Худолій Л.М. Теорія фінансів

Подождите немного. Документ загружается.

Ðèñ. 1. Êëàñèô³êàö³ÿ ïîäàòê³â

ôóíêö³îíóâàííÿ (ñóòü, ïîäàòêîâ³ ñòàâêè òîùî). Ìåõàí³ç-

ìè æ ñòÿãíåííÿ òà âèêîðèñòàííÿ êîøò³â, ùî íàäõîäÿòü

â³ä ïîäàòê³â, âèçíà÷àþòüñÿ âæå îðãàíàìè ì³ñöåâî¿ âëàäè.

¾ ïîäàòêè íà ñïîæèâàííÿ íå ìàþòü çâ’ÿçêó ç äîõîäà-

ìè, áî ñïëà÷óþòüñÿ â ìîìåíò ñïîæèâàííÿ, ³ ðîçì³ð ñïëà-

òè çàëåæèòü â³ä íàïðÿìó âèêîðèñòàííÿ äîõîäó;

¾ ïîäàòêè íà ìàéíî òàêîæ íå ìàþòü áåçïîñåðåäíüîãî

çâ’ÿçêó ç äîõîäàìè (õî÷ ìàéíî ³ ñòâîðþºòüñÿ çà ðàõóíîê

äîõîä³â). Ïîäàòîê ñïëà÷óºòüñÿ ïîñò³éíî (à íå ðàç ïðè

êóï³âë³), ïîêè ìàéíî çíàõîäèòüñÿ ó âëàñíîñò³.

Çà äæåðåëàìè ñïëàòè ïîäàòêè ïîä³ëÿþòüñÿ íà ò³, ùî

ñïëà÷óþòüñÿ ç ïðèáóòêó (äîõîä³â), ³ ò³, ùî âêëþ÷àþòüñÿ ó

âèòðàòè âèðîáíèöòâà.

Òàêèé ïîä³ë ïîÿñíþºòüñÿ ìîæëèâ³ñòþ ñïëàòè ïî-

äàòê³â ³ç ð³çíèõ äæåðåë.

Çàëåæíî â³ä öüîãî çì³íþºòüñÿ ðîçì³ð ïðèáóòêó. ßêùî

äæåðåëîì ñïëàòè ïîäàòê³â º âèòðàòè âèðîáíèöòâà, òî âå-

ëè÷èíà ïðèáóòêó çìåíøóºòüñÿ ³, íàâïàêè, ÿêùî ïîäàòêè

íå âêëþ÷àþòüñÿ ó ñîá³âàðò³ñòü, òî ïðèáóòîê çá³ëüøó-

ºòüñÿ. Çàëåæíî â³ä öüîãî ìîæóòü çì³íþâàòèñÿ íàñë³äêè

ô³íàíñîâî¿ ä³ÿëüíîñò³ ï³äïðèºìñòâ, à òàêîæ åêîíîì³÷í³

ïîêàçíèêè ãîñïîäàðþâàííÿ.

Ïîä³ë íà çàãàëüíîäåðæàâí³ ³ ì³ñöåâ³ ïîäàòêè âèçíà-

÷àºòüñÿ òèì, ÿêèé îðãàí âñòàíîâëþº ïîäàòêè ³ ðîçïîðÿä-

æàºòüñÿ íèìè.

Çàãàëüíîäåðæàâí³ ïîäàòêè — öå ò³, ÿê³ âñòàíîâëþþòü-

ñÿ âèùèìè îðãàíàìè âëàäè (Âåðõîâíîþ Ðàäîþ) ³ þðè-

äè÷íî îôîðìëÿþòüñÿ çàêîíîäàâ÷èìè àêòàìè. Íîðìè ¿õ

çàñòîñóâàííÿ ³ ìåõàí³çìè º îáîâ’ÿçêîâèìè íà âñ³é òåðè-

òîð³¿ êðà¿íè. Ì³ñöåâ³ îðãàíè âëàäè íå ìîæóòü âòðó÷àòèñÿ

ó ìåõàí³çì öèõ ïîäàòê³â.

Öåíòðàë³çîâàíå óïðàâë³ííÿ çàãàëüíîäåðæàâíèìè ïî-

äàòêàìè çîâñ³ì íå îçíà÷àº öåíòðàë³çîâàíîãî ¿õ âèêîðèñ-

òàííÿ. Âèù³ äåðæàâí³ îðãàíè âñòàíîâëþþòü ïðàâèëà

ñòÿãíåííÿ ³ ðîçïîä³ëó ì³æ áþäæåòàìè ð³çíèõ ð³âí³â; îñ-

òàííº çä³éñíþºòüñÿ âæå íà ñòàä³¿ ñòÿãíåííÿ.

Ì³ñöåâ³ ïîäàòêè âñòàíîâëþþòüñÿ ì³ñöåâèìè îðãàíà-

ìè âëàäè, ïðàâèëà ¿õ çàïðîâàäæåííÿ ³ ôóíêö³îíóâàííÿ

ñêëàäí³ø³, í³æ çàãàëüíîäåðæàâíèõ ïîäàòê³â. Îñíîâíà ¿õ

ê³ëüê³ñòü âñòàíîâëþºòüñÿ âèùèìè îðãàíàìè, íèìè æ

îáóìîâëþþòüñÿ ³ îñíîâí³ ïîëîæåííÿ çàñòîñóâàííÿ òà

Îòæå, ïðè ôîðìóâàíí³ ïîäàòêîâî¿ ïîë³òèêè íà ïå-

ðåõ³äíîìó åòàï³ äåðæàâà ìàº äîòðèìóâàòèñÿ òàêèõ ïðèí-

öèï³â:

¾ ñîö³àëüíî¿ ñïðàâåäëèâîñò³;

¾ ð³âíîïðàâíîñò³ (âðàõóâàííÿ ìîæëèâîñòåé ³ ðåçóëü-

òàò³â ä³ÿëüíîñò³ âñ³õ ïëàòíèê³â);

¾ åêîíîì³÷íî¿ åôåêòèâíîñò³ (ïîâíîòè ³ ñâîº÷àñíîñò³

ñïëàòè ïîäàòê³â ç íàéìåíøèìè âèòðàòàìè, à òàêîæ âèñî-

êî¿ ðåçóëüòàòèâíîñò³ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³);

¾ ñòàá³ëüíîñò³;

¾ ãíó÷êîñò³.

Ïîäàòêîâà ïîë³òèêà ìàº áóòè çîð³ºíòîâàíà íà ìàêñè-

ìàëüíå ïîâåðíåííÿ ïîäàòê³â ÷åðåç ðîçøèðåííÿ îáñÿãó

ñóñï³ëüíèõ ïîñëóã.

Ïîäàòêîâà ïîë³òèêà çíàõîäèòü êîíêðåòíå âò³ëåííÿ ó ïî-

äàòêîâèõ çàõîäàõ äåðæàâè, ÿê³ ðåàë³çóþòüñÿ ÷åðåç ïîäàòêî-

âó ñèñòåìó ³ ïîäàòêîâèé ìåõàí³çì.

3.3.1. Ïîäàòêîâà ñèñòåìà ó çàãàëüíîìó âèãëÿä³ ÿâëÿº

ñîáîþ ïåâíèì ÷èíîì óïîðÿäêîâàíå ð³çíîìàí³òòÿ ïî-

äàòê³â â³äïîâ³äíî äî ð³çíîìàí³òòÿ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëü-

íîñò³ ³ åêîíîì³÷íèõ â³äíîñèí.

Ïîäàòêîâà ñèñòåìà êîæíî¿ êðà¿íè â³äîáðàæàº ¿¿ ñïå-

öèô³÷í³ óìîâè. Ó ñâ³ò³ íàâðÿä ÷è ìîæíà çíàéòè êðà¿íè ç

îäíàêîâèìè ïîäàòêîâèìè ñèñòåìàìè.

Ó Çàêîí³ Óêðà¿íè «Ïðî ñèñòåìó îïîäàòêóâàííÿ» â³ä-

çíà÷àºòüñÿ, ùî «ñóêóïí³ñòü ïîäàòê³â, çáîð³â (îáîâ’ÿçêîâèõ

ïëàòåæ³â) äî áþäæåòó òà äî äåðæàâíèõ ö³ëüîâèõ ôîíä³â, ùî

ñïðàâëÿþòüñÿ â óñòàíîâëåíîìó ïîðÿäêó, ñòàíîâëÿòü ñèñòå-

ìó îïîäàòêóâàííÿ».

Äëÿ òîãî, ùîá ñèñòåìà ìîãëà íîðìàëüíî ïðàöþâàòè,

âîíà ìàº áóòè ïîáóäîâàíà çà ïåâíèìè ïðèíöèïàìè. Âîíè

áóëè óçàãàëüíåí³ ùå À. Ñì³òîì òà äîïîâíåí³ À. Âàãíåðîì

³ íîñÿòü óí³âåðñàëüíèé õàðàêòåð:

¾ ïîäàòîê ìàº áóòè âèçíà÷åíèì, à íå äîâ³ëüíèì;

¾ ñòðîêè ñïëàòè ïîäàòê³â ìàþòü áóòè òàêèìè, ùîá ìàê-

ñèìàëüíî çàäîâîëüíèòè ïëàòíèêà;

¾ ñïîñ³á îáêëàäàííÿ ïîäàòêîì, ñóìè ñïëàòè ïîäàòê³â

ìàþòü áóòè çðîçóì³ëèìè äëÿ ïëàòíèêà;

ª ÷àñòèíà ïîäàòê³â, ÿê³ ìîæóòü âñòàíîâëþâàòèñÿ ñàìèìè

îðãàíàìè ì³ñöåâî¿ âëàäè, àëå ¿õ çîâñ³ì íåáàãàòî. Òàêèé

ïîðÿäîê îïîäàòêóâàííÿ ïðèçíà÷åíèé çàõèùàòè ïëàò-

íèê³â â³ä íàäì³ðíîãî ïîäàòêîâîãî òèñêó.

