Карлик А.Е. (ред.) Экономика и организация предприятия

Подождите немного. Документ загружается.

181

г. внутренняя рентабельность проекта;

д. срок окупаемости капиталовложений.

13. Критический путь – это наиболее:

а. длинный период времени, необходимый для окончания проекта;

б. длинный путь в сетевом графике;

в. короткий путь в сетевом графике.

14. Отличается высоким риском и высокой окупаемостью в случае успеха

новшества на рынке:

а. оборонительная стратегия;

б. поглощающая стратегия;

в. наступательная стратегия;

г. «разбойничья» стратегия.

15. Технологическая подготовка производства не включает в себя:

а. конструкторскую подготовку;

б. кадровую подготовку;

в. технологическую подготовку.

16. Процесс конструкторской подготовки производства не включает в себя

подготовку:

а. технического задания;

б. технического предложения;

в. технологического проекта;

г. эскизного проекта;

д. технического проекта.

17. Установленная государственными стандартами система организации и

управления ТПП – это:

а. государственная система стандартизации;

б. единая система конструкторской документации;

в. единая система технологической документации;

г. единая система технологической подготовки производства;

д. единая государственная система обеспечения единства измерений;

е. система стандартов безопасности труда.

182

ТЕМА 14. НАЛОГИ И ДРУГИЕ

ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ПЛАТЕЖИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Краткое содержание темы

Закон РФ «Об основах налоговой системы РФ» трактует понятие нало-

гов, сборов, пошлин и других платежей как обязательный взнос в бюджет

соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый

плательщиком в порядке и на условиях, определяемых законодательными

актами».

Налоговая система представляет собой совокупность методов и принципов

построения налогов, устанавливаемых законодательной властью и взимаемых

исполнительной.

По объектам обложения налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги являются результатом непосредственной связи между госу-

дарством и плательщиком налога. К таким налогам, например, относится налог

на имущество. В отношении косвенных налогов прямая связь между государ-

ством и плательщиком отсутствует. К косвенным принадлежат налоги, вклю-

чаемые, например, в цену или тариф. Владелец товара и услуг учитывает нало-

говую сумму в цене, оплаченной потребителем, и перечисляет ее государству.

В данном случае связь между плательщиком налога (потребителем) и государ-

ством опосредована через объект обложения.

По налогам могут устанавливаться следующие виды льгот в порядке и

на условиях, определяемых законодательными актами:

1) необлагаемый минимум объекта налога, т.е. минимальная часть объекта,

которая исключается из обложения;

2) изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;

3) освобождение от уплаты налогов отдельных категорий лиц или пла-

тельщиков;

4) понижение налоговых ставок;

5) налоговый кредит;

6) целевые налоговые льготы, включая отсрочку взимания налогов;

7) прочие льготы.

Налоговые льготы по федеральным налогам устанавливаются только феде-

ральными законами. Субъекты Федерации и органы местного самоуправления

имеют право вводить льготы только в пределах сумм налогов, зачисляемых в

соответствии с законодательством в их бюджеты.

В настоящее время налогоплательщики несут ответственность:

1) за сокрытие или занижение дохода (прибыли) – взыскание всей суммы

сокрытого дохода (прибыли) и штраф в размере той же суммы;

2) за сокрытие или неучет иного, кроме дохода (прибыли), объекта нало-

гообложения – взыскание суммы налога и штраф в размере той же

суммы;

183

3) за отсутствие учета объектов налогообложения и за ведение учета объ-

екта налогообложения с нарушением установленного порядка – штраф в

размере 10% доначисленной в результате проверки суммы;

4) за непредставление или несвоевременное представление в налоговый

орган документов, необходимых для исчисления, а также уплаты суммы

налога – штраф в размере 10% налоговых сумм, причитающихся к упла-

те;

5) за задержку уплаты налогов – взыскание пени в размере 1/300 ставки

рефинансирования ЦБ РФ от неуплаченной суммы налога за каждый

день просрочки платежа.

Ниже перечислены налоги, действующие на территории Российской Феде-

рации.

