Кадуріна Л.О., Стрєльнікова М.С. Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України: теорія, практика, рекомендації
Подождите немного. Документ загружается.
Підставою для митного оформлення давальницької сировини, яка вво+
зиться на митну територію України, — є копія векселя або письмове зо+
бов’язання, які взяті на облік у податкових органах, і які надаються орга+
ну митного контролю.
Крім того підприємство представляє:
зовнішньоекономічний договір на переробку давальницької сировини;
вантажну митну декларацію;
товарно+транспортні та інші супроводжувальні документи (табл. 15.1).
521
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
Çîâí³øíüîåêîíîì³÷íèé
êîíòðàêò
íà ïåðåðîáêó òîâàð³â
1.
Çâåðòàííÿ â ìèòíèé îðãàí äëÿ
îòðèìàííÿ äîçâîëó íà çä³éñíåííÿ
îïåðàö³é, ïîâ’ÿçàíèõ ç ïåðåðîáêîþ
2. Ââåçåííÿ òîâàð³â (ñèðîâèíè)
äëÿ ïåðåðîáêè òà ¿õ ìèòíå îôîðì-
ëåííÿ áåç çàñòîñóâàííÿ çàõîä³â íå-
òàðèôíîãî ðåãóëþâàííÿ
3. Âèêîíàííÿ îïåðàö³é, ïîâ’ÿçàíèõ
ç ïåðåðîáêîþ (â³äïîâ³äíî äî óìîâ
äîãîâîðó ç ïåðåðîáêè òîâàð³â):
ïåðåðîáêà òîâàð³â;
îáðîáêà òîâàð³â (ìîíòàæ, çá³ðêà
òà ³í.);
ðåìîíò òîâàð³â;
çàñòîñóâàííÿ òîâàð³â äëÿ ñïðèÿí-
íÿ â ïðîöåñ³ âèãîòîâëåííÿ âèðî-
á³â ïåðåðîáêè
4. Îòðèìàííÿ âèðîá³â ïåðåðîáêè
ðåçèäåíò
íåðåçèäåíò
5. Äåêëàðóâàííÿ
5.1.
Âèðîáè ïåðåðîáêè ³ç çàñòî-
ñóâàííÿì äåêëàðàö³¿, îôîðìëåíî¿
â ìèòíîìó ðåæèì³ åêñïîðòó;
5.2.
Óêðà¿íñüêèõ òîâàð³â, âèêî-
ðèñòàíèõ ó ïðîöåñ³ ïåðåðîáêè, ³ç
çàñòîñóâàííÿì îêðåìî¿ ìèòíî¿
äåêëàðàö³¿;
5.3.
×àñòêè âèðîá³â ïåðåðîáêè,
âèêîðèñòàíèõ äëÿ âçàºìîðîçðà-
õóíê³â, àáî ÷àñòèíè âèðîá³â ïåðå-
ðîáêè, ÿê³ ðåàë³çóþòüñÿ íà Óêðà¿-
í³, ç³ ñïëàòîþ ïîäàòê³â òà çáîð³â
òà çàñòîñóâàííÿì çàõîä³â íåòà-
ðèôíîãî ðåãóëþâàííÿ, ³ç çàñòîñó-
âàííÿì äåêëàðàö³¿, îôîðìëåíî¿
â ìèòíîìó ðåæèì³ åêñïîðòó;
5.4.
Çàëèøê³â, ÿê³ âèíèêëè â ïðî-
öåñ³ ïåðåðîáêè, ç³ çàñòîñóâàííÿì
äåêëàðàö³¿, îôîðìëåíî¿ ó â³äïîâ³ä-
íîìó ìèòíîìó ðåæèì³;
5.5.
³äõîä³â ïåðåðîáêè (ïðè ¿õ
ðåàë³çàö³¿ â Óêðà¿í³ ÷è âèâîç³) ç³
çàñòîñóâàííÿì äåêëàðàö³¿, îôîðì-
ëåíî¿ ó â³äïîâ³äíîìó ìèòíîìó
ðåæèì³.