Çã³äíî ç ïîðÿäêîì âèêîðèñòàííÿ ïîäàòêè ïîä³ëÿþòüñÿ

íà çàãàëüí³ ³ ñïåö³àëüí³.

Çàãàëüí³ ïîäàòêè çàëó÷àþòüñÿ ïîâí³ñòþ äî äåðæàâíîãî

áþäæåòó, äå ïåðø í³æ ðîçïîä³ëÿòèñÿ ïîâí³ñòþ çíåîñîá-

ëþþòüñÿ. Çàãàëüí³ ïîäàòêè º îñíîâíèì äæåðåëîì ôîðìó-

âàííÿ áþäæåòó ³ ñòàíîâëÿòü îñíîâó ïîäàòêîâî¿ ñèñòåìè;

âîíè âèêîðèñòîâóþòüñÿ íà áóäü-ÿê³ ö³ë³, ïåðåäáà÷åí³ áþ-

äæåòîì. Ó íàçâ³ öèõ ïîäàòê³â óâàãà çîñåðåäæóºòüñÿ íà

îá’ºêò³ îïîäàòêóâàííÿ.

Ñïåö³àëüí³ ïîäàòêè íà â³äì³íó â³ä çàãàëüíèõ, ÿê ïðàâè-

ëî, çàñòîñîâóþòüñÿ äëÿ ô³íàíñóâàííÿ çàçäàëåã³äü âèçíà÷å-

íèõ âèòðàò, òîáòî çà ö³ëüîâèì ïðèçíà÷åííÿì. ßê ïðàâèëî,

â íàçâ³ òàêèõ ïîäàòê³â ì³ñòèòüñÿ íàïðÿì âèêîðèñòàííÿ çà-

ëó÷åíèõ êîøò³â (ðèñ. 1).

2. Ïîäàòêîâà ïîë³òèêà — öå ä³ÿëüí³ñòü äåðæàâè ó ñôåð³

àêóìóëþâàííÿ ³ âèêîðèñòàííÿ ïîäàòê³â. Âîíà ïîëÿãàº ó

ðîçðîáö³ êîíöåïö³¿ ³ ïðèíöèï³â ¿¿ çä³éñíåííÿ. Ðîëü ïîäàò-

êîâî¿ ïîë³òèêè äóæå ñóòòºâà äëÿ íîðìàëüíîãî ôóíêö³îíó-

âàííÿ åêîíîì³êè äåðæàâè ³ âèçíà÷àºòüñÿ îá’ºêòèâíî ³ñíó-

þ÷èìè â³äíîñèíàìè ì³æ äåðæàâîþ ³ ïëàòíèêàìè ïîäàòê³â.

Ïîäàòêîâà ïîë³òèêà çàëåæèòü ÿê â³ä îá’ºêòèâíèõ åêî-

íîì³÷íèõ çàêîí³â, òàê ³ â³ä ñóá’ºêòèâíèõ ôàêòîð³â.

Âîíà ìàº áàçóâàòèñÿ íà çàãàëüíèõ ïðèíöèïàõ:

¾ âèâàæåíîñò³;

¾ íàóêîâî¿ îáãðóíòîâàíîñò³;

¾ îïòèìàëüíîñò³ âèëó÷åííÿ äîõîä³â ñóá’ºêò³â ÷åðåç ïî-

äàòêè.

Ïîäàòêîâà ïîë³òèêà ìàº âðàõîâóâàòè ïîë³òè÷í³ ³ åêî-

íîì³÷í³ çàâäàííÿ â³äïîâ³äíîãî åòàïó ðîçâèòêó ñóñï³ëüñòâà.

Ìàþòü çëàãîäæåíî ïðàöþâàòè îáèäâ³ ôóíêö³¿ ïîäàòê³â:

ô³ñêàëüíà ³ ðåãóëþâàëüíà.

¾ åëàñòè÷í³ñòü ïîäàòêîâèõ ñòàâîê;

¾ âñåîñÿæí³ñòü.

3.3.2. Ïîäàòêè, ïåâíèì ÷èíîì ñèñòåìàòèçîâàí³, ÿâëÿ-

þòü ñîáîþ ñèñòåìó îïîäàòêóâàííÿ (äèâ. òàáë.).

Òàáëèöÿ. Ñèñòåìà îïîäàòêóâàííÿ þðèäè÷íèõ ³ ô³çè÷íèõ îñ³á

¾ âèòðàòè íà ñòÿãíåííÿ ïîäàòê³â ìàþòü áóòè ì³í³ìàëü-

íèìè.

Çàãàëüí³ ïðèíöèïè îïîäàòêóâàííÿ çàïðîâàäæóþòüñÿ ³ç

âðàõóâàííÿì êîíêðåòíèõ óìîâ äåðæàâè. Â Çàêîí³ Óêðà¿íè

«Ïðî ñèñòåìó îïîäàòêóâàííÿ» ïðèíöèïè îïîäàòêóâàííÿ

êîíêðåòèçîâàí³ òàêèì ÷èíîì:

¾ ñòèìóëþâàííÿ ï³äïðèºìíèöüêî¿ âèðîáíè÷î¿ ä³ÿëü-

íîñò³ òà ³íâåñòèö³éíî¿ àêòèâíîñò³ ÷åðåç ââåäåííÿ ï³ëüã

íà ïðèáóòîê, ñïðÿìîâàíèé íà ðîçâèòîê âèðîáíèöòâà;

¾ îáîâ’ÿçêîâ³ñòü — âïðîâàäæåííÿ íîðì ñïëàòè ïî-

äàòê³â ³ çáîð³â òà âñòàíîâëåííÿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ ïëàò-

íèê³â çà ïîðóøåííÿ çàêîíîäàâñòâà;

¾ ð³âíîçíà÷í³ñòü ³ ïðîïîðö³éí³ñòü (ð³âí³ ïîäàòêè íà

ð³âí³ ïðèáóòêè);

¾ ð³âí³ñòü, íåäîïóùåííÿ áóäü-ÿêèõ ïðîÿâ³â ïîäàòêî-

âî¿ äèñêðèì³íàö³¿ ùîäî ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ;

¾ ñîö³àëüíà ñïðàâåäëèâ³ñòü — ÷åðåç âñòàíîâëåííÿ

åêîíîì³÷íî îáãðóíòîâàíîãî íåîïîäàòêîâàíîãî ì³í³ìóìó

äîõîä³â ãðîìàäÿí òà äèôåðåíö³éîâàíîãî ³ ïðîãðåñèâíîãî

îïîäàòêóâàííÿ ãðîìàäÿí;

¾ ñòàá³ëüí³ñòü (ïîäàòê³â ³ çáîð³â, ¿õ ñòàâîê, ï³ëüã ïðî-

òÿãîì ðîêó);

¾ åêîíîì³÷íà îáãðóíòîâàí³ñòü — âñòàíîâëåííÿ ïî-

äàòê³â ç óðàõóâàííÿì áþäæåòíèõ âèòðàò;

¾ ð³âíîì³ðí³ñòü ñïëàòè;

¾ êîìïåòåíö³ÿ âñòàíîâëåííÿ ³ ñêàñóâàííÿ ïîäàòê³â,

ï³ëüã âèêëþ÷íî Âåðõîâíîþ Ðàäîþ ³ ì³ñöåâèìè îðãàíàìè

âëàäè;

¾ ºäèíèé ï³äõ³ä äî ðîçðîáêè ïîäàòêîâèõ çàêîí³â;

¾ äîñòóïí³ñòü íîðì çàêîíîäàâñòâà äëÿ ïëàòíèê³â.

Ïîäàòêîâà ñèñòåìà, ÿê ³ áóäü-ÿêà ³íøà, ïîâèííà çàäî-

âîëüíÿòè ïåâí³ âèìîãè, ³íàêøå íå çìîæå âèêîíóâàòè ñâî¿

ôóíêö³¿ â ðèíêîâèõ óìîâàõ:

¾ áóòè ñòàá³ëüíîþ;

¾ ìàòè ðîçâèíåíó ðåãóëþâàëüíó ôóíêö³þ;

¾ áóòè äîñòàòíüî ãíó÷êîþ;

¾ áóòè ðóõëèâîþ, «÷óòëèâîþ» äî çì³í ó ôîðìóâàíí³

äîõîä³â;

¾ ìàòè àíòè³íôëÿö³éíó ñïðÿìîâàí³ñòü;

