Гусак Н.Б., Гусак Ю.Д. Контроль податкових органів за діяльністю підприємств
Подождите немного. Документ загружается.
191
Тема 5. Податковий аудит розрахунків щодо податку на прибуток підприємств
спорів або судом, а також по виконавчому надпису нота
ріуса. Це відбувається у податковому періоді, на який
прийшлась перша із події:
а) або 90й календарний день з дня граничного строку
погашення такої заборгованості (її частини), передба
ченої договором або визнаною претензією. Аналогічно
вчиняють і тоді, коли покупець не відповів на претен
зію продавця у строк (зазвичай це місяць з дня одер
жання претензії).
б) або 30й календарний день зі дня прийняття судом
рішення про визнання (стягнення) такої заборгованості
(її частини) або здійснення нотаріусом виконавчого
надпису.
для продавця (який раніше включив заборгованість до ва
лових витрат), якщо:
а) суд не задовольнив позов продавця, задовольнив його
частково, не прийняв позов до розгляду; задовольнив
позов покупця про визнання недійсними вимоги про
погашення такої заборгованості або її частини;
б) сторони по договору в досудовому порядку прийшли
до взаємної згоди і продовжили строки погашення за
боргованості або списали її (навіть частково);
в) продавець, який не одержав відповіді на претензію на
протязі визначеного Законом строку (або якщо
відповідь про признання претензії прийшла, а оплата
на протязі визначених в такій претензії строків не над
ійшла і при цьому продавець на протязі наступних 90
днів не звернувся до суду.
1.8. Скоригований валовий дохід (рядок 03.)
Скоригований валовий дохід визначається як сума рядків
01 «Валовий дохід від усіх видів діяльності» і 02 «Коригуван
ня валових доходів».
«Контроль податкових органів за діяльністю підприємств»
192
ІІ. Перевірка правильності обчислення
суми валових витрат.
Валові витрати відображені в декларації з податку на при
буток підприємства мають наступну структуру:
витрати на придбання товарів (робіт, послуг);
убуток балансової вартості запасів;
витрати на оплату праці;
сума страхового збору (внесків) до фондів державного
загальнообов«язкового страхування;
сума внесків на довгострокове страхування життя, додат
кове пенсійне страхування;
сума податків, зборів (обов«язкових платежів);
витрати, пов«язані з виконанням довгострокових дого
ворів;
добровільне перерахування коштів, передача товарів
(робіт, послуг);
від«ємне значення об’єкта оподаткування попереднього
податкового року;
витрати на поліпшення основних фондів та нафтогазових
свердловин;
85% витрат від вартості товарів (робіт, послуг), придбаних
у офшорних нерезидентів;
інші витрати.
Коригування валових витрат відбувається у разі:
зміни суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг);
самостійно виявлених помилок за результатами минулих
податкових періодів;
врегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості.
2.1. Перевірка правильності обчислення суми витрат
на придбання товарів (робіт, послуг) (рядок 04.1).
Рядок 04.1 Декларації порівнюється з Ф2: гр.3
р.040«+»р.070«+»р.080 «+» Ф1: (гр.4 «» гр.3) р.100 «+»р.120
«+» р.130 «+»р.140 (в частині ТМЦ, що відносяться на валові
витрати) «+»р.180 (без податку на додану вартість) в частині
виданих авансів, пов’язаних з господарською діяльністю, згідно
193
Тема 5. Податковий аудит розрахунків щодо податку на прибуток підприємств
п.11.2.3 ст. 11 Закону України «Про оподаткування прибутку
підприємств».
Рядок 04.1 Декларації включає наступні витрати:
витрати на придбання товарів (робіт, послуг) за грошові
кошти, як у пов«язаних, так і не у пов«язаних осіб;
витрати на придбання товарів по бартеру;
витрати на придбання електричної енергії;
витрати по авансах виданих.
Згідно п.11.2.1 ст.11 Закону України «Про оподаткування
прибутку підприємства» датою збільшення валових витрат ви
робництва враховується дата, яка припадає на податковий пері
од, в якому відбувається будьяка із подій, яка виникла раніше:
або дата списання коштів з банківських рахунків платни
ка податків на оплату товарів (робіт, послуг), а при прид
банні за готівку – день її видачі з каси платника податку;
або дата оприбуткування платником податку товарів, а
для робіт (послуг) – фактичного отримання платником
податку результатів робіт (послуг).