6. Âèâ³ç âèðîá³â ïåðåðîáêè
Рис. 15.1. Послідовність реалізації митного режиму переробки
на митній території України
Вивіз виробів переробки
При розміщенні товарів під митний режим переробки на митній тери+
торії України оформлюється вантажна митна декларація типу 1М.51,
на якій робиться відмітка «Давальницька сировина» і проставляється код
відповідно до класифікатора угод.
Послідовність реалізації митного режиму переробки на митній тери+
торії України, обов’язкова для усіх варіантів переробки товарів в Україні,
проілюстрована на рис. 15.1.
Таблиця 15.1.
Документальне оформлення операцій з давальницькою сировиною
при ввезенні її на митну територію України
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Ìèòíèé ðåæèì Äîêóìåíòè
12
Ââåçåííÿ íà ìèòíó òåðèòîð³þ Óêðà¿íè äàâàëüíèöüêî¿ ñèðîâèíè
çàìîâíèêîì
Ïðè ââåçåíí³ â Óêðà¿íó
äàâàëüíèöüêî¿
ñèðîâèíè, ùî ï³äëÿãàº
ïåðåðîáö³
Ââ³çíà âàíòàæíà ìèòíà äåêëàðàö³ÿ (ÂÌÄ) íà
äàâàëüíèöüêó ñèðîâèíó, ùî ï³äëÿãຠïåðåðîáö³;
Âåêñåëü íà ñïëàòó ìèòà, ïîäàòê³â òà çáîð³â
(íåîáõ³äíî âçÿòè íà îáë³ê ó ïîäàòêîâ³é àäì³í³ñòðàö³¿
çà ì³ñöåì äåðæàâíî¿ ðåºñòðàö³¿ ï³äïðèºìñòâà);
Êîíòðàêò;
Ðàõóíîê-ôàêòóðà (³íâîéñ);
Òîâàðíî-ñóïðîâ³äí³ äîêóìåíòè;
Äîêóìåíò êîíòðîëþ äîñòàâêè âàíòàæó (CARNET-
TIR);
Äîçâ³ë äåðæàâíîãî ñàíåï³äåìêîíòðîëþ íà
ââåçåííÿ äàâàëüíèöüêî¿ ñèðîâèíè â ðàç³ ñïîæèâàííÿ;
Äîçâ³ë ³íøèõ îðãàí³â íà ââåçåííÿ äàâàëüíèöüêî¿
ñèðîâèíè;
Åêñïåðòíèé âèñíîâîê Òîðã³âåëüíî-ïðîìèñëîâî¿
ïàëàòè ïðî âèõ³ä ãîòîâî¿ ïðîäóêö³¿ ç äàâàëüíèöüêî¿
ñèðîâèíè òîùî.
Ïðè ââåçåí³ â Óêðà¿íó
÷àñòèíè äàâàëüíèöüêî¿
ñèðîâèíè, ÿêà
ââîçèòèñÿ ç ìåòîþ
âçàºìîðîçðà-õóíê³â çà
âèãîòîâëåííÿ ãîòîâî¿
ïðîäóêö³¿
ÂÌÄ íà ÷àñòèíó äàâàëüíèöüêî¿ ñèðîâèíè, ÿêà
ââîçèòüñÿ ç ìåòîþ âçàºìîðîçðàõóíê³â çà
âèãîòîâëåííÿ ãîòîâî¿ ïðîäóêö³¿, îôîðìëåíà ÿê çà
áàðòåðíèõ îïåðàö³é;
Ðàõóíîê-ôàêòóðà (³íâîéñ);
˳öåíç³ÿ íà ³ìïîðò (ó ðàç³ ñïîæèâàííÿ) òîùî.