². Ï³äñèñòåìà îïîäàòêóâàííÿ

þðèäè÷íèõ îñ³á

II. Ï³äñèñòåìà îïîäàòêóâàííÿ

ô³çè÷íèõ îñ³á

1. Ïðÿì³ ïîäàòêè

1.1. Ïîäàòîê íà ïðèáóòîê

1.1. Ïðèáóòêîâèé ïîäàòîê

1.2. Ïîäàòîê íà ìàéíî

1.2.Ïëàòà çà çåìëþ

1.3. Ïëàòà (ïîäàòîê) íà çåìëþ

1.3. Ïîäàòîê íà íåðóõîìå ìàéíî

1.4. Ïîäàòîê ç âëàñíèê³â òðàíñ-

ïîðòíèõ çàñîá³â

1.4. Ïîäàòîê ç âëàñíèê³â òðàíñ-

ïîðòíèõ çàñîá³â

1.5. Ïîäàòîê ç ðåêëàìè

1.5. Ïîäàòîê íà ïðîìèñåë

1.6. Êîìóíàëüíèé ïîäàòîê

2. Íåïðÿì³ ïîäàòêè

2.1. Ïîäàòîê íà äîäàíó âàðò³ñòü 2.1. ÏÄÂ

2.2.Àêöèçíèé çá³ð

2.2. Àêöèçè

2.3.Mèòí³ ïëàòåæ³ (ìèòî) 2.3. Ìèòî

3. Âíåñêè äî äåðæàâíèõ

ñïåö³àëüíèõ ôîíä³â

3. Âíåñêè äî äåðæàâíèõ

ñïåö³àëüíèõ ôîíä³â

3.1. Ïåíñ³éíèé ôîíä 3.1. Ïåíñ³éíèé ôîíä

3.2. Ôîíä çàãàëüíîîáîâ’ÿçêîâîãî

äåðæàâíîãî ñòðàõóâàííÿ ç òèì÷à-

ñîâî¿ âòðàòè ïðàöåçäàòíîñò³

3.2. Ôîíä çàãàëüíîîáîâ’ÿçêîâîãî

äåðæàâíîãî ñòðàõóâàííÿ ç òèì÷à-

ñîâî¿ âòðàòè ïðàöåçäàòíîñò³

3.3. Ôîíä çàãàëüíîîáîâ’ÿçêîâîãî

ñòðàõóâàííÿ íà âèïàäîê áåçðîá³òòÿ

3.3. Ôîíä çàãàëüíîîáîâ’ÿçêîâîãî

ñòðàõóâàííÿ íà âèïàäîê áåçðîá³òòÿ

3.4. Ôîíä çàãàëüíîîáîâ’ÿçêîâîãî

ñòðàõóâàííÿ â³ä íåùàñíèõ

âèïàäê³â íà âèðîáíèöòâ³

3.4. Ôîíä çàãàëüíîîáîâ’ÿçêîâîãî

ñòðàõóâàííÿ â³ä íåùàñíèõ

âèïàäê³â íà âèðîáíèöòâ³

4. ²íø³ ïëàòåæ³ 4. ²íø³ ïëàòåæ³

4.1. Ïëàòà çà ñïåö³àëüíå âèêîðèñ-

òàííÿ ïðèðîäíèõ ðåñóðñ³â

4.1. Äåðæàâíå ìèòî

4.2. Ïëàòà çà â³äøêîäóâàííÿ âèòðàò

íà ãåîëîãîðîçâ³äóâàëüí³ ðîáîòè

4.2. Ïëàòà çà çàáðóäíåííÿ íàâêî-

ëèøíüîãî ñåðåäîâèùà

4.3. Ïëàòà çà çàáðóäíåííÿ íàâêî-

ëèøíüîãî ñåðåäîâèùà

4.3. Ì³ñöåâ³ çáîðè

4.4. Ïëàòà çà ïàòåíò íà îêðåì³ âè-

äè ä³ÿëüíîñò³

ïëàòíèê ïîäàòêó. Öå îçíà÷àº, ùî òðåáà òî÷íî çíàòè, õòî ³

ÿêèé ïîäàòîê ìàº âíîñèòè, òîáòî ÿê³ çîáîâ’ÿçàííÿ êîæ-

íèé ñóá’ºêò îïîäàòêóâàííÿ ïîâèíåí âèêîíóâàòè ïåðåä

äåðæàâîþ. Îòæå, áåç âñòàíîâëåííÿ ñóá’ºêò³â îïîäàòêó-

âàííÿ íåìîæëèâ³ í³ çá³ð ïîäàòê³â, í³ êîíòðîëü çà ¿õ íàä-

õîäæåííÿì äî áþäæåòó. Òîìó ñóá’ºêòîì îïîäàòêóâàííÿ

ââàæàºòüñÿ ô³çè÷íà àáî þðèäè÷íà îñîáà, íà ÿêó çã³äíî ³ç

çàêîíîäàâñòâîì ïîêëàäåíî îáîâ’ÿçîê ñïëà÷óâàòè ïîäàòêè

òà ³íø³ îáîâ’ÿçêîâ³ ïëàòåæ³.

Ñóá’ºêòè îïîäàòêóâàííÿ ïîä³ëÿþòüñÿ íà äâ³ âåëèê³

ãðóïè: þðèäè÷í³ ³ ô³çè÷í³. Öå ïðèíöèïîâèé ïîä³ë ùîäî

îïîäàòêóâàííÿ, òîìó ç óðàõóâàííÿì éîãî áóäóþòüñÿ ïî-

äàòêîâ³ ñèñòåìè, ôîðìóþòüñÿ ïîäàòêîâ³ ìåõàí³çìè.

Ñóá’ºêò îïîäàòêóâàííÿ ò³ñíî ïîâ’ÿçàíèé ç ïîíÿòòÿì

ïëàòíèê ïîäàòê³â. Îñòàíí³é òåðì³í íà ïðàêòèö³ çóñòð³-

÷àºòüñÿ íàâ³òü ÷àñò³øå. Îäíàê çà åêîíîì³÷íîþ ñóòòþ ö³

ïîíÿòòÿ íå ³äåíòè÷í³.

Ïîíÿòòÿ ñóá’ºêò îïîäàòêóâàííÿ ³ ïëàòíèê ïîäàòêó çá³-

ãàþòüñÿ ò³ëüêè äëÿ ô³çè÷íèõ îñ³á. Äëÿ þðèäè÷íèõ îñ³á ö³

ïîíÿòòÿ íå ³äåíòè÷í³, òîìó ùî ñóá’ºêò îïîäàòêóâàííÿ —

öå òîé, õòî ñïëà÷óº ïîäàòêè, òîä³ ÿê ïëàòíèê ïîäàòê³â —

öå îñîáà, ÿêà ðåàëüíî íåñå íà ñîá³ ïîäàòîê (ñïîæèâà÷).

Ó ïðàâîâîìó â³äíîøåíí³ ñóá’ºêòè îïîäàòêóâàííÿ ïî-

ä³ëÿþòüñÿ íà ðåçèäåíò³â ³ íåðåçèäåíò³â. Òàêèé ïîä³ë çä³é-

ñíþºòüñÿ çà êðèòåð³ºì ì³ñöÿ ïðîæèâàííÿ (çíàõîäæåííÿ)

ñóá’ºêò³â îïîäàòêóâàííÿ.

Ðåçèäåíòè — öå ñóá’ºêòè îïîäàòêóâàííÿ, ÿê³ ìàþòü

ïîñò³éíå ì³ñöå ïðîæèâàííÿ àáî ì³ñöå çíàõîäæåííÿ â

äàí³é äåðæàâ³ íå ìåíø ÿê 183 êàëåíäàðíèõ äí³ ïðîòÿãîì

ðîêó).

Íåðåçèäåíòè — öå îñîáè, ÿê³ íå ìàþòü ïîñò³éíîãî

ì³ñöÿ ïðîæèâàííÿ àáî ì³ñöÿ çíàõîäæåííÿ íà òåðèòîð³¿

äàíî¿ äåðæàâè.

Ñóá’ºêòè îïîäàòêóâàííÿ ñòàíîâëÿòü ïîäàòêîâó áàçó. Çà

³íøèõ ð³âíèõ óìîâ ÷èì øèðøà ïîäàòêîâà áàçà, òèì á³ëüø³

ïîäàòêîâ³ íàäõîäæåííÿ. Òîìó êîæíà äåðæàâà íàìàãàºòüñÿ

ìàòè ìàêñèìàëüíî øèðîêó áàçó îïîäàòêóâàííÿ, òîáòî

íàìàãàºòüñÿ äîñÿãòè òîãî, ùîá ïîäàòêè ñïëà÷óâàëè âñ³.

Ç íàâåäåíî¿ ñõåìè âèäíî, ùî ñèñòåìà îïîäàòêóâàííÿ

íà ïåðøîìó ð³âí³ ï³äðîçä³ëÿºòüñÿ íà äâ³ ï³äñèñòåìè: ï³ä-

ñèñòåìà îïîäàòêóâàííÿ þðèäè÷íèõ îñ³á (ï³äïðèºìñòâ) ³

ï³äñèñòåìà îïîäàòêóâàííÿ ô³çè÷íèõ îñ³á.

Ó ñâîþ ÷åðãó, ï³äñèñòåìà îïîäàòêóâàííÿ þðèäè÷íèõ

îñ³á âêëþ÷àº ïðÿì³ ïîäàòêè òà ³íø³ ïîäàòêè ³ ïîäàòêîâ³

ïëàòåæ³, ÿê³ äàë³ ðîçãàëóæóþòüñÿ çà êîíêðåòíèìè âèäàìè.

Ñèñòåìà îïîäàòêóâàííÿ áóäü-ÿêî¿ äåðæàâè ñêëà-

äàºòüñÿ, ÿê ïðàâèëî, ç äåê³ëüêîõ ïîäàòê³â, ïðè÷îìó ïðî-

ñòåæóºòüñÿ òåíäåíö³ÿ çá³ëüøåííÿ ¿õ ê³ëüêîñò³ ç óäîñêîíà-

ëåííÿì ñèñòåìè åêîíîì³÷íèõ â³äíîñèí. Ó çâ’ÿçêó ç öèì

ïîñòàº ïèòàííÿ ïðî äîö³ëüí³ñòü ³ñíóâàííÿ äåê³ëüêîõ ïî-

äàòê³â, ïðî ìîæëèâ³ñòü çàì³íè ñèñòåìè îïîäàòêóâàííÿ

îäíèì ïîäàòêîì. Äîñë³äæåííÿ çàðóá³æíèõ ³ â³ò÷èçíÿíèõ

â÷åíèõ äîâîäÿòü, ùî òàêà åâîëþö³ÿ ïîäàòê³â (çá³ëüøåííÿ

¿õ ê³ëüêîñò³) îá’ºêòèâíà ³ ïîÿñíþºòüñÿ ê³ëüêîìà ïðè÷è-

íàìè, îñíîâíà ç ÿêèõ ïîëÿãàº ó ïîñèëåíí³ ðåãóëþþ÷î¿

ôóíêö³¿ ïîäàòê³â â åêîíîì³÷íîìó ìåõàí³çì³.