До рядка 04.1 Декларації не відносять запаси, що викорис
тані на ремонт та поліпшення основних фондів та нафтогазо
вих свердловин, що включаються до складу валових витрат.
Такі витрати відображають по рядку 04.10 Декларації. Облік
витрат на ремонт та поліпшення основних засобів в розмірі
10% ліміту бажано вести на окремому субрахунку. Якщо
відсутній окремий субрахунок для обліку витрат на ремонт та
поліпшення основних засобів для заповнення рядка 04.10 Дек
ларації, підприємства повинні вести відомості по витратах, по
в«язаних з ремонтом та поліпшенням основних фондів, що
відносяться на валові витрати, які відображені в складі витрат
на рахунках 23, 84, 91, 92, 93.
Згідно пп. 5.4.10 ст.5 Закону України «Про оподаткування
прибутку підприємства» до складу валових витрат підприєм
ство має право віднести 50% витрат на придбання паливно
мастильних матеріалів для власних і орендованих легкових
автомобілів, та відобразити їх або в рядку 04.1 Декларації, або
по рядку 04.2 шляхом проведення коригувань балансової вар
«Контроль податкових органів за діяльністю підприємств»
194
тості запасів у додатку К1/1 таблиця 1 «Розрахунок приросту
(убутку) балансової вартості запасів».
2.2. Перевірка правильності визначення убутку
балансової вартості запасів.(рядок 4.2)
Валові витрати від убутку балансової вартості запасів відоб
ражаються в Декларації в рядку 04.2. Рядок заповнюється в разі
від’ємного значення гр.6 таблиці 1 Додатка К1/1 Декларації.
Співставлення з формами звітності аналогічно визначенню
доходів від приросту балансової вартості запасів.
2.3. Перевірка правильності обчислення
суми витрат на оплату праці (рядок 04.3)
Відповідно до вимог до п.п.5.6.1 та 5.6.2, п.5.6, ст.5 Закону
України «Про оподаткування прибутку підприємств» з ураху
ванням норм пункту 5.3 цієї статті до складу валових витрат
платника податку відносяться витрати на оплату праці фізич
них осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким плат
ником податку (далі – працівники), які включають витрати на
виплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів
заохочень і виплат, виходячи з тарифних ставок, у вигляді
премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів (робіт, по
слуг), витрати на виплату авторських винагород та виплат за
виконання робіт (послуг), згідно з договорами цивільноправо
вого характеру, будьякі інші виплати в грошовій або нату
ральній формі, встановлені за домовленістю сторін (крім сум
матеріальної допомоги, які звільняються від оподаткування
згідно з нормами закону, що регулює питання оподаткування
доходів фізичних осіб (законодавства, що встановлює правила
оподаткування прибутковим податком з громадян).
2.4. Перевірка правильності обчислення суми
витрат на страхові внески до фондів державного
загальнообов’язкового страхування (рядок 04.4).
Алгоритм ув’язки з фінансовою звітністю: Ф2: гр.3, р.250;
(у частині нарахувань на виплати працівників, зазначені у
195
Тема 5. Податковий аудит розрахунків щодо податку на прибуток підприємств
пп.5.6.1 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку
підприємств», пов’язаних з господарською діяльністю).
Для перевірки рядка 04.4 Декларації потрібно:
1) на підприємствах, які для обліку витрат використовують ра
хунки 9 класу – взяти кредитові обороти по рахунках 651, 652, 653,
656 в кореспонденції з дебетом рахунків 23, 91, 92, 93. Для цього
слід користуватися наступними регістрами бухгалтерського обліку:
при комп’ютерній формі ведення бухгалтерського обліку
картки рахунків 23, 91, 92, 93, 651, 652, 653,656;
при журнальноордерній формі ведення бухгалтерського
обліку даними журналуордеру 5, розділ III, за дебетом ра
хунків 23,91,92,93 в кореспонденції з кредитом рахунку 65.
2) на підприємствах, які для обліку витрат використовують
рахунки 8 класу – взяти кредитові обороти по рахунках 651,
652, 653, 656 в кореспонденції з дебетом рахунку 82.
2.5. Перевірка правильності обчислення суми внесків
на довгострокове страхування життя, додаткове
пенсійне страхування (рядок 04.5 додаток Р1).
Співставлення з формами звітності:
Додаток Р1 рядок 04.5.1,04.5.2: Ф2: гр.3 р.250 за аналітич
ними даними в частині внесків на довгострокове страхування
життя та в частині внесків на додаткове пенсійне страхування.