Ïðè âèâåçåíí³ ãîòîâî¿
ïðîäóêö³¿, âèðîáëåíî¿
ç äàâàëüíèöüêî¿
ñèðîâèíè, ç Óêðà¿íè
Âèâ³çíà ÂÌÄ íà ãîòîâó ïðîäóêö³þ;
Êîï³ÿ âåêñåëÿ;
Êîíòðàêò;
Êîï³ÿ ÂÌÄ íà ââåçåííÿ äàâàëüíèöüêî¿ ñèðîâèíè;
522
Продовження табл. 15.1
523
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
12
Ïðè âèâåçåíí³ ãîòîâî¿
ïðîäóêö³¿, âèðîáëåíî¿
ç äàâàëüíèöüêî¿
ñèðîâèíè, ç Óêðà¿íè
Êàðòêà ðåºñòðàö³¿ êîíòðàêòó (ó ðàç³ ñïîæèâè);
Äîçâ³ë äåðæàâíîãî ñàíåï³äåìêîíòðîëþ íà
âèâåçåííÿ ãîòîâî¿ ïðîäóêö³¿ â ðàç³ ñïîæèâàííÿ;
Äîçâ³ë ³íøèõ îðãàí³â íà ââåçåííÿ äàâàëüíèöüêî¿
ñèðîâèíè;
Åêñïåðòíèé âèñíîâîê Òîðã³âåëüíî-ïðîìèñëîâî¿
ïàëàòè ïðî âèõ³ä ãîòîâî¿ ïðîäóêö³¿ ç äàâàëüíèöüêî¿
ñèðîâèíè òà ³íø³ äîêóìåíòè.
Ó ðàç³ ðåàë³çàö³¿
ãîòîâî¿ ïðîäóêö³¿,
âèðîáëåíî¿
ç äàâàëüíèöüêî¿
ñèðîâèíè, íà òåðèòîð³¿
Óêðà¿íè
Ââ³çíà ÂÌÄ íà ãîòîâó ïðîäóêö³þ (áåç ôàêòè÷íîãî
ââåçåííÿ íàäàºòüñÿ ïîêóïöåì ãîòîâî¿ ïðîäóêö³¿);
Êîíòðàêò íà êóï³âëþ ãîòîâî¿ ïðîäóêö³¿;
Êîíòðàêò íà ïåðåðîáêó äàâàëüíèöüêî¿ ñèðîâèíè;
Êîï³ÿ âåêñåëÿ;
Êîï³ÿ ÂÌÄ íà ââåçåííÿ äàâàëüíèöüêî¿ ñèðîâèíè;
Ðàõóíîê-ôàêòóðà (³íâîéñ);
Àêò çäà÷³-ïðèéìàííÿ;
Åêñïåðòíèé âèñíîâîê Òîðã³âåëüíî-ïðîìèñëîâî¿
ïàëàòè ïðî âèõ³ä ãîòîâî¿ ïðîäóêö³¿ ç äàâàëüíèöüêî¿
ñèðîâèíè òà ³íø³ äîêóìåíòè.
Çàêóï³âëÿ íà òåðèòî𳿠Óêðà¿í³ äàâàëüíèöüêî¿ ñèðîâèíè ³íîçåìíèì
çàìîâíèêîì çà ³íîçåìíó âàëþòó
Ïðè âèâåçåíí³ ãîòîâî¿
ïðîäóêö³¿, âèðîáëåíî¿
ç äàâàëüíèöüêî¿
ñèðîâèíè, ç Óêðà¿íè
Êîíòðàêò íà êóï³âëþ äàâàëüíèöüêî¿ ñèðîâèíè;
Äîâ³äêà óïîâíîâàæåíîãî áàíêó ïðî íàäõîäæåííÿ
âàëþòíèõ êîøò³â íà ðàõóíîê ïðîäàâöÿ äàâàëüíèöüêî¿
ñèðîâèíè, êîíòðàêò íà ïåðåðîáêó äàâàëüíèöüêî¿
ñèðîâèíè;
Âåêñåëü íà ñïëàòó ìèòà, ïîäàòê³â òà çáîð³â
(âåêñåëåäàâåöü – óêðà¿íñüêèé ðåçèäåíò-âèêîíàâåöü);
Âèâ³çíà ÂÌÄ íà ãîòîâó ïðîäóêö³þ;
Êàðòêà ðåºñòðàö³¿ êîíòðàêòó (ó ðàç³ ñïîæèâàííÿ);
Äîçâ³ë äåðæàâíîãî ñàíåï³äåìêîíòðîëþ íà
ââåçåííÿ äàâàëüíèöüêî¿ ñèðîâèíè â ðàç³ ñïîæèâàííÿ;
Äîçâ³ë ³íøèõ îðãàí³â íà ââåçåííÿ äàâàëüíèöüêî¿
ñèðîâèíè;
Åêñïåðòíèé âèñíîâîê Òîðã³âåëüíî-ïðîìèñëîâî¿
ïàëàòè ïðî âèõ³ä ãîòîâî¿ ïðîäóêö³¿ ç äàâàëüíèöüêî¿
ñèðîâèíè;
Ïèñüìîâå çîáîâ’ÿçàííÿ äåðæàâíîãî ïîäàòêîâîãî
îðãàíó ùîäî âèâåçåííÿ ãîòîâî¿ ïðîäóêö³¿ çà ìåæ³
ìèòíî¿ òåðèòî𳿠Óêðà¿íè òà ³íø³ äîêóìåíòè.