Федеральные налоги: налог на добавленную стоимость; акцизы на от-

дельные группы и виды товаров; налог на операции с ценными бумагами; та-

моженная пошлина; платежи за пользование природными ресурсами; налог на

добычу полезных ископаемых; налог на прибыль организаций; налог на доходы

физических лиц; государственная пошлина; плата за пользование водными объ-

ектами; налог на право пользования объектами животного мира и водными

биологическими ресурсами; единый социальный налог; налог с имущества, пе-

реходящего в порядке наследования или дарения; сбор за использование на-

именований «Россия», «Российская Федерация»; сборы за выдачу лицензий и

право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алко-

гольной продукции.

Региональные налоги (субъектов Федерации): налог на имущество ор-

ганизаций; транспортный налог; лесной налог; налог на игорный бизнес.

Местные налоги: налог на имущество физических лиц; земельный налог;

налог на рекламу.

Налоги, выплачиваемые предприятием, имеет различную налогооблагае-

мую базу. Это и налоги с выручки от реализации продукции (например, налог

на добавленную стоимость); налоги с прибыли (налог на прибыль); с имущест-

ва предприятий (налог на имущество юридических лиц) и другие.

Вопросы для самопроверки

1. Что является объектом обложения налогом на добавленную стоимость?

2. Какова величина ставок НДС в РФ?

3. Какие льготы допускаются по налогу на прибыль юридических лиц?

4. Каковы преимущества налогообложения имущества предприятий?

5. Что является базой обложения налогом на доходы с капитала?

6. В какие фонды поступают средства Единого социального налога?

7. Как классифицируются налоги по объектам обложения?

8. Какие существуют налоговые льготы?

9. Какие налоги входят в число федеральных?

184

Задачи 1 уровня

Задача 14.1

Определить величину НДС, подлежащую уплате в бюджет в 2006 г., если

стоимость реализованной продукции с НДС равна 2360 тыс. руб., ее себестои-

мость равна 1500 тыс. руб., доля материальных затрат в себестоимости 0,6.

Задача 14.2

Фирма, зарегистрированная и осуществляющая деятельность в Санкт-

Петербурге, в I квартале 2006 г. получила прибыль 200 тыс. руб. Налогообла-

гаемая прибыль – 150 тыс. руб. Рассчитайте прибыль, оставшуюся в распоря-

жения фирмы после уплаты налога на прибыль.

Задача 14.3

У организации, занимающейся игорным бизнесом, на 1 февраля текущего

года зарегистрировано 14 игровых столов и 21 игровой автомат. 10 февраля в

налоговую инспекцию поступило заявление о выбытии из эксплуатации двух

игровых столов. 4 февраля приобретено и зарегистрировано 4 игровых автома-

та. Региональным законом ставки налога не установлены.

Задание: Определить сумму налога на игорный бизнес за налоговый период.

Задача 14.4

Организация работает в условиях упрощенной системы налогообложения.

Объектом налогообложения является величина дохода, уменьшенная на расхо-

ды. За налоговый период в книге покупок и продаж представлены следующие

показатели (в рублях):

• доходы от реализации – 14 000 000;

• полученные проценты по депозитному счету – 25 000;

• взят банковский кредит – 500 000;

• внесено учредителем в уставный капитал – 300 000;

• выплачена заработная плата – 1 500 000;

• заплатили за аренду – 30 000;

• оплачено коммунальных услуг – 21 000;

• приобретено основное средство – 4 000 000;

• стоимость основного средства до перехода на упрощенную систему нало-

гообложения со сроком полезного использования 6 лет составила 3 000 000;

• стоимость основного средства до перехода на упрощенную систему нало-

гообложения со сроком полезного использования 18 лет составила 8 млн руб.

Задание: рассчитать единый налог при упрощенной системе налогообло-

жения.

Задача 14.5

Организация с начала года является собственником легкового автомобиля

мощностью 250 л.с., вертолета мощностью 800 л.с. и автобуса мощностью 300 л.с.

В регионе установлены максимальные ставки транспортного налога.

Задание: определить размер транспортного налога за год.

