации и поэтому, согласно Закону о бухгалтерском учете

и отчетности, должна отражаться в балансе по фактической

производственной себестоимости.

Фактическую себестоимость готовой продукции можно

определить только по окончании отчетного периода. В течение

отчетного периода постоянно происходит движение продукции,

поэтому для текущего учета необходима условная оценка

продукции. В текущем учете оценка готовой продукции может

производиться по плановой себестоимости, или свободным

отпускным ценам, или фактической себестоимости, или

свободным розничным ценам.

При учете готовых изделий в течение отчетного периода

(месяца) отдельно выделяются отклонения фактической

производственной себестоимости этих изделий от их стоимости

по учетным ценам. Отклонения показывают экономию или

перерасход, допущенные организацией. Отклонения

учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция:

экономия записывается красным сторно, а перерасход —

дополнительной проводкой.

Сдача продукции из цеха на склад готовой продукции

оформляется приемо-сдаточной накладной в двух экземплярах

(для цеха и для склада готовой продукции) и подписывается

сдающей и принимающей стороной, а также отделом

технического контроля (ОТК). Выполненные работы и оказанные

услуги оформляются двухсторонним приемо-сдаточным актом.

В бухгалтерии на основании этих документов ведутся

накопительные ведомости выпуска продукции, выполненных

работ и услуг. По окончании месяца в ведомости подсчитывают

количество выпущенной готовой продукции по ее видам и

оценивают по плановой себестоимости (или иной учетной цене).

По этой оценке ведется аналитический учет готовой продукции.

Производственная себестоимость готовой продукции

определяется по данным аналитического учета основного

производства. Установленные суммы себестоимости каждого

вида изделий (заказа) проставляются в ведомости выпуска

готовой продукции, а потом суммируются, получая фактическую

себестоимость всего выпуска. После этого устанавливаются

суммы отклонений фактической себестоимости от плановой

(экономия или перерасход) как по видам продукции, так и по

всему выпуску в целом.

Готовая продукция, как правило, учитывается на активном

счете 40 "Готовая продукция" по фактической

производственной себестоимости. По дебету счетов 40

отражается поступление продукции (изделий) на склад, а по

кредиту — их выбытие. Стоимость выполненных работ и

оказанных услуг на сторону на счете 40 не отражается, а

фактические затраты по ним списываются со счетов учета затрат

на производство (20, 23, 29 и др.) непосредственно на счет 46

"Реализация продукции (работ, услуг)" (Д-т 46 и К-т 20, 23).

Поступление готовой продукции производства на склад

отражается следующей записью: на фактическую себестоимость -

Д-т 40 и К-т 20.

Кроме того, для обобщения информации о выпущенной

продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за

отчетный период, а также выявления отклонений их фактической

производственной себестоимости от нормативной (плановой)

себестоимости может использоваться синтетический счет 37

"Выпуск продукции (работ, услуг)". По дебету этого счета

отражается фактическая производственная себестоимость

выпущенной из производства продукции в корреспонденции с

кредитом счетов: 20; 23; 29. По его кредиту отражается

нормативная (плановая) себестоимость произведенной

продукции в корреспонденции с дебетом счетов: 40, 46 и др. В

течение месяца по мере выпуска продукции бухгалтерские записи

производятся по нормативной (плановой) себестоимости - Д-т

40, 45, 46 и К-т 37. Выявленные в конце месяца отклонения

фактической производственной себестоимости выпущенной

продукции (работ, услуг) от нормативной (плановой) на счете 37

отражаются в учете следующими записями: на сумму

превышения нормативных (плановых) затрат над фактическими

красным сторно - Д-т 46 и К-т 37; на сумму превышения

фактических затрат над нормативными (плановыми)

дополнительной записью: Д-т 46 и К-т 37. Таким образом, счет

37 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

Готовая продукция на складе учитывается материально

ответственными лицами в карточках складского учета в

натуральном выражении или в складских книгах, в которых

записывается каждый приходный и расходный документ и

выводится остаток готовой продукции.

Отгрузка продукции покупателям производится по

договорам поставки и основным документам является товарно-

транспортная накладная (ТТН-1).

