Кобзик Е.Г. Курс лекций Бухгалтерский учет и аудит. Часть II

Подождите немного. Документ загружается.

На коммерческие расходы, возмещаемые покупателями в

цене реализации, в учете делаются записи: Д-т 43, К-т 10, 23, 29,

50, 51, 60, 70, 69, 71, 65, 68, 76.

По окончании месяца суммы коммерческих расходов,

учтенные на дебете счета 43, списываются по следующим

направлениям: Д-т 46, 48 и К-т 43.

На предприятиях, где учет реализованной продукции

(работ, услуг) считается по мере поступления выручки на счета в

банках, соответствующая доля коммерческих расходов может

относиться на счет 45 "Товары отгруженные" без бухгалтерской

проводки. При упаковке готовой продукции (изделий) на складе

доля коммерческих расходов, относящихся к затаренной, но

неотгруженной продукции, присоединяется к ее остатку на

складе.

Порядок включения коммерческих расходов в полную

себестоимость отдельных видов реализованных изделий зависит

от особенностей производства и характера выпускаемой

продукции и предусматривается в отраслевых методических

указаниях (инструкциях). Расходы на тару и упаковку могут

относиться на себестоимость отдельных видов продукции по

прямому назначению на основе соответствующих первичных

документов. В других случаях коммерческие расходы

распределяются между отдельными видами изделий

пропорционально их массе или объему, а комиссионные сборы

(отчисления), скидки с цены за организуемый оборот и прочие

расходы по сбыту — пропорционально производственной

себестоимости реализованной продукции.

В некоторых отраслях промышленности общую сумму

коммерческих расходов распределяют между изделиями

пропорционально плановой или фактической производственной

себестоимости реализованной продукции или же ее объему по

отпускным (оптовым) ценам. Таким образом, коммерческие

расходы выступают в качестве как прямых, так и косвенных.

Коммерческие расходы не относятся на себестоимость

работ и услуг для своего капитального строительства и

непромышленных производств и хозяйств.

Аналитический учет в разрезе установленной номенклатуры

статей ведется в ведомости, как за отчетный месяц, так и с

нарастающим итогом с начала года, что обеспечивает условия

для анализа коммерческих расходов и составления отчетности.

Учет реализации продукции

Завершающей стадией процесса кругооборота средств

организации является реализация продукции (работ, услуг), в

результате чего готовые изделия (работы, услуги) превращаются

в деньги. Под реализацией понимается продажа, обмен,

безвозмездная передача товаров (работ, услуг), использование на

собственные нужды.

Моментом реализации считается или дата зачисления на

расчетный счет платежа от покупателя (заказчика), или дата

отгрузки (отпуска) продукции, работ, услуг и предъявления

покупателям (заказчикам) расчетно-платежных документов. При

расчетах в порядке плановых платежей моментом реализации

является дата отгрузки продукции потребителю.

Для обобщения информации о процессе реализации готовой

продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а

также для определения финансовых результатов от реализации

этих ценностей (работ, услуг) предназначен результатный счет 46

"Реализация продукции (работ, услуг)". На нем отражаются

себестоимость и выручка (доходы) по готовой продукции и

полуфабрикатам собственного производства; работам и услугам

промышленного и непромышленного характера; покупным

изделиям; строительным, монтажным, проектно-изыскательским,

геологоразведочным, научно-исследовательским работам и др.

Реализация основных средств, прочих материальных и иных

ценностей учитывается на результатных счетах 47 "Реализация

и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация

прочих активов".

По кредиту счета 46 отражается выручка от реализации

продукции, товаров, работ и услуг по договорным (продажным)

ценам, а также убытки от реализации.

По дебету счета 46 списывается реализованная продукция,

товары и услуги по фактической их себестоимости, коммерческие

расходы, относящиеся к отгруженной продукции, стоимость

тары, оплачиваемой сверх стоимости продукции, а также налоги,

уплачиваемые из выручки и прибыль.

Результат от реализации списывается ежемесячно на счет

80 «Прибыли и убытки». Если отпускная (продажная) цена

превышает фактическую себестоимость, то валовой доход от

реализации списывается по дебету счета 46 и кредиту счета 80.

Если наоборот, то от реализации будет убыток, отражаемый по

дебету счета 80 и кредиту счета 46.

Аналогично ведется учет на счетах: 47 «Реализация и

прочее выбытие основных средств»; 48 «Реализация прочих

активов».

Аналитический учет по счету 46 ведется по каждому виду

реализуемой продукции (работ, услуг).

Для отражения операций по дебету счета 46 "Реализация

продукции (работ, услуг)" прежде всего, необходимо определить

фактическую себестоимость реализованной продукции.