185

Задачи 2 уровня

Задача 14.6

Налог на прибыль бюджетных организаций.

За первый квартал 1998 года за реализованный товар на расчётный счёт

учреждения поступило средств от предпринимательской деятельности на сум-

му 3000 тыс. руб., бюджетных средств 4500 тыс. руб. Всего поступило на рас-

чётный счёт 7500 тыс. руб. Фактический расход средств за этот период соста-

вил 6000 тыс. руб. Определить сумму налога на прибыль к уплате.

Решение:

Средства от предпринимательской деятельности:

3000 х 100 : 7500 = 40%.

Расход средств за этот период, в том числе от предпринимательской дея-

тельности:

6000 х 40 : 100 = 2400 тыс. руб.

Превышение доходов над расходами (прибыль) от предпринимательской

деятельности составляет:

3000 т.р. – 2400 тыс. руб. = 600 тыс. руб.

Сумма налога на прибыль составляет:

600 т.р. х 35 : 100 = 210 тыс. руб.

Хозяйственные операции:

Д100К230 4500 тыс. руб. – поступило бюджетных средств.

Д51К46 3000 тыс. руб. – поступило от предпринимательской деятельно-

сти.

Д20К70,68,69 2400 тыс. руб.– расходы.

Д46К80 600 тыс. руб. – прибыль.

Д46К20 2400 тыс. руб. – закрываем счёт 20.

Д81К68 210 тыс. руб. – 35% налог на прибыль.

Д81К88 390 тыс. руб. – распределение в фонды.

Д80К81 600 тыс. руб. – реформация счёта 81.

Задача 14.7

Предприятие приборостроительной отрасли 12 октября отпустило по дого-

вору товарообмена 19 электромеханических приборов своего производства,

фактическая себестоимость которых 1370 рублей. Реализация аналогичной

продукции производилась 2 октября по цене 1485 руб. в количестве 24 шт.,

7 октября по цене 1290 руб. в количестве 18 шт., 10 октября по цене 1420 руб. в

количестве 22 шт.

17 ноября этого же года предприятие по товарообменной сделке отпустило

4 приобретённых ранее по цене 36800 руб. автомобиля, причём расходы на дос-

тавку, хранение и реализацию каждого автомобиля составили 430 руб., рыноч-

ная цена, фактически сложившаяся на момент исполнения обязательств по то-

186

варообменной сделке, аналогичных автомобилей 37150 руб.; 21 декабря этого

же года предприятие освоило и выпустило партию нового вида продукции в

количестве 48 шт., которую отпустило по договору товарообмена.

Фактическая производственная себестоимость произведённой продукции

составила 637 руб. за единицу, а фактически сложившаяся на момент исполне-

ния обязательств по сделке рыночная цена аналогичной продукции составила

695 рублей.

Определить для целей налогообложения финансовый результат по прове-

дённым операциям за квартал, причитающуюся к уплате в бюджет сумму нало-

га на прибыль, составить соответствующие проводки.

Решение:

Для расчёта финансового результата для целей налогообложения по пер-

вой сделке необходимо вычислить среднюю цену реализации:

(24 * 1485 + 18 * 1290 + 22 * 1420) / 64 = 1408 рублей.

Рыночная цена, сложившаяся на момент исполнения обязательств по сдел-

ке выше фактической себестоимости, соответственно за цену расчётов финан-

совых результатов для целей налогообложения берётся рыночная цена, сло-

жившаяся на момент исполнения обязательств по сделке. Финансовый резуль-

тат равен:

19 * 1408 – 19 * 1370 = 722 руб.

Для расчётов финансового результата для целей налогообложения по вто-

рой сделке товарообмена необходимо рассчитать полную фактическую себе-

стоимость данной продукции:

36800 + 430 = 37320 руб.

Рыночная цена на аналогичную продукцию, фактически сложившаяся на

момент исполнения обязательств по сделке – 37150, что ниже фактической се-

бестоимости, соответственно для расчётов берётся фактическая себестоимость,

отсюда финансовый результат по данной сделке равен 0.