Продовження табл. 15.1
Таблиця 15.2.
Карта митного режиму переробки на митній території України
Порядок бухгалтерського обліку операцій переробки
давальницької сировини на митній території України
У виконавця давальницька сировина відображається поза балансом
на рахунку 022 «Матеріали, прийняті для переробки» за цінами, зазначе+
ними в договорі. Готова продукція, виготовлена з давальницької сировини,
524
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
12
Ìèòíå îôîðìëåííÿ
ãîòîâî¿ ïðîäóêö³¿,
âèðîáëåíî¿ ç äàâàëü-
íèöüêî¿ ñèðîâèíè, ÿêà
ïðîäàºòüñÿ â Óêðà¿í³
Ñâ³äîöòâî ïðî ðåºñòðàö³þ ïðåäñòàâíèöòâà
â Óêðà¿í³ ³íîçåìíîãî çàìîâíèêà;
Êîíòðàêò íà êóï³âëþ äàâàëüíèöüêî¿ ñèðîâèíè;
Êîíòðàêò êóï³âë³-ïðîäàæó ãîòîâî¿ ïðîäóêö³¿;
Êîï³ÿ âåêñåëÿ íà ñïëàòó ìèòà, ïîäàòê³â òà çáîð³â
(âåêñåëåäàâåöü – óêðà¿íñüêèé ðåçèäåíò-âèêîíàâåöü);
Ââ³çíà ÂÌÄ íà ãîòîâó ïðîäóêö³þ (áåç ôàêòè÷íîãî
ââåçåííÿ íàäàºòüñÿ ïîêóïöåì ãîòîâî¿ ïðîäóêö³¿);
Ðàõóíîê-ôàêòóðà;
Àêò çäà÷³-ïðèéìàííÿ ãîòîâî¿ ïðîäóêö³¿;
Åêñïåðòíèé âèñíîâîê Òîðã³âåëüíî-ïðîìèñëîâî¿
ïàëàòè ïðî âèõ³ä ãîòîâî¿ ïðîäóêö³¿ ç äàâàëüíèöüêî¿
ñèðîâèíè, ³íø³ äîêóìåíòè.