×èñåëüí³ñòü ïîäàòê³â çóìîâëåíà:

¾ áàãàòîìàí³òí³ñòþ äæåðåë îòðèìàííÿ äîõîä³â;

¾ äèôåðåíö³àö³ºþ äîõîä³â ó ð³çíèõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäà-

ðþâàííÿ;

¾ íàÿâí³ñòþ ð³çíîìàí³òíèõ ôîðì âëàñíîñò³ ³ ôîðì ãîñ-

ïîäàðþâàííÿ;

¾ ð³çíèì âïëèâîì ïîäàòê³â íà ð³çí³ ñòîðîíè ä³ÿëü-

íîñò³ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ;

¾ ñêëàäí³ñòþ åêîíîì³÷íèõ â³äíîñèí íà âñ³õ ð³âíÿõ óï-

ðàâë³ííÿ.

Îñòàííÿ îáñòàâèíà ïðèâîäèòü äî òîãî, ùî çàðàç ó ðîç-

âèíóòèõ êðà¿íàõ âñå ÷àñò³øå ïîøèðþºòüñÿ ïðàêòèêà çà-

ñòîñóâàííÿ «ö³ëüîâèõ» àáî «ñïåö³àëüíèõ» ïîäàòê³â.

Îòæå, ³ñíóâàííÿ ñèñòåìè ïîäàòê³â — îá’ºêòèâíà íå-

îáõ³äí³ñòü, à íå ñóá’ºêòèâíå áàæàííÿ îêðåìèõ îñ³á. Âîíà

âêëþ÷àº â ñåáå òàê³ åëåìåíòè: ñóá’ºêòè îïîäàòêóâàííÿ,

îá’ºêòè îïîäàòêóâàííÿ, ïîäàòêîâ³ ñòàâêè, äæåðåëà ñïëàòè

ïîäàòê³â.

Ñóá’ºêòè îïîäàòêóâàííÿ º îäíèì ³ç âàæëèâèõ åëå-

ìåíò³â ñèñòåìè îïîäàòêóâàííÿ, òîìó ùî ïðè îðãàí³çàö³¿

ïîäàòêîâî¿ ðîáîòè ïåðø çà âñå ìàº áóòè âñòàíîâëåíèé

ëåííÿ ïîäàòêîâî¿ ñèñòåìè ³ ïîäàòêîâîãî ìåõàí³çìó çä³é-

ñíþºòüñÿ ç ðîçðàõóíêó íà ñóá’ºêò³â, íà ¿õ ñïðèéíÿòòÿ.

Ñàìå òóò ðåàë³çóºòüñÿ ô³ëîñîô³ÿ îïîäàòêóâàííÿ.

Îá’ºêòè îïîäàòêóâàííÿ

Ï³ä îá’ºêòîì îïîäàòêóâàííÿ ðîçóì³ºòüñÿ òå, ùî çà Çà-

êîíîì ï³äëÿãàº îïîäàòêóâàííþ òèì ÷è ³íøèì ïîäàòêîì.

Ïðè çàïðîâàäæåíí³ îá’ºêòè îïîäàòêóâàííÿ ìàþòü

â³äïîâ³äàòè ïåâíèì âèìîãàì, òîáòî:

¾ áóòè ñòàá³ëüíèìè,

¾ ï³ääàâàòèñÿ ÷³òêîìó âèì³ðþâàííþ ³ îáë³êó,

¾ ìàòè áåçïîñåðåäíº â³äíîøåííÿ äî ïëàòíèêà,

¾ â³äîáðàæàòè ìàêñèìàëüíîþ ì³ðîþ ñàìå éîãî âïëèâ íà

äàíèé îá’ºêò.

Â³äïîâ³äíî äî öüîãî îá’ºêòîì îïîäàòêóâàííÿ ìîæóòü

áóòè:

¾ îñîáè,

¾ ïðåäìåòè ñïîæèâàííÿ,

¾ çàãàëüíèé äîõ³ä,

¾ îêðåì³ äæåðåëà äîõîä³â,

¾ ìàéíî ïëàòíèêà,

¾ ìîìåíòè ïåðåõîäó ìàéíà.

Ç îá’ºêòîì îïîäàòêóâàííÿ ïîâ’ÿçàíå «äæåðåëî» îïî-

äàòêóâàííÿ. Â îêðåìèõ âèïàäêàõ âîíî ìîæå çá³ãàòèñÿ ç

îá’ºêòîì îïîäàòêóâàííÿ (ïîäàòîê íà ïðèáóòîê), àëå â

á³ëüøîñò³ âèïàäê³â îá’ºêò âóæ÷èé â³ä äæåðåëà. Ç îá’ºê-

òîì îïîäàòêóâàííÿ ïîâ’ÿçóºòüñÿ ê³ëüê³ñòü ïîäàòê³â.

Ïðè âèáîð³ îá’ºêò³â îïîäàòêóâàííÿ âðàõîâóþòüñÿ ³

åêîíîì³÷í³, ³ ïîë³òè÷í³, ³ ñîö³àëüí³ ôàêòîðè ñóñï³ëüñòâà.

Äæåðåëà ñïëàòè ïîäàòê³â

Ê³íöåâèì äæåðåëîì ñïëàòè ïîäàòê³â º ö³íà òîâàðó,

ùî ðåàë³çóºòüñÿ.

Îäíàê íà ïðîì³æíèõ ñòàä³ÿõ âèðîáíèöòâà ³ ðåàë³çàö³¿

òîâàð³â ìåõàí³çì îïîäàòêóâàííÿ ïîáóäîâàíèé òàêèì ÷è-

íîì, ùî ð³çí³ ïîäàòêè ìàþòü ð³çí³ äæåðåëà ñïëàòè.

Ïðè öüîìó äæåðåëà ñïëàòè ïîäàòê³â çàëåæàòü:

¾ ç îäíîãî áîêó — â³ä îá’ºêò³â îïîäàòêóâàííÿ (ùî

îïîäàòêîâóºòüñÿ?);

¾ ç ³íøîãî áîêó — â³ä ñóá’ºêò³â îïîäàòêóâàííÿ, òîáòî

òèõ, õòî ñïëà÷óº ïîäàòêè.

Ñóá’ºêòè îïîäàòêóâàííÿ (ïëàòíèêè ïîäàòêó) íàä³ëåí³

ïåâíèìè ïðàâàìè òà îáîâ’ÿçêàìè*.

Îñíîâíèì îáîâ’ÿçêîì ñóá’ºêò³â îïîäàòêóâàííÿ º

â÷àñíà ñïëàòà â óñòàíîâëåíèõ ðîçì³ðàõ ïîäàòê³â ³ ïîäàò-

êîâèõ ïëàòåæ³â.

Êð³ì öüîãî, ïëàòíèêè ïîâèíí³:

¾ âåñòè áóõãàëòåðñüêèé îáë³ê, ñêëàäàòè çâ³òí³ñòü ïðî

ô³íàíñîâî-ãîñïîäàðñüêó ä³ÿëüí³ñòü ³ çàáåçïå÷óâàòè ¿¿

çáåð³ãàííÿ ïðîòÿãîì òåðì³í³â, âñòàíîâëåíèõ çàêîíîäàâñò-

âîì;

¾ ïîäàâàòè äëÿ äåðæàâíèõ ïîäàòêîâèõ îðãàí³â òà

³íøèõ äåðæàâíèõ îðãàí³â â³äïîâ³äíî äî çàêîí³â äåêëà-

ðàö³¿, áóõãàëòåðñüêó çâ³òí³ñòü òà ³íø³ äîêóìåíòè ³ â³äî-

ìîñò³, ïîâ’ÿçàí³ ç îá÷èñëåííÿì òà ñïëàòîþ ïîäàòê³â ³

çáîð³â (îáîâ’ÿçêîâèõ ïëàòåæ³â);

¾ ñïëà÷óâàòè íàëåæí³ ñóìè ïîäàòê³â ³ çáîð³â (îáîâ’ÿç-

êîâèõ ïëàòåæ³â) ó âñòàíîâëåí³ çàêîíàìè òåðì³íè;

¾ äîïóñêàòè ïîñàäîâèõ îñ³á äåðæàâíèõ ïîäàòêîâèõ

îðãàí³â äî îáñòåæåííÿ ïðèì³ùåíü, ùî âèêîðèñòîâóþòüñÿ

äëÿ îäåðæàííÿ äîõîä³â ÷è ïîâ’ÿçàí³ ç óòðèìàííÿì îá’ºê-

ò³â îïîäàòêóâàííÿ, à òàêîæ äëÿ ïåðåâ³ðîê ç ïèòàíü îá-

÷èñëåííÿ ³ ñïëàòè ïîäàòê³â ³ çáîð³â (îáîâ’ÿçêîâèõ ïëà-

òåæ³â).

Êð³ì îáîâ’ÿçê³â, ñóá’ºêòè îïîäàòêóâàííÿ ìàþòü ïåâí³

ïðàâà. Çîêðåìà:

¾ ïîäàâàòè äî äåðæàâíèõ ïîäàòêîâèõ îðãàí³â äîêó-

ìåíòè, ùî ï³äòâåðäæóþòü ïðàâî íà ï³ëüãè ùîäî îïîäàò-

êóâàííÿ ó ïîðÿäêó, âñòàíîâëåíîìó çàêîíàìè Óêðà¿íè;

¾ îäåðæóâàòè àêòè ïåðåâ³ðîê, ïðîâåäåíèõ äåðæàâíè-

ìè ïîäàòêîâèìè îðãàíàìè òà îçíàéîìëþâàòèñÿ ³ç íèìè;

¾ îñêàðæóâàòè ó âñòàíîâëåíîìó çàêîíîì ïîðÿäêó

ð³øåííÿ äåðæàâíèõ ïîäàòêîâèõ îðãàí³â òà ä³¿ ¿õ ïîñàäî-

âèõ îñ³á.