Цей рядок відображує суму «страхових» валових витрат, на
які підприємство мало право за підсумками кварталу, півріччя,
9 місяців і року. Таким чином, витрати за період з січня по гру
день включно накопичуються по рядку 04.5 Декларації без роз
шифровки і таким чином немає можливості перевірити вказа
ний законодавством ліміт. Його розмір вказується в додатку Р1,
який подається один раз на рік, у комплекті з Декларацією за
рік. В рядку 1 цього додатку і відображається максимальна сума,
яка може бути проставлена в рядку 04.5 Декларації.
При перевірці даних, які відображені у додатку Р1, слід зап
росити на підприємстві реєстри, по яких відображуються стра
хові внески. Дані реєстру повинні відповідати даним відомос
тей про нарахування заробітної плати. Для заповнення рядків
«Контроль податкових органів за діяльністю підприємств»
196
3 і 5 додатка Р1 необхідно щоб застраховані робітники були
розподілені на групи. Сума нарахованих страхових внесків буде
відображена в бухгалтерському обліку у журналі 5 у III розділі
по рядку 6.7 у графі 15. Цей запис у журналі повинен відпові
дати наступній кореспонденції рахунків: дебет 949 кредит 654.
2.6. Перевірка правильності відображення
суми податків, зборів (обов«язкових платежів)
(рядок 04.6 додаток Р2).
Алгоритм ув’язки з фінансовою звітністю:
Ф2: гр.3 (р.020«+»р.025«+»р.070«+»р.080«+»р.090);
Для формування даних по рядку 04.6 Декларації викорис
товують кореспонденцію рахунків:
при комп’ютерній формі ведення бухгалтерського обліку –
журнал реєстрації господарських операцій; картки ра
хунків по дебету 23,92,93 та по кредиту 641,642;
при журнальноордерній формі ведення бухгалтерського
обліку – журнал реєстрації господарських операцій;
відомість 3.6 аналітичного обліку розрахунків з бюджетом
та журнал – ордер №3.
При перевірці правильності відображення перелічених по
датків і зборів слід враховувати, що до валових витрат відно
сяться тільки податки і збори нараховані в зв’язку з виробни
чою діяльністю підприємства.
При перевірці необхідно враховувати, що в деклараціях за
I квартал, півріччя і три квартали, рядок 04.6 заповнюють без
будьякого розшифрування, а в річній – з оформленням додат
ка Р2 до Декларації. У додатку Р2 необхідно відображати
тільки нараховані обов«язкові платежі.
2.7. Перевірка правильності обчислення суми витрат на
добровільне перерахування коштів, передачу товарів
(робіт, послуг) (рядок 04.8, Додаток Р3).
Рядок 04.8 Декларації = Ф2: гр.3, р.090; Ф2М: гр.3, р.130
(в частині витрат на благодійність, що відповідають п.5.2.2, 5.2.3,
5.2.11, 5.2.13 ст.5 Закону).
197
Тема 5. Податковий аудит розрахунків щодо податку на прибуток підприємств
Для перевірки рядка 04.8 Декларації треба проаналізувати
дані бухгалтерського обліку по дебету рахунків 949 «Інші опе
раційні витрати» в кореспонденції з кредитом 685,20,26,28.
Дані рядка 04.8 Декларації за рік повинні бути підтверджені
даними річного додатку Р3 по рядку 04.8.
Додаток Р3 заповнюється у розрізі видів закладів та орган
ізацій, яким була надана благодійна допомога.
2.8. Скориговані валові витрати.
Скориговані валові витрати визначаються як сума рядків 04
«Валові витрати і 05 «Коригування валових витрат».
ІII. Перевірка правильності суми амортизаційних відраху
вань (рядок 07).
Значення рядку 07 – це сума значень таблиці № 2 додатку
К1/1 та значень таблиці № 1 додатку К1/2.
IV. Перевірка правильності обчислення об’єкту оподатку
вання (рядок 08).
Значення рядку 08 визначається за формулою:
± рядок 03 «Скоригований валовий дохід» ± рядок 06 «Ско
риговані валові витрати» – рядок 07 «Сума амортизаційних
відрахувань».
Якщо в річній Декларації платник податку має від’ємне зна
чення об’єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизац
ійних відрахувань), то сума такого від’ємного значення підля
гає включенню до складу валових витрат першого
календарного кварталу наступного податкового періоду (рядок
04.9), як того вимагає ст.6 Закону України «Про оподаткуван
ня прибутку підприємств».