Ìèòíèé ðåæèì
Ïåðåðîáêà íà ìèòí³é òåðèòîð³¿
Óêðà¿íè
Íàïðÿìîê ïåðåì³ùåííÿ
òîâàð³â ÷åðåç ìèòíèöþ
Ââåçåííÿ ÷åðåç ìèòíèöþ
Ìåòà ïåðåì³ùåííÿ
Äëÿ ïåðåðîáêè
Êðà¿íà ïîõîäæåííÿ òîâàð³â Íå Óêðà¿íà
Òèì÷àñîâ³ ðàìêè ïåðåáóâàííÿ òîâàðó
ï³ä ìèòíèì ðåæèìîì
ßê ïðàâèëî, äî 90 äí³â ç ìîìåíòó
ìèòíîãî îôîðìëåííÿ
Íåîáõ³äí³ñòü îäåðæàííÿ äîçâîëó íà
çàñòîñóâàííÿ ìèòíîãî ðåæèìó
Äîçâ³ë ìèòíîãî îðãàíó
Îáìåæåííÿ ùîäî âèêîðèñòàííÿ
òîâàð³â
Ò³ëüêè ç çàÿâëåíîþ ìåòîþ
Çàõîäè ìèòíî-òàðèôíîãî ðåãóëþâàííÿ Íå îáóìîâëåí³
Çàõîäè íåòàðèôíîãî ðåãóëþâàííÿ
Íå çàñòîñîâóþòüñÿ
Êîä ìèòíîãî ðåæèìó 51
також відображається на позабалансовому рахунку 023 «Матеріальні
цінності на відповідальному збереженні» підприємтсва+переробника, не
є його власністю і не може розцінюватись як продукція власного виробни+
цтва. Сума витрат при переробці сировини у виконавця відображається на
балансовому синтетичному рахунку 23 «Виробництво».
Аналітичний облік ведеться окремо за кожним власником матеріалів,
за найменуванням та цінами матеріалів, вказаними в договорі (у супровідних
документах), а за відсутності цін — за цінами підприємства на аналогічні
товари.
На забалансовому рахунку 05 «Гарантії та забезпечення надані»
фіксується сума мита, акцизу, ПДВ, які відображені у наданому векселі.
Після передачі готової продукції нерезиденту+замовнику на субра=
хунку 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг» відображається вартість
наданих послуг переробки. З кредиту рахунку 23 «Виробництво» в дебет
субрахунку 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг» списується
собівартість наданих послуг. Суму митних зборів відображають по дебету
рахунку 93 «Витрати на збут».
Відповідно до ст. 6 Закону про давальницьку сировину, розрахунки за
переробку, обробку, збагачення чи використання давальницької сировини
можуть здійснюватися в грошовій формі шляхом виділення частини даваль+
ницької сировини чи готової продукції або з використанням усіх форм.
Податковий облік переробки давальницької сировини
на митній території України
Відповідно до Закону України «Про внесення змін у деякі закони Ук+
раїни» від 03.06.05 р. № 2642+IV, а також Закону України «Про внесення
змін в Закон України «Про державний бюджет України на 2005 р.» і деякі
інші закони України» від 07.07.05 р. № 2771+IV, операції з переробки да+
вальницької сировини нерезидента оподатковуються за нульовою ставкою
ПДВ. Але податковий облік залежить від форм розрахунків з нерезидентом.
Варіант 1
. Нерезидент розраховується за надані послуги переробки
давальницької сировини грошовими коштами.
На дату першої події: оплати або оформлення акта виконаних робіт
(частіше дата митного оформлення вивезення готової продукції співпа=
дає з датою підписання акта) фіксують нульові зобов’язання з ПДВ. Су=
му зобов’язань необхідно відображати у рядку 2.2 декларації.
Виконавець+резидент фіксує в податковому обліку валові доходи (ви+
ходячи із суми винагороди за переробку давальницької сировини) на дату
525
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
першої події: дата надходження авансу від нерезидента за послуги перероб+
ки давальницької сировини, або дата підписання акта виконаних робіт.
Під час здійснення розрахунків в іноземній валюті необхідно користу+
ватися пп. 7.3.1 Закону про прибуток, яким встановлено, що «Доходи, які от+
римані (нараховані) платником податку в іноземній валюті у зв’язку з про+
дажем товарів (робіт, послуг) протягом звітного періоду, перераховуються
у гривні за офіційним валютним курсом НБУ, який діє на дату отримання (на+
рахування) таких доходів, і не підлягає перерахуванню у зв’язку зі зміною кур+
су валюти протягом такого звітного періоду». Тобто для визначення суми до+
ходу в національній валюті використовують курс НБУ на дату першої події.
На прикладі декількох варіантів показано облік за надані послуги пе+
реробки різними формами розрахунку.
Варіант 1.
