Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет в схемах и рисунках

Подождите немного. Документ загружается.

По объему

отраженных

хозяйственных

операций

По числу

учитываемых

позиций

Первичные документы бухгалтерского характера (различные справки, расчеты, раз-

работочные ведомости и др.) заполняются бухгалтером. Информация, отраженная в

этих документах, также заносится в учетные регистры.

Документы, отражающие вопросы общего руководства предприятием и ее произ-

водственно-эксплуатационной деятельностью, составляются органами управления орга-

низации.

Все первичные документы, поступившие в бухгалтерию, должны прове-

ряться по форме, арифметически и по существу — это является одним

из этапов бухгалтерской обработки.

При формальной проверке выявляют, был ли использован бланк соответствующей

формы, все ли необходимые реквизиты заполнены, содержит ли документ необходи-

мые подписи, нет ли в нем подчисток, помарок и неоговоренных исправлений.

Счетная проверка позволяет установить правильность арифметических расчетов,

результатов таксировки.

Цель проверки по существу — выявить законность и целесообразность зафиксиро-

ванной в документе хозяйственной операции. Кроме того, проверяется, была ли вы-

полнена эта операция на самом деле и в указанном объеме.

При обнаружении ошибок в кассовых и банковских документах их сле-

дует переписать заново; исправление в них не допускается.

Помни!

Не допускается оформлять операции, противоречащие законодательству и установ-

ленному порядку обращения с денежными средствами и другими ценностями.

Бланки форм первичных документов, отнесенные к бланкам строгой от-

четности, должны быть пронумерованы (нумератором, типографским

способом) в порядке, установленном министерствами и ведомствами.

Ответственность за своевременное и правильное составление документов, досто-

верность данных, а также за своевременную передачу документов в бухгалтерию несут

лица, составившие и подписавшие эти документы.

Правила документооборота и технология обработки учетной информации утверж-

даются в соответствии с принятой организацией учетной политики.

Для рациональной организации документооборота в организации должен быть ут-

вержден приказом (распоряжением) руководителя график документооборота.

Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота

осуществляет главный бухгалтер.

Регистры и

формы

бухгалтерского учета

Учетные регистры — это книги, карточки, журналы, отдельные листы, машино-

граммы, полученные при использовании вычислительной техники, магнитные ленты,

диски, дискеты и иные машинные носители, предназначенные для систематизации и

накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах,

отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. При ведении

регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации должна быть

предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации.

Форма бухгалтерского учета — это порядок сочетания различных видов учетных

регистров, техники обработки учетных данных, последовательности и способа произ-

водства учетных данных.

Форму учета определяют количество и внешняя форма регистров хронологическо-

го и систематического, а также синтетического и аналитического учета, структуры

регистров, последовательность и способы записи в них.

Применение той или иной формы бухгалтерского учета зависит от уровня механи-

зации и централизации учета, размеров предприятия, квалификации работников, на-

личия средств оргтехники и др.

В настоящее время существуют три формы учета:

^ мемориально-ордерная (ее разновидностью является «Журнал — Главная»);

журнально-ордерная:

автоматизированная.

Независимо от способа ведения учета его основу составляет документирование, где

документы выполняют роль первичных носителей учетной информации (совершенных

хозяйственных операций). Группировку, обобщение и накопление ежедневных опера-

ций производят в учетных регистрах, рекомендуемых Минфином РФ или разработан-

ных министерствами и ведомствами при соблюдении общих методологических прин-

ципов.

В зависимости от внешнего вида регистры разделяются на карточки, свободные

листы и книги, в зависимости от содержания — на регистры аналитического, синте-

тического учета и комбинированные, т.е. сочетающие эти два вида учета.

Кассовая книга

(образец)

Касса за 5—8 января 200 г.

Лист 3

Журнал-ордер № 2

за январь 200 г. по кредиту счета 51 в дебет счетов

(тыс. руб.

Ведомость № 2

за январь 200 г. по дебету счета 51 в кредит счетов

Сальдо на начало месяца

по Главной книге — 38 000 руб.

Сальдо на конец месяца

по Главной книге — 35 634 руб.

(тыс. руб.)

Информация о хозяйственных операциях, произведенных предприятием за опреде-

ленный период времени, из учетных регистров переносится в сгруппированном виде в

бухгалтерскую отчетность.

Лгг^

Не допускаются неоговоренные исправления в первичных документах и

;

учетных регистрах.