×åðåç ñóá’ºêò³â îïîäàòêóâàííÿ ó ïðàêòè÷íîìó ïëàí³

ðåàë³çóºòüñÿ ïîäàòêîâà ïîë³òèêà. Òîìó þðèäè÷íå îôîðì-

* Çàêîí Óêðà¿íè «Ïðî ñèñòåìó îïîäàòêóâàííÿ» â³ä 18 ëþòî-

ãî 1977 ð., ¹ 77

(ë³ì³òè) — çà ðàõóíîê ïðèáóòêó, ùî çàëèøàºòüñÿ ó ðîçïî-

ðÿäæåíí³ þðèäè÷íèõ îñ³á.

Îòæå, äæåðåëà ñïëàòè ïîäàòê³â ó ìåõàí³çì³ îïîäàòêó-

âàííÿ ó á³ëüøîñò³ âèïàäê³â ìàþòü ïðàãìàòè÷íó ìåòó.

Çäåá³ëüøîãî öå äîñÿãíåííÿ ð³âíîì³ðíèõ ³ á³ëüø ãàðàíòî-

âàíèõ íàäõîäæåíü êîøò³â äî áþäæåòó.

Ïîäàòêîâ³ ñòàâêè

Ïîäàòêîâà ñòàâêà — öå çàêîíîäàâ÷î âñòàíîâëåíèé

ðîçì³ð îïîäàòêóâàííÿ äî îá’ºêòà îïîäàòêóâàííÿ.

Ïðè âñòàíîâëåíí³ ïîäàòêîâèõ ñòàâîê çàñòîñîâóþòü

óí³âåðñàëüíèé ³ äèôåðåíö³éîâàíèé ï³äõîäè.

Óí³âåðñàëüíèé ï³äõ³ä ïåðåäáà÷àº âñòàíîâëåííÿ äëÿ

âñ³õ ïëàòíèê³â ºäèíî¿ ñòàâêè.

Äèôåðåíö³éîâàíèé ï³äõ³ä ïåðåäáà÷àº äåê³ëüêà ïîäàò-

êîâèõ ñòàâîê.

Ïðè åìï³ðè÷íîìó ³ åêîíîì³êî-ìàòåìàòè÷íîìó ìåòîä³

âèçíà÷åííÿ ïîäàòêîâèõ ñòàâîê ñë³ä âðàõîâóâàòè çàëåæ-

íîñò³, âñòàíîâëåí³ Ëàôôåðîì.

Çà ïîáóäîâîþ ïîäàòêîâ³ ñòàâêè ïîä³ëÿþòüñÿ íà òâåðä³

³ ïðîöåíòí³.

Òâåðä³ ñòàâêè — ó ãðîøîâîìó âèðàç³ äî îá’ºêòà îïî-

äàòêóâàííÿ, âèðàæåíîãî â íàòóðàëüí³é ôîðì³.

Ïðîöåíòí³ ñòàâêè — âñòàíîâëþþòüñÿ ò³ëüêè äî

îá’ºêò³â îïîäàòêóâàííÿ ó ãðîøîâîìó âèðàç³.

Ïðîïîðö³éí³ ïîäàòêîâ³ ñòàâêè º íåçì³ííèìè çàëåæíî

â³ä ðîçì³ðó äîõîäó, ùî îïîäàòêîâóºòüñÿ.

Òàê, ó ô³çè÷íèõ îñ³á îäíå äæåðåëî ñïëàòè ïîäàòê³â —

äîõ³ä, ÿêèé âîíè îäåðæàëè â ðåçóëüòàò³ ñâîº¿ ä³ÿëüíîñò³.

Ïðè÷îìó öå íå çàëåæèòü â³ä òîãî, ÿê³ ïîäàòêè ñïëà÷óþòü-

ñÿ — ïðÿì³ ÷è íåïðÿì³ (îïîñåðåäêîâàí³).

Þðèäè÷í³ îñîáè ìàþòü äâà äæåðåëà ñïëàòè ïîäàòê³â -

ïðèáóòîê (äîõ³ä) ³ âèòðàòè âèðîáíèöòâà (ñîá³âàðò³ñòü).

Îêðåì³ ïîäàòêè ñïëà÷óþòüñÿ çà ðàõóíîê òàêèõ äæåðåë:

¾ ïîäàòîê íà äîäàíó âàðò³ñòü, àêöèçíèé çá³ð, ìèòî

âêëþ÷àþòüñÿ äî ö³íè òîâàð³â (ðîá³ò, ïîñëóã) ³ ñïëà÷óþòü-

ñÿ þðèäè÷íèìè îñîáàìè çà ðàõóíîê âèðó÷êè â³ä ðåà-

ë³çàö³¿ íåçàëåæíî â³ä ðåçóëüòàò³â ¿õ ô³íàíñîâî-ãîñïî-

äàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³, à ô³çè÷íèìè îñîáàìè — çà ðàõóíîê

ñâî¿õ äîõîä³â;

¾ ïîäàòîê íà ïðèáóòîê (äîõîäè) ï³äïðèºìñòâ ³ îð-

ãàí³çàö³é, ïîäàòîê ç âëàñíèê³â òðàíñïîðòíèõ çàñîá³â, ïî-

äàòîê íà çåìëþ ñ³ëüñüêîãîñïîäàðñüêîãî ïðèçíà÷åííÿ

ñïëà÷óþòüñÿ þðèäè÷íèìè îñîáàìè çà ðàõóíîê ïðèáóòêó

(äîõîäó);

¾ ïîäàòîê íà ìàéíî ï³äïðèºìñòâ, çåìåëüíèé ïîäàòîê,

çá³ð çà ïðàâî ïðîâåäåííÿ ì³ñöåâèõ àóêö³îí³â, êîíêóðñíî-

ãî ðîçïðîäàæó ³ ëîòåðåé, êîìóíàëüíèé ïîäàòîê, çá³ð çà

ïðî¿çä ïî òåðèòîð³¿ ïðèêîðäîííèõ îáëàñòåé àâòîòðàíñ-

ïîðòó, ùî ïðÿìóº çà êîðäîí, çá³ð çà âèäà÷ó äîçâîëó íà

ðîçì³ùåííÿ îá’ºêò³â òîðã³âë³ — ñïëà÷óþòüñÿ çà ðàõóíîê

ïðèáóòêó (äîõîäó), ùî çàëèøàºòüñÿ â ¿õ ðîçïîðÿäæåíí³

ï³ñëÿ ñïëàòè îáîâ’ÿçêîâèõ ïëàòåæ³â;

¾ ïîäàòîê íà ìàéíî ï³äïðèºìñòâ, ïëàòà çà â³äøêîäó-

âàííÿ âèòðàò íà ãåîëîãîðîçâ³äóâàëüí³ ðîáîòè, â³äðàõóâàí-

íÿ òà çáîðè íà áóä³âíèöòâî, ðåìîíò ³ óòðèìàííÿ àâòî-

ìîá³ëüíèõ äîð³ã, çá³ð çà ïàðêóâàííÿ àâòîìîá³ë³â, ïîäàòîê

ç ðåêëàìè, çá³ð çà ïðàâî âèêîðèñòàííÿ ì³ñöåâî¿ ñèì-

âîë³êè, âíåñåíèé çà ðàõóíîê þðèäè÷íèõ îñ³á, à òàêîæ

ãðîìàäÿí, ÿê³ çàðåºñòðîâàí³ ÿê ñóá’ºêòè ï³äïðèºìíèöòâà,

â³äíîñÿòüñÿ íà ñîá³âàðò³ñòü ïðîäóêö³¿ (ðîá³ò, ïîñëóã);

¾ ïëàòà çà ñïåö³àëüíå âèêîðèñòàííÿ ïðèðîäíèõ ðå-

ñóðñ³â, ïëàòà çà çàáðóäíåííÿ íàâêîëèøíüîãî ïðèðîäíîãî

ñåðåäîâèùà â ìåæàõ óñòàíîâëåíèõ íîðìàòèâ³â (ë³ì³ò³â)

ñïëà÷óþòüñÿ çà ðàõóíîê ñîá³âàðòîñò³, à ïîíàä íîðìàòèâè

ô³êñîâàí³ (ó êîíêðåòíèõ ñóìàõ)

Òâåðä³ ñòàâêè

â³äíîñí³ (äî ì³í³ìàëüíî¿ çàðîá³òíî¿ ïëàòè)

ïðîïîðö³éí³

Ïðîöåíòí³ ñòàâêè ïðîãðåñèâí³

ðåãðåñèâí³

4.4.1. ×èííèì çàêîíîäàâñòâîì ïåðåäáà÷åíî, ùî ïîäàòîê

ìîæå îá÷èñëþâàòèñÿ ïëàòíèêîì ïîäàòê³â (ñóá’ºêòîì îïî-

äàòêóâàííÿ), ñóá’ºêòàìè ãîñïîäàðþâàííÿ, ùî îòðèìóþòü

äîõ³ä (ç äæåðåëà äîõîä³â); ïîäàòêîâèìè îðãàíàìè.

Íåçàëåæíî â³ä ñïîñîáó âèçíà÷åííÿ ðîçì³ðó ïîäàòê³â,

ÿê³ ìàþòü ñïëà÷óâàòèñÿ ñóá’ºêòàìè îïîäàòêóâàííÿ, ìå-

õàí³çì ¿õ îá÷èñëåííÿ ôîðìàë³çîâàíî âèðàæàºòüñÿ òàêîþ

ìàòåìàòè÷íîþ çàëåæí³ñòþ:

äå ÏÄ — ïîäàòîê, ÿêèé ìàº ñïëà÷óâàòèñÿ;

ÎÏ — îá’ºêò îïîäàòêóâàííÿ;

ÏÏ — ïîäàòêîâ³ ï³ëüãè;

N — ïîäàòêîâà ñòàâêà.