Для расчётов финансового результата для целей налогообложения по

третьей операции товарообмена, где фактическая себестоимость вновь освоен-

ной продукции равна 637 руб., а рыночная цена аналогичной продукции, сло-

жившаяся на момент исполнения обязательств по сделке, равна 695 рублей, со-

ответственно за цену расчётов финансового результата берётся рыночная цена.

Отсюда финансовый результат равен:

(48 * 695 – 48 * 637) = 2784 руб.

Исходя из расчётов сумма налога на прибыль, причитающегося к уплате в

бюджет, равна:

(722 + 0 + 2784) * 35% = 1227,1 руб.

Задача 14.8

Организация приобрела акции, которые не обращаются на организованном

рынке ценных бумаг, на сумму 10000 руб. Указанные акции были реализованы

за 13000 руб. Прибыль от данной операции составила 3000 руб.

187

В дальнейшем организация дополнительно приобрела 30 акций этого же

эмитента за 12000 руб., которые впоследствии были реализованы за 7000 руб.

Убыток от этой операции составил 5000 руб.

Условие: определить налогооблагаемую прибыль по порядку исчисления

до и после 31 декабря 1998 года.

Решение:

Убыток от реализации акций в пределах дохода от операций с аналогич-

ными ценными бумагами (3000 руб.) принимается для целей налогообложения.

Сумма превышения убытка над прибылью, полученной от операций с акциями

данного эмитента, в размере 2000 руб. (5000 – 3000) не уменьшает налогообла-

гаемую прибыль и отражается в строке 3.3 Справки о порядке определения

данных, отражаемых в строке 1 «Расчёта налога от фактической прибыли».

Согласно ст. 284 НК РФ, проценты по государственным и муниципальным

ценным бумагам, выпущенным после 20 января 1997 г., облагаются налогом по

ставке 15 процентов. Проценты по государственным и муниципальным ценным

бумагам, выпущенным до этой даты, а также по валютным облигациям Мин-

фина России 1999 г. выпуска (которые были выпущены в обмен на заморожен-

ные ОВВЗ третьей серии), не облагаются налогом на прибыль.

Проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам (в том

числе НКД полученные) выделяются в отдельную налоговую базу и не смеши-

ваются с базой по операциям с ценными бумагами (абз. 3 ст. 281 НК РФ).

Задачи 3 уровня

Задача 14.9

Деловая ситуация. Налогообложение и основные средства

Приобретая основное средство, которое необходимо реконструировать или

модернизировать, компания может сэкономить на налоге на прибыль и на нало-

ге на имущество. Если организация планирует последующую продажу этого

имущества и приходует его как товар, то стоимость улучшений может быть

списана в налоговом и бухгалтерском учете как расходы на предпродажную

подготовку. Позже при необходимости компания может перевести имущество в

состав основных средств.

Чтобы единовременно списать расходы на реконструкцию основного сред-

ства, компании выделяют из нее те работы, которые можно признать ремонт-

ными. Но организации могут воспользоваться и другим, достаточно рискован-

ным способом налоговой экономии. Состоит он в следующем.

Компания предполагает продать приобретенное имущество сразу после

проведения реконструкции, поэтому приходует ценности не как основные сред-

ства, а в качестве товаров. Основания для такого учета следующие. В налого-

вом учете компания не имеет права отразить данное имущество как основное

средство, так как оно не удовлетворяет одному из критериев: не является сред-

ством труда (п. 1 ст. 257 НК РФ). В бухгалтерском учете приобретенное иму-

188

щество не может учитываться как ОС, так как компания предполагает продать

его в дальнейшем (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Именно факт даль-

нейшей перепродажи и характеризует имущество в качестве товара (п. 3 ст. 38

НК РФ, п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

До продажи компания осуществляет затраты по улучшению этого имуще-

ства. Если имущество учтено в качестве основного средства, то расходы на его

улучшение должны быть включены в первоначальную стоимость (п. 2 ст. 257

НК РФ, п. 14 ПБУ 6/01). Поэтому затраты на реконструкцию уменьшат налого-

вую базу только через амортизационные отчисления.