Помни!

Существуют три основных способа исправления ошибок — корректурный, метод

красного сторно и способ дополнительных проводок.

Корректурным способом исправляются все ошибки и описки как в цифрах, так и в

тексте, не затрагивающие корреспонденции счетов. Исправления в документах и реги-

страх должны быть сделаны разборчиво, оговорены и подписаны лицами, составив-

шими документ. Зачеркивание текста делается таким образом, чтобы можно было его

прочесть. Правильный текст надписывается либо над зачеркнутым, либо под ним — в

зависимости от имеющейся возможности.

Методом красного сторно исправляются ошибки, затрагивающие корреспонден-

цию счетов: неправильная запись сторнируется, т.е. снимается обратно, как бы унич-

тожается, и вместо нее делается правильная запись.

Способ дополнительных проводок применяется в тех случаях, когда в бухгалтерской

проводке и в учетных регистрах указана правильная корреспонденция счетов, но пре-

уменьшена сумма операции. Для исправления такой суммы составляют дополнитель-

ную бухгалтерскую проводку на разность между правильной и преуменьшенной сум-

мами операции.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской

отчетности является коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных

законодательством Российской Федерации, — государственной тайной.

Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерская отчетность под-

лежат обязательному хранению в соответствии с установленным поряд-

ком. Ответственность за обеспечение сохранности в период работы с

ними и своевременную передачу их в архив несет главный бухгалтер.

При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от

несанкционированных исправлений.

Отражение

в балансе

Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс — это система показателей, отражающая иму-

щественное и финансовое положение организации по состоянию на

определенную (отчетную) дату в денежном выражении, представля-

ющая данные о хозяйственных средствах (активах) и их источниках

(пассивах).

Активы — это все виды средств:

здания;

оборудование;

транспортные средства;

сЖ

средства вычислительной техники;

нематериальные активы;

финансовые вложения;

запасы материалов, товаров, готовой продукции;

причитающиеся предприятию выплаты от контрагентов (дебиторская

задолженность);

денежные средства на счетах в банках и наличные.

Активы можно разделить на две большие группы — внеоборотные и оборотные

активы.

К внеоборотным активам относятся:

• основные средства: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудова-

ние, вычислительная техника, вычислительные, регулирующие приборы, транспортные сред-

ства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь

другие основные сред-

ства; капитальные вложения инвентарного характера в земельные участки, недра, лес-

ные и другие угодья, предоставляемые предприятию в пользование, в арендованные здания,

сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам;

• нематериальные активы: права, возникающие из авторских

иных договоров на произве-

дения науки, литературы, искусства

объекты смежных прав, на программы для ЭВМ,

базы данных

др., из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные

достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки

знаки обслуживания

или лицензионных договоров на их использование, деловая репутация предприятия, орга-

низационные расходы, признанные в соответствии с учредительными документами вкла-

дом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал;

• незавершенное строительство, включая затраты на строительно-монтажные работы,

осуществляемые как хозяйственным, так

подрядным способом, приобретение зданий,

оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объек-

тов длительного пользования, прочие капитальные работы

затраты, кроме того, по

указанной статье бухгалтерского баланса отражаются затраты по формированию

основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для

установки;

• доходные вложения в материальные ценности — предоставляемые за плату во времен-

ное владение

пользование

.(включая

по договору финансовой аренды, по договору прока-

та), с целью получения дохода.

К оборотным активам относятся:

• производственные запасы (сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов

др.);

• незавершенное производство;

• готовая продукция;

• дебиторская задолженность;

• денежные средства;

• финансовые вложения.

Пассив бухгалтерского баланса включает в себя обязательства и капитал.

Обязательства складываются из денежных средств, которыми предприятие должно

расплачиваться за поставленные ему основные средства, материалы, товары, произве-

денные для него работы и услуги, а также за пользование предоставленными ему

заемными средствами.

Капитал часто называют собственным капиталом; он включает в себя уставный

капитал, добавочный капитал, резервный капитал, прибыль.

Актив и пассив отражают одни и те же средства предприятия, но с двух разных

точек зрения. В активе баланса сгруппированы хозяйственные средства по функцио-

нальной роли в процессе производства; в пассиве — источники образования хозяй-

ственных средств по их составу, целевому назначению и размещению.

Актив и пассив дают характеристику как всей совокупности отражаемых в балансе

средств предприятия, так и каждой группы или вида этих средств в отдельности.