Îòæå, ðîçì³ð ïîäàòêó, ÿêèé ìàº ñïëà÷óâàòè ñóá’ºêò

îïîäàòêóâàííÿ, çàëåæèòü â³ä òðüîõ ñêëàäîâèõ: âåëè÷èíè

îá’ºêòà îïîäàòêóâàííÿ, ïîäàòêîâî¿ ñòàâêè ³ íàäàíèõ

ï³ëüã. Ïðè öüîìó êîæíèé ç öèõ ïîêàçíèê³â ìàº ñàìîñò³-

éíå çíà÷åííÿ, òîáòî ìîæå çì³íþâàòèñÿ íåçàëåæíî îäèí

â³ä îäíîãî.

4.4.2. ²ñíóþòü äâ³ ôîðìè ðîçðàõóíêó ñïëàòè ïîäàòê³â: çà

ôàêòè÷íèìè äàíèìè ³ çà àâàíñîâèìè ïëàòåæàìè ç íàñòóïíè-

ìè ïåðåðàõóíêàìè.

Ïðè ðîçðàõóíêó ïîäàòê³â çà ôàêòè÷íèìè äàíèìè

ñïëàòà ïîäàòê³â ïðîâîäèòüñÿ íà îñíîâ³ ôàêòè÷íèõ ðîç-

ì³ð³â îá’ºêòà îïîäàòêóâàííÿ çà âñòàíîâëåíèé ïåð³îä.

Ïðè ñïëàò³ ïîäàòê³â àâàíñîâèìè ïëàòåæàìè ñïî÷àòêó

âíîñÿòüñÿ àâàíñîâ³ ïëàòåæ³, ÿê³ âèçíà÷àþòüñÿ íà ï³äñòàâ³

ç î÷³êóâàíèõ ðîçì³ð³â îá’ºêòà îïîäàòêóâàííÿ. Ïîò³ì, ï³ñ-

ëÿ îäåðæàííÿ ôàêòè÷íèõ ô³íàíñîâèõ ðåçóëüòàò³â, îá-

÷èñëþºòüñÿ ïîäàòîê ³ ïðîâîäèòüñÿ ðåãóëþâàííÿ ðîç-

ðàõóíê³â.

Êîæíà ç íàâåäåíèõ ôîðì ìàº ÿê ïîçèòèâí³, òàê ³ íå-

ãàòèâí³ ñòîðîíè. Òîìó âèá³ð ôîðì ñïëàòè ïîäàòê³â º äóæå

âàæëèâèì ³ â³äïîâ³äàëüíèì ìîìåíòîì ïîäàòêîâî¿ ðîáîòè.

Ïëàòåæ³ ïîäàòê³â ïåðåäáà÷àþòü ð³çí³ ìåõàí³çìè ¿õ

ñòÿãíåííÿ:

Ïðîãðåñèâí³ ñòàâêè — ò³, ùî çá³ëüøóþòüñÿ ³ç çá³ëü-

øåííÿì äîõîä³â, ùî îïîäàòêîâóþòüñÿ.

Ðåãðåñèâí³ ñòàâêè — ò³, ÿê³ çìåíøóþòüñÿ ³ç çá³ëüøåí-

íÿì äîõîä³â (â Óêðà¿í³ íå çàñòîñîâóþòüñÿ).

4. Ïîäàòêîâà ïîë³òèêà ðåàë³çóºòüñÿ ÷åðåç ïîäàòêîâèé

ìåõàí³çì, ÿêèé âò³ëþºòüñÿ â êîíêðåòíèõ þðèäè÷íèõ àêòàõ,

³íñòðóêö³ÿõ ³ çàêîíàõ.

Çàêîíîäàâ÷³ àêòè ìîæóòü áóòè ïðåäñòàâëåí³:

¾ ô³íàíñîâèìè çàêîíàìè, â ïåðøó ÷åðãó òèìè, ÿê³ çà-

òâåðäæóþòü áþäæåò;

¾ ñïåö³àëüíèìè ïîäàòêîâèìè çàêîíàìè, â òîìó ÷èñë³

ïîäàòêîâèì êîäåêñîì;

¾ çàêîíàìè íåïîäàòêîâîãî õàðàêòåðó, ÿê³ ì³ñòÿòü îê-

ðåì³ íîðìè, ùî ðåãóëþþòü ïîäàòêîâó ñèñòåìó.

Íà âàæëèâ³ñòü íàä³éíîãî ìåõàí³çìó îïîäàòêóâàííÿ

çâåðòàëàñü óâàãà â óñ³ ÷àñè. Òàê, ùå ó 1856 ð. Ãåíð³

Äæîðæ ïèñàâ, ùî «ñïîñ³á îïîäàòêóâàííÿ» áóâàº íå ìåíø

âàæëèâèì, í³æ éîãî ðîçì³ð. ßê íåâåëèêèé âàíòàæ, íå-

çðó÷íî ïîêëàäåíèé, ìîæå âòîìèòè êîíÿ, ÿêèé ì³ã áè ç

ëåãê³ñòþ íåñòè íàáàãàòî á³ëüøèé âàíòàæ, àëå íàëåæíèì

÷èíîì óêëàäåíèé, òàê ³ íàðîä ìîæå áóòè ðîçîðåíèé ³ âè-

ðîáíè÷³ ñèëè çðóéíîâàí³ ïîäàòêàìè, ÿê³ ìîãëè á çíîñè-

òèñÿ ç ëåãê³ñòþ, ÿêùî á âîíè çáèðàëèñÿ ³íøèì ñïîñî-

áîì».*

Ïîäàòêîâèì ìåõàí³çìîì ââàæàºòüñÿ ñóêóïí³ñòü îð-

ãàí³çàö³éíî-ïðàâîâèõ íîðì ³ ìåòîä³â óïðàâë³ííÿ îïîäàò-

êóâàííÿì. Âðàõîâóþ÷è éîãî âàæëèâ³ñòü, äåðæàâà íàäàº

ïîäàòêîâîìó ìåõàí³çìó þðèäè÷íó ôîðìó øëÿõîì çàêî-

íîäàâñòâà ³ ï³äçàêîííèõ àêò³â.

Ä³þ÷èé ìåõàí³çì îïîäàòêóâàííÿ â Óêðà¿í³ âêëþ÷àº

òàê³ îñíîâí³ åëåìåíòè: ìåõàí³çì îá÷èñëåííÿ ïîäàòê³â, ìå-

õàí³çì ñïëàòè ïîäàòê³â, ïîäàòêîâ³ ï³ëüãè, ïîäàòêîâ³

ñàíêö³¿.

* Ãåíðè Äæîðæ. Ïðîãðåñ è áåäíîñòü. — ÑÏá., 1986.

100

ÏÏ)ÎÏ(ÏÄ

⋅−=

¾ ïîäàòêîâèõ çíèæîê — çìåíøåííÿ áàçè îïîäàòêó-

âàííÿ ïðè ïåðåäáà÷åíèõ ó çàêîíîäàâ÷èõ àêòàõ óìîâàõ ³

çîáîâ’ÿçàííÿõ;

¾ ïîäàòêîâîãî êðåäèòó — ï³ëüãà, ÿêà íàäàºòüñÿ ó

ôîðì³ çìåíøåííÿ ïîäàòêîâî¿ ñòàâêè, ïîâíîãî àáî ÷àñò-

êîâîãî çâ³ëüíåííÿ â³ä ñïëàòè ïîäàòêó, â³äñòðî÷êè àáî

ðîçñòðî÷êè ñïëàòè ïîäàòêó, çàðàõóâàííÿ àáî ïîâåðíåííÿ

ðàí³øå ñïëà÷åíîãî ïîäàòêó.

Ïîäàòêîâèé êðåäèò ÿâëÿº ñîáîþ â³äñòðî÷êó ïîäàòêîâî-

ãî ïëàòåæó ï³äïðèºìñòâà ó áþäæåò â³äïîâ³äíîãî ð³âíÿ, ÿêà

íàäàºòüñÿ ïîäàòêîâèìè îðãàíàìè ó ôîðì³ êîíêðåòíî¿ óãîäè.

Ïðè öüîìó º çàñòåðåæåííÿ, ùî êðåäèò íàäàºòüñÿ çà óìî-

âè âèêîðèñòàííÿ ï³äïðèºìñòâîì âèâ³ëüíåíèõ êîøò³â íà

ïåâí³, ïåðåäáà÷åí³ Çàêîíîì ö³ë³.

Âèïàäêè ³ îáîâ’ÿçêîâ³ óìîâè, çà ÿêèõ ï³äïðèºìñòâî

ìàº ïðàâî ïðåòåíäóâàòè íà îäåðæàííÿ ïîäàòêîâîãî êðå-

äèòó, çàêð³ïëþþòüñÿ çàêîíîäàâñòâîì Óêðà¿íè ó òðüîõ òà-

êèõ âèïàäêàõ:

¾ ÿêùî ñóìà ïîäàòêó íà äîõîäè, îá÷èñëåí³ çà çâ³òíèé

ïåð³îä, ïåðåâèùóâàëà 50% ñïðÿìîâàíîãî ó ôîíä íàêîïè-

÷åííÿ;

¾ ó âèïàäêó îðãàí³çàö³¿ âèðîáíèöòâà ïðîìèñëîâèõ òî-

âàð³â íàðîäíîãî ñïîæèâàííÿ, õàð÷îâèõ ïðîäóêò³â, òîâàð³â

äèòÿ÷îãî àñîðòèìåíòó òîùî çà óìîâè, ùî âèïóñê äàíî¿

ïðîäóêö³¿ íå º ïðîô³ëüíèì äëÿ ï³äïðèºìñòâà;

¾ ïðè ïðèäáàíí³ ³ âèêîðèñòàíí³ îáëàäíàííÿ, âåð-

ñòàò³â. Îáîâ’ÿçêîâà óìîâà — âèêîðèñòàííÿ äàíîãî îáëàä-

íàííÿ äëÿ íàóêîâî-äîñë³äíèõ ³ äîñë³äíî-êîíñòðóêòîðñü-

êèõ ðîá³ò, ùî âèêîíóþòüñÿ ñèëàìè ï³äïðèºìñòâà.