Если же компания оприходовала имущество как товар, то расходы по его

улучшению в налоговом учете являются затратами на предпродажную подго-

товку (подп. 2, 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Стоимость подготовки учитывается в ка-

честве материальных расходов и уменьшает налогооблагаемую прибыль сразу

после подписания актов приема-передачи работ (п. 2 ст. 272 НК РФ). В бухгал-

терском учете данные затраты списываются в составе расходов на продажу.

Дело в том, что стоимость товаров после их оприходования не подлежит изме-

нению (п. 12 ПБУ 5/01).

Однако не всегда последующая продажа имущества может состояться.

Возможно, компания предпочтет использовать это имущество для собственных

нужд. В этом случае имущество из состава товаров переводится в состав амор-

тизируемого имущества по той стоимости, по которой оно было приобретено.

В бухгалтерском учете улучшенное основное средство отражается также

без учета затрат на реконструкцию, что существенно снижает налог на имуще-

ство (п. 1 ст. 375 НК РФ).

1. Может ли фирма проводить подобный учет? Оцените риски фирмы при

таком учете основных средств.

2. Какие меры могут принять налоговые органы?

ТЕСТЫ

(укажите правильный ответ/ответы)

1. По какому налогу может быть предоставлен инвестиционный налоговый

кредит:

а. по налогу на добавленную стоимость;

б. по налогу на прибыль;

в. по налогу на капитал;

г. по налогу на имущество;

д. по всем федеральным налогам;

е. по всем налогам субъектов РФ.

2. В каких случаях по налогам и сборам может быть установлена индиви-

дуальная льгота для налогоплательщика:

а. в случае, если продукция, выпускаемая налогоплательщиком,

предназначена для социального обеспечения граждан;

189

б. в случае, если налогоплательщик осваивает новые рынки сбыта

своей продукции;

в. в случае, если индивидуально предоставленная льгота налогопла-

тельщику относится к той части налога, которая поступает в бюджет инициато-

ра данной льготы;

г. льготы индивидуально не предоставляются.

3. К федеральным налогам относятся:

а. налог на игорный бизнес;

б. налог на рекламу;

в. экологический налог.

4. К региональным (субъектов Федерации) налогам относятся:

а. налог на прибыль организаций;

б. земельный налог;

в. налог с продаж.

5. К элементам налога не относится:

а. ставка налога;

б. налоговый период;

в. налоговая ставка;

г. налоговая льгота;

д. объект налогообложения.

6. Налог на добавленную стоимость, уплаченный организацией за приобре-

таемые материальные ресурсы, не может:

а. включаться в стоимость материальных ресурсов;

б. приниматься к зачету платежей в бюджет;

в. относиться на добавочный капитал организации.

7. При исчислении налога на прибыль предприятие имеет право использо-

вать метод начисления амортизации:

а. пропорционально объему выполненных работ;

б. линейный по сумме чисел лет срока эксплуатации;

в. уменьшаемого остатка.

8. Региональные органы власти имеют право:

а. варьировать ставки субъектных налогов;

б. устанавливать льготы по уплате налогов;

в. определять список субъектов налогов;

г. формулировать объект налога.

9. Налоговая база подоходного налога при получении дохода в натураль-

ной форме исчисляется по ценам:

а. договорным;

190

б. рыночным;

в. розничным.

10. К косвенным налогам по источнику их уплаты относят:

а. выручку от реализации;

б. себестоимость продукции;

в. балансовую прибыль;

г. чистую прибыль.

11. Иностранные юридические лица обязаны уплачивать налог на террито-

рии РФ, если:

а. они владеют имуществом на территории РФ;

б. они признаны резидентами РФ;

в. имеют доходы от источников на территории РФ.

12. При реализации товаров, работ и услуг налоговая база определяется как

их стоимость:

а. с акцизами, НДС и налогом с продаж;

б. без акцизов и НДС, но с налогом с продаж;

в. с акцизами, но без НДС и налога с продаж;

г. без акцизов, но с НДС и налогом с продаж.