Поскольку фактическая себестоимость выпущенной из

производства и отгруженной продукции (работ, услуг) может

быть определена по окончании месяца, то в течение месяца

движение указанной продукции в учете отражается по учетным

ценам. По окончании месяца учетная стоимость выпущенной из

производства и отгруженной продукции (работ, услуг) доводится

до фактической. С этой целью ежемесячно рассчитываются

сумма и процент отклонений фактической себестоимости от

учетной. При определении фактической себестоимости

реализованной продукции используются следующие расчеты:

1. Определение среднего процента отклонений:

С о

Фсн Псн Фсп Псп

Псн Псп

р.%

( ) ( )

* ,

  



100

где:

 Ср.%о - средний процент отклонений фактической

себестоимости от плановой;

 Фсн - фактическая себестоимость остатков товаров,

отгруженных на начало периода;

 Фсп - фактическая себестоимость товаров,

отгруженных за отчетный период;

 Псн - плановая себестоимость остатков товаров

отгруженных на начало периода;

 Псп - плановая себестоимость товаров, отгруженных за

отчетный период.

2. Определение суммы отклонений:

Псо С о



* р.%

100

, где

 О - сумма отклонений фактической себестоимости

реализованной продукции от плановой;

 Псо - плановая себестоимость реализованной

продукции;

 Ср.%о - средний процент отклонений.

3. Определение фактической себестоимости:

Фс Пс Ор р 

, где

 Фср - фактическая себестоимость реализованной

продукции;

 Пср - плановая себестоимость реализованной

продукции;

 О - сумма отклонений фактической себестоимости

реализованной продукции от плановой.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О

бухгалтерском учете и отчетности» предусмотрено два варианта

отражения в учете реализации продукции, товаров (работ, услуг):

1) продукция, товары, услуги считаются реализованными,

когда они отгружены покупателям и расчетные документы

предъявлены покупателю или сданы в банк, т.е. когда право

собственности на отгруженную продукцию сразу переходит к

покупателю;

2) по мере оплаты расчетных документов покупателями и

поступления средств на расчетный счет. Учитывая начало

перехода к рыночной экономике, ее нестабильность, частую

пропажу груза право собственности на продукцию у покупателя,

в основном, наступает с момента получения груза в силу «риска

случайной гибели», и отгруженная продукция сначала

зачисляется на промежуточный счет 45 «Товары отгруженные».

Записи по счетам при первом варианте следующие:

оприходована готовая продукция по фактической себестоимости

–

Д-т 40 и К-т 20; отгружена покупателям продукция, выполнены

работы и оказаны услуги по договорным ценам – Д-т 62 и

К-т 46; списание фактической себестоимости продукции,

товаров, работ, услуг – Д-т 46 и К-т 40, 41, 20; поступление

оплаты за отгруженную продукцию, товары по договорным

ценам –

Д-т 50, 51, 52, 55 и К-т 62; при поступлении на расчетный счет

предоплаты от покупателей (заказчиков) – Д-т 50, 51, 52 и

К-т 64; отгрузка продукции в счет предоплаты (по фактичес-

кой себестоимости) и одновременно на сумму по договорным

ценам – Д-т 46, 64 и К-т 40, 46; списание фактической

себестоимости сданных заказчикам работ и услуг – Д-т 46 и

К-т 20.

При втором варианте учета реализации по мере оплаты за

отгруженную продукцию применяется счет 45 «Товары

отгруженные», как и по отгрузке на экспорт. Составляют

бухгалтерские записи: списание отгруженных товаров,

продукции по фактической себестоимости – Д-т 45 и К-т 40, 41;

поступление выручки за отгруженную продукцию, товары по

договорным це-

нам – Д-т 50, 51, 52, 55 и К-т 46; списание реализованных

товаров и продукции со счета 45 «Товары отгруженные» по

фактической себестоимости – Д-т 46 и К-т 45; списание

фактической себестоимости услуг, оказанных на сторону – Д-т

45 и К-т 20; списание полуфабрикатов собственного

производства – Д-т 45 и К-т 21; списание услуг

вспомогательного производства по фактической себестоимости,

оказанных на сторону – Д-т 45 и

К-т 23; отнесение транспортных услуг за счет покупателя

продукции, услуг – Д-т 45 и К-т 60; списание командировочных

расходов лиц, сопровождавших груз в пути и возмещаемых

покупателям – Д-т 45 и К-т 71.

Малые предприятия могут отгруженную продукцию и при

втором варианте учитывать сразу по дебету счета 46, минуя счет

45.

Контрольные вопросы по теме №15:

1. Готовая продукция и ее оценка.

2. Учет отгрузки готовой продукции, выполненных работ

и услуг.

3. Учет и распределение коммерческих расходов.

4. Учет реализации продукции.

ТЕМА 16. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И

ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ

Лекция 16. Учет финансовых результатов и использования

прибыли

Основные понятия:

финансовый результат; балансовая прибыль; прибыль

от реализации продукции (работ; услуг); выручка от

реализации продукции; прибыль от реализации основных

средств; прибыль от реализации материальных ценностей и

других активов; прибыль от внереализационных операций;

финансовые результаты от реализации продукции;

финансовые результаты от реализации основных средств;

финансовые результаты от прочей реализации; доходы и

расходы от внереализационных операций; доходы будущих

периодов; использование прибыли.