В условиях применения журнально-ордерной формы

счетоводства в бухгалтерии ведут ведомость № 16 "Движение

готовых изделий, их отгрузка и реализация", а при сокращенной

— в журнале-ордере № 06.

Учет отгрузки готовой продукции, выполненных работ и

услуг

Под отгруженной (отпущенной) продукцией,

выполненными работами и оказанными услугами понимают

продукцию (работы, услуги), оформленную соответствующими

документами по отгрузке готовых изделий, сдаче работ и услуг, а

также передаче продукции для реализации на комиссионных и

иных подобных началах.

Готовая продукция (работы, услуги), как правило,

отгружается (выполняются) для покупателей в соответствии с

договорами поставки и планом отгрузки. В соответствии с

договорами отдел сбыта предприятия дает складу готовой

продукции приказ об отгрузке изделий покупателям. Местным

покупателям продукция отпускается по доверенности, а

иногородним — по приказу-накладной, в которой дается

распоряжение экспедиции, куда и каким способом отправить

продукцию.

Все документы по отгруженной готовой продукции

(работам, услугам) передаются в бухгалтерию или финансовый

отдел, где выписываются платежные документы на имя

покупателя (получателя).

Наличие и движение отгруженной продукции (товаров)

учитываются на синтетическом активном счете 45 "Товары

отгруженные". Указанный счет применяется в случае, если

организация отражает реализацию продукции (работ, услуг) по

мере оплаты ее покупателем.

При отгрузке продукции (товаров, работ, услуг) в учете

делают следующие записи: на фактическую производственную

себестоимость (плановую, нормативную) отгруженной

продукции - Д-т 45 и К-т 40; на стоимость принятых к оплате

счетов транспортных и других организаций за услуги,

возмещаемые покупателями – Д-т 45 и К-т 60.

По мере поступления денежных средств за отгруженную

продукцию (товары, работы, услуги) либо сообщения

комиссионера о реализации переданных ему изделий

составляются записи: на стоимость по ценам реализации - Д-т 51

и К-т 46; на фактическую производственную себестоимость - Д-

т 46 и К-т 45; на сумму отклонений фактической себестоимости

продукции (работ, услуг) от нормативной (плановой), если

применяется указанный счет – Д-т 46 и К-т 37; на начисленные

налоги – Д-т 46 и

К-т 68.

При определении фактической себестоимости товаров

отгруженных рекомендуется использовать следующие расчеты:

1. Определение среднего процента отклонений:

С о

Фсн Псн Фсп Псп

Псн Псп

р.%

( ) ( )

* ,

  



100

где

 Ср.%о - средний процент отклонений фактической

себестоимости от плановой;

 Фсн - фактическая себестоимость остатка готовой

продукции на складе на начало периода;

 Фсп - фактическая себестоимость поступивших на

склад за отчетный период готовых изделий из

производства;

 Псн - плановая себестоимость остатка готовой

продукции на складе на начало периода;

 Псп - плановая себестоимость поступивших на склад за

отчетный период готовых изделий из производства.

2. Определение суммы отклонений:

Псо С о



* р.%

100

, где

 О - сумма отклонений фактической себестоимости от

плановой по товарам отгруженным;

 Псо - плановая себестоимость товаров отгруженных;

 Ср.%о - средний процент отклонений фактической

себестоимости от плановой.

3. Определение фактической себестоимости товаров

отгруженных:

,мп–”Ф–” 

где

 Фсо - фактическая себестоимость товаров отгруженных;

 Псо - плановая себестоимость товаров отгруженных;

 О - сумма отклонений фактической себестоимости от

плановой по товарам отгруженным.

Фактическая себестоимость остатков готовой продукции на

складах на конец отчетного периода (месяца) определяется путем

умножения ее стоимости по учетным ценам на рассчитанный по

вышеприведенной модели процент отклонений. Аналогично

определяется фактическая себестоимость товаров отгруженных

за отчетный период, когда количество товаров отгруженных в

оценке по учетным ценам корректируется на этот же процент

отклонений.

Аналитический учет отгруженной продукции (работ, услуг)

должен вестись на счете 45 «Товары отгруженные» по каждому

покупателю, по каждой отгрузке, также как и расчеты за

отгружаемую продукцию и услуги.