Розрахунок грошовими коштами
ПРИКЛАД 1. Замовником+нрезидентом на адресу виконавця+резиден+
та відвантажена давальницька сировина, контрактна вартість якої складає
6000 доларів США.
На дату митного оформлення давальницької сировини курс НБУ —
5,4 грн./$.
Контрактна вартість послуг з переробки давальницької сировини —
900 доларів США.
На дату підписання акта виконаних послуг з переробки давальниць+
кої сировини курс НБУ склав 5,33 грн./$.
На дату надходження валюти за оплату послуг з переробки давальниць+
кої сировини курс НБУ склав 5,27 грн./$.
Фактична виробнича собівартість послуг з переробки давальницької
сировини — 4650 грн.
За митне оформлення при ввезенні давальницької сировини і при ви+
везенні готової продукції сплачені митні збори — 100 грн.
Ввізне мито стягується за ставкою 15%.
Необхідно:
скласти журнал реєстрації господарських операцій;
вказати первинні документи;
здійснити необхідні розрахунки.
Рішення:
Розрахунок суми податкового векселя:
1. Сума ввізного мита — (6000$ 5,4 15%) = 4860 грн.
526
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
2. Сума ПДВ — [(6000$ 5,4 + 4860) 20%)] = 7452 грн.
3. Загальна вартість мита і ПДВ, на яку виконавець виписує вексель:
12312 грн. = 4860 + 7452.
Реєстр господарських операцій
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
Êîðåñïîíäåíö³ÿ
ðàõóíê³â
¹
ï/ï
Çì³ñò îïåðàö³¿
äåáåò êðåäèò
Ñóìà,
ãðí.
12 345
1 Ñïëà÷åíî ìèòíèé çá³ð çà ìèòíå îôîðìëåííÿ
ïðè ââåçåíí³ äàâàëüíèöüêî¿ ñèðîâèíè (âàëîâ³
âèòðà-òè – 100 ãðí.).
Ïëàò³æíå äîðó÷åííÿ. Âèïèñêà áàíêó.
377 311 100
2 Íàðàõîâàíî ìèòíèé çá³ð çà ìèòíå îôîðìëåííÿ
ïðè ââåçåíí³ äàâàëüíèöüêî¿ ñèðîâèíè òà
â³äíåñåíî ö³ âèòðàòè íà ô³íàíñîâèé ðåçóëüòàò.
Äîâ³äêà áóõãàëòåð³¿
93
791
377
93
100
100
3 Âèäàíî ïðîñòèé âåêñåëü ìèòíèì îðãàíàì íà
ñóìó ââ³çíîãî ìèòà ³ ÏÄÂ
Âåêñåëü
05 - 12312
6000$
4 Âàðò³ñòü äàâàëüíèöüêî¿ ñèðîâèíè, ùî íàä³éøëà
äëÿ ïåðåðîáêè çàðàõîâàíà íà çàáàëàíñîâèé
ðàõóíîê (6000$ 5,4).
Íàêëàäíà
022 -
32400
900$5 ³äîáðàæåíî äîõ³ä â³ä ðåàë³çàö³¿ íàäàíèõ
ïîñëóã ç ïåðåðîáêè äàâàëüíèöüêî¿ ñèðîâèíè,
ï³äïèñàíèé àêò âèêîíàíèõ ïîñëóã (900$
5,33)
(âàëîâ³ äîõîäè – 4797 ãðí.).
Àêò
362 703
4797
6 ³äîáðàæåíî ïîäàòêîâ³ çîáîâ’ÿçàííÿ
çà ñòàâêîþ 0%.
Ïîäàòêîâà íàêëàäíà
703 641 0
7 Ñïèñàíî ôàêòè÷íó âèðîáíè÷ó ñîá³âàðò³ñòü
íàäàíèõ ïîñëóã.
Äîâ³äêà áóõãàëòåð³¿
903 23
4650
8 Ñïèñàíî ñóìó äîõîäó, îòðèìàíîãî â³ä
ðåàë³çàö³¿ íàäàíèõ ïîñëóã ç ïåðåðîáêè
äàâàëüíèöüêî¿ ñèðîâèíè, íà ô³íàíñîâèé
ðåçóëüòàò.