Структура и порядок формирования финансового результата

Конечный финансовый результат хозяйственной

деятельности организации (балансовая прибыль или убыток),

представляет собой сумму финансовых результатов от

реализации продукции, работ, услуг, товаров, основных средств,

материальных ценностей, нематериальных и прочих активов и

прибыли (убытков), полученных от внереализационных

операций.

Различают балансовую прибыль и прибыль (убыток),

остающуюся в распоряжении предприятия (чистая прибыль).

Балансовая прибыль (убыток) представляет собой сумму

финансовых результатов от реализации продукции (товаров,

работ, услуг), основных средств, материальных ценностей,

нематериальных и прочих активов и прибыли (убытков),

полученных от внереализационных операций.

При этом прибыль (убыток) от реализации продукции,

товаров, работ, услуг определяется, как разница между

выручкой от их реализации в отпускных ценах (валовым

доходом) и издержками производства (обращения)

реализованной продукции, товаров, работ, услуг и суммами

налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых в соответствии с

установленным законодательством порядком из выручки от

реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг)

определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах

- по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на

счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами

— по поступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки

товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю

(заказчику) расчетных документов.

Метод определения выручки от реализации продукции

(работ, услуг) устанавливается организацией на длительный срок

(ряд лет), исходя из условий хозяйствования и заключаемых

договоров.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств

рассчитывается как разница между выручкой от их реализации в

отпускных ценах и их остаточной стоимостью, а также

расходами, связанными с их реализацией, и налогами,

относимыми на их реализацию.

Прибыль (убыток) от реализации материальных

ценностей и других активов исчисляется как разница между

выручкой от их реализации в отпускных ценах и затратами на их

приобретение, реализацию и налогами, относимыми на их

реализацию.

В результате производственно-хозяйственной деятельности

организации могут иметь прибыли или убытки от

внереализационных операций: суммы полученных (уплаченных)

штрафов, пени, неустоек и других экономических санкций (за

исключением сумм санкций, вносимых в бюджет в соответствии

с законодательством); прибылей и убытков прошлых лет,

выявленных в отчетном году; некомпенсируемых убытков от

стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных

ситуаций; потерь от списания долгов и дебиторской

задолженности; поступлений долгов, ранее списанных как

безнадежные; прочих доходов (потерь, расходов), относимых в

соответствии с действующим законодательством на счет

прибылей и убытков.

В совместных организациях основная часть прибыли также

формируется в процессе реализации продукции, работ и услуг на

внутреннем и внешнем рынке и представляет собой разницу

между валовым доходом, полученным от реализации продукции

(работ, услуг), и фактическими затратами на ее изготовление

(выполнение работ, оказание услуг) и сбыт.

Прибыль, остающаяся в распоряжении организации

(чистая прибыль), представляет собой разность между

балансовой прибылью и налоговыми платежами за счет нее.

Указанная прибыль остается в распоряжении организации и

может направляться на создание различных фондов.

Таким образом, финансовые результаты работы

организации (прибыль, убыток) формируются в процессе

реализации продукции (товаров, работ, услуг), основных средств,

товарно-материальных ценностей, нематериальных и прочих

активов, а также внереализационных доходов и расходов.

В процессе хозяйственной деятельности организации могут

наряду с прибылью иметь и непредвиденные потери. Как

прибыли, так и убытки должны найти отражение в учете по

каждой статье и финансовым результатам в целом.

Для обобщения информации о формировании конечного

финансового результата деятельности предприятия в отчетном

году предназначен синтетический счет 80 "Прибыли и убытки".

По кредиту этого счета отражаются прибыли (доходы)

предприятия, а по дебету — убытки (потери).

Учет финансовых результатов от реализации продукции

(работ, услуг)

Финансовые результаты от реализации продукции

определяются на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

и списываются на счет 80 "Прибыли и убытки".

Бухгалтерские регистры ведутся по данным справок

бухгалтерии, выписок с расчетного и других счетов банка, актов,

протоколов инвентаризационных комиссий, других регистров

(ведомостей, журналов-ордеров) и др.

Полученные прибыли или убытки в бухгалтерском учете

отражаются следующими проводками:

а) прибыль от реализации продукции (работ, услуг) - Д-т 46

и К-т 80;

б) убытки от реализации продукции (работ, услуг) - Д-т 80

и К-т 46.

Таким образом, на счете 80 "Прибыли и убытки" по дебету

отражаются убытки и потери, по кредиту — прибыли (доходы)

предприятия.

Сальдо (конечный финансовый результат) может быть

кредитовым, если предприятие в результате своей деятельности

получило прибыль, или дебетовым, если предприятие получило

убытки. При этом финансовые результаты показываются в

100