Учет и распределение коммерческих расходов

Расходы, связанные с рекламой и реализацией продукции,

называются коммерческими (внепроизводственными). Вместе с

производственной себестоимостью эти расходы составляют

полную себестоимость продукции.

В их состав входят следующие расходы:

1. Расходы по организации сбыта (маркетинговые

операции):

 оплата услуг сторонних организаций. Оплата услуг

сторонних организаций по маркетингу, в случаях, когда штатным

расписанием не предусмотрены соответствующие

функциональные службы (изучение рынков сбыта,

конкурентоспособности выпускаемой продукции и др.); затраты

на оплату процентов по краткосрочным ссудам банков,

связанным с операциями по сбыту продукции; комиссионные

сборы и вознаграждения, уплачиваемые сбытовым и

внешнеторговым организациям;

 расходы на рекламу. Затраты на разработку и издание

рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов

каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш,

рекламных писем, открыток и т.п.); на разработку и изготовление

эскизов, этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов

упаковки и т.д.; на рекламные мероприятия (объявления в печати,

передача по радио и телевидению, размещение в "Интернете"); на

световую и иную наружную рекламу; на изготовление стендов,

муляжей, рекламных щитов, указателей и др.; на хранение и

экспедирование рекламных материалов; на оформление витрин,

выставок-продаж комнат образцов; на уценку товаров, полностью

или частично потерявших свое первоначальное качество при

экспонировании в витринах; на проведение иных рекламных

мероприятий; расходы, вызванные участием предприятия в

выставках в пределах республики, аукционах, товарных биржах,

в международных ярмарках и выставках за границей.

2. Транспортно-экспедиционные расходы:

 расходы на тару и упаковку изделий на складах

готовой продукции. Другие операции, обеспечивающие

сохранность грузов при перевозке. Услуги вспомогательных

цехов или участков по изготовлению тары и упаковки, по

консервации и затариванию продукции; расходы на оплату труда

рабочих, занятых упаковкой, консервацией и затариванием

продукции на складе готовой продукции отдела сбыта;

отчисления в бюджет и внебюджетные фонды от средств на

оплату труда; стоимость материалов, расходуемых при упаковке

готовой продукции; стоимость тары, приобретаемой на стороне;

оплата услуг сторонних специализированных организаций по

затариванию и упаковке изделий;

 расходы на погрузку и транспортировку продукции.

Стоимость услуг вспомогательных цехов по доставке продукции

на станцию или пристань отправления и погрузке ее в вагоны и

суда; оплата услуг специализированных транспортно-

экспедиционных и посреднических организаций; расходы по

креплению изделий на железнодорожных платформах и вагонах;

 прочие расходы по сбыту. Другие расходы, связанные

с реализацией продукции.

Затраты на рекламу и маркетинговые услуги включаются в

себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах

установленных норм.

Отнесение на себестоимость расходов по рекламе без

подтверждающих документов запрещено. Сумма превышения

расходов на рекламу сверх предельной суммы списывается за

счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

По расходам на рекламу записи по счетам будут: Д-т 20

(26), 44 и К-т 50, 51 или же - Д-т 31 и К-т 50, 51, а после расчета

норм - Д-т 20, 44 и К-т 31.

Не относятся к коммерческим расходам затраты по

упаковке и транспортировке продукции, возмещаемые

покупателями. Указанные расходы отражаются на счете 45

"Товары отгруженные". Указанные расходы включаются в

расчетно-платежные документы сверх стоимости товара. При

этом делают следующие записи: Д-т 45 и К-т 10 (02, 05, 12, 13,

31, 65, 67 и др.)

По мере оплаты стоимость транспортных расходов и тары

списывается со счета 45 (Д-т 51, 52, 50 и К-т 45, 46).

Синтетический активный счет 43 "Коммерческие

расходы" предназначен для обобщения информации о расходах,

связанных с реализацией продукции. В дебет этого счета

относятся все расходы по отгрузке и реализации продукции в

соответствии с указанной номенклатурой, а в кредит — суммы,

списанные в отчетном месяце на реализованную продукцию.

Коммерческие расходы не имеют в балансе отдельной

статьи, и поэтому при его заполнении остаток по счету 43 на

конец месяца присоединяется к остатку по счету 45.