Äîâ³äêà áóõãàëòåð³¿
703 791
4797
527
Продовження реєстру
Варіант 2.
Нерезидент розраховується сировиною за надані послу=
ги переробки давальницької сировини.
Під час ввезення давальницької сировини для переробки на митну те+
риторію України ввозиться і сировина в рахунок оплати послуг переробки.
Таким чином, резидент+виконавець оформляє дві ВМД:
одна — на ввезення давальницької сировини для переробки;
друга — для сировини в рахунок оплати послуг переробки.
За сировину, що надходить як оплата послуг з переробки, виконавець
сплачує ввізне «імпортне» мито, податки (у тому числі ПДВ) і збори.
На дату оформлення ввізної ВМД на сировину, одержану в рахунок
оплати послуг з переробки давальницької сировини, у виконавця виника+
ють валові доходи і податкові зобов’зання з ПДВ за ставкою 20% від мит+
ної її вартості. Дана операція вважається як імпортна.
При оформленні ввізної ВМД на давальницьку сировину, що підля+
гає переробці і згодом буде вивезена з митної території України у вигляді
528
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
12 345
9 Ñïèñàíî ôàêòè÷íó âèðîáíè÷ó ñîá³âàðò³ñòü
íà ô³íàíñîâèé ðåçóëüòàò.
Äîâ³äêà áóõãàëòåð³¿
791 903
4650
10 Ñïèñàíî ñóìó ìèòíîãî çáîðó, ñïëà÷åíîãî
çà ìèòíå îôîðìëåííÿ ïðè âèâåçåíí³ ãîòîâî¿
ïðîäóêö³¿ íà âèòðàòè íà çáóò ³ â³äíåñåíî
íà ô³íàíñîâèé ðåçóëüòàò.
Äîâ³äêà áóõãàëòåð³¿
93
791
377
93
100
100
6000$11 Ñïèñàíî ç çàáàëàíñîâîãî ðàõóíêó âàðò³ñòü
äàâàëüíèöüêî¿ ñèðîâèíè.
Äîâ³äêà áóõãàëòåð³¿
- 022
32400
12 Ïîãàøåíî ïðîñòèé âåêñåëü ïðè âèâåçåíí³
ãîòîâî¿ ïðîäóêö³¿.
Âåêñåëü
-05
12312
900$13 Íàä³éøëà ³íîçåìíà âàëþòà â îïëàòó ïîñëóã
çà ïåðåðîáêó äàâàëüíèöüêî¿ ñèðîâèíè
(900$
5,27).
Âèïèñêà áàíêó
312 362
4743
14
³äîáðàæåíî â³ä’ºìíó êóðñîâó ð³çíèöþ
ç çàáîðãîâàíîñò³ çàìîâíèêà ç â³äíåñåííÿì
íà ô³íàíñîâèé ðåçóëüòàò (5,33 – 5,27)
900$.
Ðîçðàõóíîê áóõãàëòåð³¿
945
791
362
945
54
54
готової продукції, український виконавець сплачує ввізне мито, податки
(у тому числі ПДВ) і збори (крім зборів за митне оформлення) шляхом на+
дання митним органам простого векселя на суму податкових зобов’язань.
Податкові зобов’язання з ПДВ у виконавця за надану послугу перероб+
ки давальницької сировини виникають за ставкою 0%.
Під час митного оформлення вивізної ВМД на готову продукцію, що
вивозиться в повному обсязі (відповідно до договору) у встановлений
термін, вексель погашається і вивізне мито, податки (у тому числі ПДВ)
і збори (крім зборів за митне оформлення) не сплачуються.
Валові доходи виникають під час надходження від нерезидента сиро+
вини в рахунок оплати послуг переробки давальницької сировини (на да+
ту оформлення ВМД).
Приклад 2
22.03 від іноземної фірми (замовника) на адресу підприємства ВАТ
«Зорі» (виконавця) надійшла:
давальницька сировина для переробки і виготовлення готової про+
дукції;
сировина, в рахунок сплати послуг переробки давальницької сировини.