Ïîäàòêîâèé êðåäèò íàäàºòüñÿ íà ï³äñòàâ³ óãîäè. Êðå-

äèòíà óãîäà, ÿê ïðàâèëî, óêëàäàºòüñÿ ì³æ ï³äïðèºìñòâîì

³ ïîäàòêîâèì îðãàíîì, ó ÿêîìó çàðåºñòðîâàíå ï³äïðèºì-

ñòâî.

¾ ó äæåðåëà îäåðæàííÿ äîõîä³â;

¾ íà ï³äñòàâ³ äåêëàðàö³é;

¾ íà îñíîâ³ ïëàò³æíîãî ïîâ³äîìëåííÿ.

Çàñòîñóâàííÿ òîãî ÷è ³íøîãî ñïîñîáó ñòÿãíåííÿ ïî-

äàòê³â çàëåæèòü â³ä âèäó ïîäàòê³â, íàä³éíîãî ¿õ îòðèìàí-

íÿ, à òàêîæ ñóá’ºêò³â îïîäàòêóâàííÿ. Òàê, ïîäàòîê ³ç çà-

ðîá³òíî¿ ïëàòè ñïëà÷óºòüñÿ ó äæåðåëà îòðèìàííÿ äîõîä³â,

à ïîäàòîê íà ñóêóïíèé äîõîä — íà ï³äñòàâ³ äåêëàðàö³¿.

Çàëåæíî â³ä ôîðìè îðãàí³çàö³¿ âèðîáíèöòâà ïîäàòîê

ìîæå ñïëà÷óâàòèñÿ öåíòðàë³çîâàíî àáî äåöåíòðàë³çîâàíî.

4.4.3. Ï³ëüãè — âàæëèâà ñêëàäîâà ïîäàòêîâîãî ìå-

õàí³çìó. Çà ñâîºþ ñóòòþ âîíè º íåïðÿìîþ ôîðìîþ áþäæåò-

íîãî ô³íàíñóâàííÿ ïåâíèõ âèòðàò, àëå, íà äóìêó áàãàòüîõ

åêîíîì³ñò³â, º íàáàãàòî åôåêòèâí³øèìè, í³æ ïðÿìå áþäæåò-

íå ô³íàíñóâàííÿ.

Ï³ëüãè çàñòîñîâóþòüñÿ ÿê ³íñòðóìåíò åêîíîì³÷íî¿

ïîë³òèêè äåðæàâè äëÿ ôîðìóâàííÿ âèðîáíè÷èõ ïð³îðè-

òåò³â, à òàêîæ íåäîïóùåííÿ ñîö³àëüíî-ïîë³òè÷íî¿ íàïðó-

ãè. Îäíàê íàäàííÿ íåîáãðóíòîâàíèõ ï³ëüã ïðèçâîäèòü äî

íååôåêòèâíîãî âèòðà÷àííÿ äåðæàâíèõ êîøò³â, òîìó âîíè

ïîâèíí³ ìàòè ìàêñèìàëüíî ö³ëüîâèé õàðàêòåð. Ç óðàõó-

âàííÿì öüîãî ïîäàòêîâ³ ï³ëüãè çàêð³ïëþþòüñÿ ó ïåâíèõ

çàêîíîäàâ÷èõ àêòàõ, ùî, êð³ì ö³ëüîâî¿ ¿õ ñïðÿìîâàíîñò³,

çàáåçïå÷óº ãàðàíò³¿ äëÿ ïëàòíèê³â ùîäî ï³ëüã íà â³äíîñíî

òðèâàëèé ïðîì³æîê ÷àñó. Îäíàê öå íå ñóïåðå÷èòü òîìó,

ùî âîíè ìîæóòü êîðèãóâàòèñÿ ï³ä ÷àñ ïðèéíÿòòÿ ð³÷íèõ

áþäæåò³â.

Ïîäàòêîâ³ ï³ëüãè ðåãóëþþòüñÿ íà äâîõ ð³âíÿõ: ïîäàò-

êîâ³ çàêîíè, ï³äçàêîíí³ àêòè.

Ïîäàòêîâà ï³ëüãà âèçíà÷àºòüñÿ ÿê çì³íà áóäü-ÿêîãî åëå-

ìåíòà ïîäàòêó, íàñë³äêîì ÿêîãî º çìåíøåííÿ ðîçì³ðó (âåëè-

÷èíè) ïîäàòêîâîãî çîáîâ’ÿçàííÿ ïëàòíèêà àáî çì³íà ñòðîêó

ñïëàòè ïîäàòêó íà êîðèñòü ñóá’ºêòà îïîäàòêóâàííÿ.

Ïîäàòêîâ³ ï³ëüãè ìîæóòü íàäàâàòèñÿ ó âèãëÿä³:

¾ ïîäàòêîâèõ âèëó÷åíü — âèâåäåííÿ ç-ï³ä îïîäàòêó-

âàííÿ ñïåö³àëüíî âèçíà÷åíèõ ó çàêîíîäàâ÷èõ àêòàõ ÷àñ-

òèí îá’ºêò³â îïîäàòêóâàííÿ;

10. Íàïðÿìè ïîäàòêîâî¿ ïîë³òèêè íà åòàï³ ïåðåõîäó

Óêðà¿íè äî ðèíêîâî¿ åêîíîì³êè.

11. Ïðèíöèïè ôîðìóâàííÿ ïîäàòêîâî¿ ïîë³òèêè.

12. Ïðèçíà÷åííÿ ïîäàòêîâî¿ ñèñòåìè, ¿¿ åëåìåíòè.

13. Ñóá’ºêòè îïîäàòêóâàííÿ ³ ¿õ êëàñèô³êàö³ÿ.

14. Îá’ºêòè îïîäàòêóâàííÿ òà âèìîãè äî íèõ.

15. Äæåðåëà ñïëàòè ïîäàòê³â.

16. Ïîäàòêîâ³ ñòàâêè, ¿õ âèäè.

17. Ïîäàòêîâèé ìåõàí³çì ³ éîãî ñêëàäîâ³.

18. Ìåõàí³çì îá÷èñëåííÿ ïîäàòê³â.

19. Ìåõàí³çì ñïëàòè ïîäàòê³â.

20. Ïîäàòêîâ³ ï³ëüãè.

21. Ïîäàòêîâèé êðåäèò ³ ïîäàòêîâ³ ñàíêö³¿

Ñïèñîê ë³òåðàòóðè äëÿ ï³äãîòîâêè

1. Ïîñòàíîâà Âåðõîâíî¿ Ðàäè Óêðà¿íè â³ä 13 ãðóäíÿ 1995 ð.

«Ïðî îñíîâí³ ïîëîæåííÿ ïîäàòêîâî¿ ïîë³òèêè ³ ïîäàòêîâó ðå-

ôîðìó â Óêðà¿í³» // Ãîëîñ Óêðà¿íè, 10.01.1996 ð.

2. Ïîñòàíîâà Âåðõîâíî¿ Ðàäè Óêðà¿íè â³ä 4 ãðóäíÿ 1996 ð.

¹ 561 «Ïðî îñíîâí³ ïîëîæåííÿ ïîäàòêîâî¿ ïîë³òèêè â Óêðà¿-

í³» // ÂÂÐ, ¹ 5, 1997 ð.

3. Çàêîí Óêðà¿íè â³ä 18 ëþòîãî 1997 ð. ¹ 77 «Ïðî ñèñòåìó

îïîäàòêóâàííÿ» // Ãîëîñ Óêðà¿íè, 25.03.1997 ð.

4. Çàêîí Óêðà¿íè â³ä 5 ëþòîãî 1998 ð. ¹ 83 «Ïðî äåðæàâíó

ïîäàòêîâó ñëóæáó» // Ãîëîñ Óêðà¿íè, 14.02.1998 ð.

5. Áðûçãàëèí À.Â. Ñïðàâåäëèâîñòü êàê îñíîâíîé ïðèíöèï

íàëîãîîáëîæåíèÿ // Ôèíàíñû, 1997, ¹ 8.

6. Âàñèëèê Î.Ä., Ïàâëþê Ê.Â. Óäîñêîíàëåííÿ ïîäàòêîâî¿

ñèñòåìè Óêðà¿íè // Ô³íàíñè Óêðà¿íè 1997, ¹ 10.

7. Ãàëêèí Â.Þ. Íåêîòîðûå âîïðîñû òåîðèè íàëîãîâ // Ôè-

íàíñû, 1993, ¹ 1.

8. Ãåíðè Äæîðæ. Ïðîãðåññ è áåäíîñòü. — Ì., 1992.

9. Äåì’ÿíåíêî Ì.ß. Ïîäàòêîâèé ìåõàí³çì àãðàðíîãî ñåêòîðà

â óìîâàõ ïåðåõîäó äî ðèíêó // Åêîíîì³êà Óêðà¿íè, 1993, ¹ 8.

10. Äåì’ÿíåíêî Ì.ß. Ìåõàí³çì ïðÿìîãî îïîäàòêóâàííÿ

ñ³ëüñüêîãîñïîäàðñüêèõ ï³äïðèºìñòâ // Åêîíîì³êà Óêðà¿íè,

1994, ¹ 6.

4.4.4. Ñàíêö³¿ ÿâëÿþòü ñîáîþ çàõîäè, ÿê³ çàñòîñîâóþòü-

ñÿ äî ïëàòíèê³â ïîäàòêó ó âèïàäêàõ ïîðóøåííÿ íèìè ïîäàò-

êîâîãî çàêîíîäàâñòâà

Ñôåðà ¿õíüî¿ ä³¿ çíà÷íî âóæ÷à â³ä ï³ëüã ³ ïîâ’ÿçàíà ãî-

ëîâíèì ÷èíîì ³ç çàñòîñóâàííÿì ïåâíèõ âàæåë³â ç ìåòîþ

ïîïåðåäæåííÿ ïîðóøåíü ÷èííîãî çàêîíîäàâñòâà ùîäî

ñïëàòè ïîäàòê³â.