Контрактна вартість послуг з переробки давальницької сировини —
2600 доларів США.
Фактична виробнича собівартість послуг з переробки давальницької
сировини — 11800 грн.
Контрактна вартість давальницької сировини замовника, згідно укла+
деної угоди, 20000 доларів США.
На дату митного оформлення давальницької сировини курс НБУ —
5,42 грн./$.
Під час митного оформлення ввезення давальницької сировини для пе+
реробки, підприємство сплатило митні збори у сумі 250 грн. і видало прос+
тий вексель на суму ПДВ та мита (ввізне мито — 18%).
Під час митного оформлення ввезення сировини в рахунок оплати
послуг за переробку давальницької сировини підприємство сплатило митні
збори у сумі 200 грн. і ввізне мито у сумі 1100 грн.
28.03 було підписано акт виконаних послуг з переробки давальниць+
кої сировини і відвантажена готова продукція.
Курс НБУ — 5,39 грн./$.
Під час митного оформлення вивезення готової продукції ВАТ «Зорі»
погасило простий вексель на суму ПДВ та ввізного мита і сплатило мит+
ний збір у сумі — 220 грн.
529
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України
Необхідно:
скласти журнал реєстрації господарських операцій;
вказати первинні документи;
здійснити необхідні розрахунки.
Рішення:
Розрахунок суми простого векселя:
1. Сума ввізного мита:
20000$
5,42
18% = 19512 грн.
2. Сума ПДВ:
(20000$
5,42 + 19512)
20% = 25582 грн.
3. Загальна вартість мита і ПДВ, на яку виконавець виписує простий
вексель: 19512 грн. + 25582 грн. = 45094 грн.
Реєстр господарських операцій
530
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Êîðåñïîíäåíö³ÿ
ðàõóíê³â
¹
ï/ï
Äàòà Çì³ñò ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿
äåáåò êðåäèò
Ñóìà
ãðí.
12 3 4 5 6
1 22.03
³äîáðàæåíî âèòðàòè íà ñóìó íàðàõîâà-
íîãî ìèòíîãî çáîðó çà ìèòíå îôîðìëåí-
íÿ ïðè ââåçåíí³ äàâàëüíèöüêî¿ ñèðîâèíè.
Äîâ³äêà áóõãàëòåð³¿
93 685 250
2 22.03 ³äîáðàæåíî ñïëà÷åííÿ ìèòíîãî çáîðó
çà ìèòíå îôîðìëåííÿ ïðè ââåçåíí³
äàâàëüíèöüêî¿ ñèðîâèíè.
ÂÌÄ, âèïèñêà áàíêó, ïëàò³æíå
äîðó÷åííÿ
685 311 250
3
22.03 ³äîáðàæåíî ñóìó ñïëà÷åíîãî ìèòíîãî
çáîðó â ñêëàä³ ô³íàíñîâèõ ðåçóëüòàò³â.
Äîâ³äêà áóõãàëòåð³¿
791 93 250
4 22.03 Âèäàíî ïðîñòèé âåêñåëü ìèòíèì îðãàíàì
íà ñóìó ââ³çíîãî ìèòà ³ ÏÄÂ.
Âåêñåëü
05 - 45094
20000$5 22.03 ³äîáðàæåíî îáë³ê äàâàëüíèöüêî¿
ñèðîâèíè, ùî íàä³éøëà äëÿ ïåðåðîáêè,
íà çàáàëàíñîâîìó ðàõóíêó.
(20000$
5,42) = 108400 ãðí.
Íàêëàäíà
022 -
108400
6
22.03
³äîáðàæåíî ñïëàòó ìèòíèõ âèòðàò
ï³ä ÷àñ ââåçåííÿ ñèðîâèíè â ðàõóíîê
îïëàòè ïîñëó:
ìèòî;
ìèòíèé çá³ð.
ÂÌÄ, ïëàò³æíå äîðó÷åííÿ.
642
377
311
311
1100
200