Ìåõàí³çì ä³¿ ñàíêö³é ìàº äâà íàïðÿìè:

¾ ïîâíà ñïëàòà ïîäàòê³â;

¾ ñâîº÷àñíà ñïëàòà ïîäàòê³â.

Çàëåæíî â³ä öüîãî ðîçðîáëÿºòüñÿ ³ çàñòîñîâóºòüñÿ ñè-

ñòåìà ñàíêö³é, ÿêà âêëþ÷àº òàêå:

¾ çàõîäè àäì³í³ñòðàòèâíî¿ ³ êðèì³íàëüíî¿ â³äïîâ³äà-

ëüíîñò³;

¾ ô³íàíñîâ³ ñàíêö³¿;

¾ çàñòàâà ãðîøîâèõ ³ òîâàðíî-ìàòåð³àëüíèõ ö³ííîñ-

òåé;

¾ çàïîðóêà àáî ãàðàíò³ÿ êðåäèòîð³â.

Êîíòðîëüí³ çàïèòàííÿ

1. Åêîíîì³÷íà ïðèðîäà ïîäàòê³â, îá’ºêòèâí³ñòü ¿õ õà-

ðàêòåðó.

2. Êðèòåð³¿, ùî ôîðìóþòü âèçíà÷åííÿ «ïîäàòêè».

3. Ïîäàòêè ³ ïîäàòêîâ³ ïëàòåæ³. Âèäè ³ ñóòü ð³çíèõ ïî-

äàòêîâèõ ïëàòåæ³â.

4. Ôóíêö³¿ ïîäàòê³â.

5. Íåîáõ³äí³ñòü çä³éñíåííÿ êëàñèô³êàö³¿ ³ ïîäàòê³â.

Îçíàêè êëàñèô³êàö³¿ ïëàòåæ³â, ùî ñïëà÷óþòüñÿ ñóá’ºêòà-

ìè îïîäàòêóâàííÿ.

6. Êëàñèô³êàö³ÿ ïîäàòê³â çà åêîíîì³÷íèì çì³ñòîì.

7. Ïîä³ë ïîäàòê³â çà õàðàêòåðîì îïîäàòêóâàííÿ.

8. Çàãàëüíîäåðæàâí³ ³ ì³ñöåâ³ ïîäàòêè: ïðèíöèï ¿õ

êëàñèô³êàö³¿.

9. Ïîäàòêîâà ïîë³òèêà äåðæàâè.

∗

Çàêîí Óêðà¿íè «Ïðî îïîäàòêóâàííÿ ïðèáóòêó ï³äïðè-

ºìñòâ» â³ä 22 òðàâíÿ 1997 ð., ¹ 283.

Òåìà 8

Çàãàëüíîäåðæàâí³ ôîíäè ö³ëüîâîãî

ïðèçíà÷åííÿ

1. Çàãàëüíîäåðæàâí³ ôîíäè ö³ëüîâîãî ïðèçíà÷åííÿ. ¯õí³

ðîëü ³ êëàñèô³êàö³ÿ

2. Ïåíñ³éíèé ôîíä

3. Ôîíäè äåðæàâíîãî ñîö³àëüíîãî ñòðàõóâàííÿ: ó çâ’ÿç-

êó ç òèì÷àñîâîþ âòðàòîþ ïðàöåçäàòíîñò³ òà âèò-

ðàòàìè, ïîâ’ÿçàíèìè ç íàðîäæåííÿì òà ïîõîâàííÿì;

ñòðàõóâàííÿ â³ä íåùàñíèõ âèïàäê³â íà âèðîáíèöòâ³.

4. Ôîíä çàãàëüíîîáîâ’ÿçêîâîãî ñîö³àëüíîãî ñòðàõóâàííÿ

íà âèïàäîê áåçðîá³òòÿ

1. Äî ñôåðè äåðæàâíèõ ô³íàíñ³â îêð³ì áþäæåòó äåðæà-

âè, ô³íàíñ³â êàçåííèõ ï³äïðèºìñòâ âõîäÿòü òàêîæ öåíò-

ðàë³çîâàí³ ôîíäè ö³ëüîâîãî ïðèçíà÷åííÿ òà äåðæàâíèé êðå-

äèò.

Ïðè öüîìó áþäæåò âèñòóïàº îñíîâíèì öåíòðàë³çîâà-

íèì ôîíäîì ô³íàíñîâèõ ðåñóðñ³â. Êîøòè, ùî ïîòðàïëÿ-

þòü äî áþäæåòó, º çíåîñîáëåíèìè ³ âèêîðèñòîâóþòüñÿ

äåðæàâîþ äëÿ çä³éñíåííÿ ¿¿ ôóíêö³é.

Ïðîòå ó äåðæàâè ìîæóòü áóòè ïåâí³ ïîòðåáè, ÿê³ ìàþòü

îñîáëèâå çíà÷åííÿ ³ òîìó ïîâèíí³ ìàòè â³äïîâ³äíå ãàðàíòî-

âàíå çàáåçïå÷åííÿ. Äëÿ öèõ ö³ëåé ñïåö³àëüíî ³ ñòâîðþþòüñÿ

çàãàëüíîäåðæàâí³ ôîíäè ö³ëüîâîãî ïðèçíà÷åííÿ.

Ãåíåðàëüíîþ óãîäîþ ì³æ Êàá³íåòîì Ì³í³ñòð³â Óê-

ðà¿íè, Ôåäåðàö³ºþ ðîáîòîäàâö³â Óêðà¿íè òà âñåóêðà¿í-

ñüêèìè ïðîôñï³ëêàìè ³ ïðîôîá’ºäíàííÿìè íà 2002—2003

ðîêè ïåðåäáà÷åíî, ùî ï³ä ÷àñ ðîçðîáëåííÿ ïðîåêò³â íîð-

ìàòèâíî-ïðàâîâèõ àêò³â ó ñôåð³ çàãàëüíîîáîâ’ÿçêîâîãî

äåðæàâíîãî ñòðàõóâàííÿ (ïåíñ³éíîãî, ìåäè÷íîãî, íà âèïà-

äîê áåçðîá³òòÿ, â³ä íåùàñíîãî âèïàäêó íà âèðîáíèöòâ³ òà

ïðîôåñ³éíîãî çàõâîðþâàííÿ, ó çâ’ÿçêó ç òèì÷àñîâîþ âòðà-

òîþ ïðàöåçäàòíîñò³ ³ âèòðàòàìè, çóìîâëåíèìè íàðîäæåííÿì

³ ïîõîâàííÿì), à òàêîæ ó ðàç³ çì³í ðîçì³ðó ñòðàõîâèõ

11. Äåì’ÿíåíêî Ì.ß. Ïîäàòêîâà ñèñòåìà ÀÏÊ â ïåð³îä ñòà-

íîâëåííÿ ðèíêîâèõ â³äíîñèí // Åêîíîì³êà Óêðà¿íè, 1996,

¹ 11.

12. Äåì’ÿíåíêî Ì.ß. Ïîäàòêîâèé ìåõàí³çì â àãðàðíîìó ñåê-

òîð³ ÀÏÊ // Ô³íàíñîâ³ êðåäèòí³ â³äíîñèíè â ÀÏÊ. — Ê.: ²ÀÅ,

1996.

13. Êîðþíîâ Ñ.Í. Îðãàíèçàöèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû â ñåëü-

ñêîì õîçÿéñòâå // Ôèíàíñû, 1994, ¹ 7.

14. Ëþñîâ À.Í. Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà è ïðèíöèïû åå ïîñòðîå-

íèÿ // Ôèíàíñû, 1993, ¹ 5.

15. Ñåìåíîâ Í. Íàëîãè // Ýêîíîìè÷åñêèå íàóêè, 1991, ¹ 9.

16. Ñîêîëîâ À. Òåîðèÿ íàëîãîâ. — Ì., 1928.

17. Ïàëêèí Þ., Ìåäâåäºâ Þ. Ïðî ñòèìóëþþ÷ó ôóíêö³þ ïî-

äàòê³â // Åêîíîì³êà Óêðà¿íè, 1998, ¹ 11.

18. Ðåïèí Â. Ïðèíöèïû è ôîðìû íàëîãîîáëîæåíèÿ // Âî-

ïðîñû ýêîíîìèêè, 1993, ¹3.

19. Ðèêàðäî Ä. Íà÷àëà ïîëèòè÷åñêîé ýêîíîìèêè è ïîäàòíî-

ãî îáëîæåíèÿ. — Ì., 1935.

20. Ñåìåíîâ Í. Íàëîãè // Ýêîíîìè÷åñêèå íàóêè, 1991, ¹ 9.

21. Ñîêîëîâ À. Òåîðèÿ íàëîãîâ. — Ì., 1928.

22. Òêà÷åíêî Í., Ðàä³îíîâà Î. Ñèñòåìà îïîäàòêóâàííÿ â Óê-

ðà¿í³ òà øëÿõè ¿¿ óäîñêîíàëåííÿ // Áóõãàëòåðñüêèé îáë³ê ³

àóäèò, 1995, ¹ 6.

23. Ô³ë³ïîâ Â. Îáîâ’ÿçêè ³ â³äïîâ³äàëüí³ñòü ïëàòíèê³â ó ñèñ-

òåì³ îïîäàòêóâàííÿ Óêðà¿íè // Åêîíîì³êà Óêðà¿íè, 1994, ¹ 10.

24. ßëáóãàíîâ Ä.À. «Îïûò òåîðèè íàëîãîâ» Í.È. Òóðãåíåâà è

ðàçâèòèå ôèíàíñîâîé ìûñëè â Ðîññèè Õ²Õ—ÕÕ ââ. // Ôèíàí-

ñû, 1998, ¹ 9.