Розрахунок об’єкта оподаткування за наслідками півріччя,
трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від’ємно
го значення об’єкта оподаткування попереднього року у складі
валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсум
ком до повного погашення такого від’ємного значення.
«Контроль податкових органів за діяльністю підприємств»
198
V. Перевірка правильності обчислення
прибутку, звільненого від оподаткування
(ряд. 10, додаток К 5).
У даному рядку платники податків, керуючись п.7.12, п.7.13,
п.7.19, п.7.20,п.18.1, ст.19 та п 22.5 Закону України «Про оподат
кування прибутку підприємств», наростаючим підсумком з по
чатку року відображують прибуток, звільнений від оподаткову
вання. Підставою для запису даних служить Додаток К5 до
Декларації, що складають за підсумками звітного податкового
періоду, включаючи календарний рік. Якщо підприємство не
займається діяльністю, яка звільнена від оподаткування, то до
даток К5 не надається, а рядок 10 Декларації прокреслюється.
В разі звільнення прибутку від певного виду діяльності,
очевидно, що всі складові, які беруть участь в його розрахунку
(валовий дохід, витрати, амортизація) відображаються у рядках
03,06,07 Декларації у загальному порядку. Найголовніше, що
потрібно запам’ятати таким підприємствам: без окремого обліку
звільненого від оподаткування прибутку скласти Додаток 5
навряд чи вдасться.
Доходи від такої діяльності обліковують на рахунках по
кредиту 70, 71, 72, 73, 74.
VI. Перевірка правильності обчислення прибутку,
що підлягає оподаткуванню (рядок 11).
Значення рядку 11 визначається за формулою: рядок 08
«Об’єкт оподаткування» «» рядок 09 «Балансові збитки, не
компенсовані прибутками до 01.01.2003р.» «» рядок 10 «При
буток, звільнений від оподаткування».
VII. Перевірка правильності обчислення
нарахованої суми податку (рядок 12).
Його значення є сумою рядків 12.1 та 12.2 і може бути
тільки позитивним.
199
Тема 5. Податковий аудит розрахунків щодо податку на прибуток підприємств
VIII. Перевірка правильності зменшення
нарахованої суми податку.
Рядок 13 Декларації дорівнює сумі рядків з 13.1 до 13.6
«+»р.13.7.1 Таблиці 1 Додатка К6.
Платник податку має право зменшити суму нарахованого
податку на прибуток на:
суму авансового внеску, попередньо сплаченого на про
тязі звітного періоду у зв’язку з нарахуванням дивіденд
ів(прирівняних до них платежів);
вартість торгових патентів, придбаних згідно Закону Ук
раїни «Про патентування деяких видів підприємницької
діяльності»;
суму податку, нарахованого за місцезнаходженням його
філії (у разі сплати консолідованого податку;
податок, сплачений від прибутку (крім пасивного) отри
маного за кордоном;
податок, сплачений з пасивного прибутку за кордоном, у
разі наявності міжнародного договору.
Для розрахунку значення цього рядка передбачений дода
ток К6.
IX. Перевірка правильності визначення
суми податку до сплати.
Показник даного рядка визначається розрахунково, шляхом
зменшення податкових зобов’язань звітного періоду розрахо
ваних наростаючим підсумком з початку року, на суму нарахо
ваного податку за попередній податковий період поточного
року і на суму надміру сплаченого податку минулих податко
вих періодів (ряд. 17 = р.14«»р.15«»р.16).
«Контроль податкових органів за діяльністю підприємств»
200
5.2. Особливості методики проведення
документальної перевірки податку
на прибуток підприємств
Згідно з ст.3 Закону України «Про оподаткування прибут
ку підприємств» під об’єктом оподаткування потрібно розумі
ти прибуток, визначений шляхом зменшення суми скоригова
ного валового доходу звітного періоду на суму валових витрат
і суму амортизаційних відрахувань.
Під валовими доходами потрібно розуміти загальну суму
доходів від всіх видів діяльності, отриманих або нарахованих
протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нема
теріальній формі як на території України, так і за її межами.
Отже, сума отриманих доходів – це не що інше, як надход
ження грошових коштів на розрахунковий рахунок або в касу
підприємства та вартість отриманих як компенсація вартості
товарів (робіт, послуг) – при здійснені товарообмінних опе
рацій. У бухгалтерському обліку дані господарські операції
відображаються записами в регістрах бухгалтерського обліку по
дебету рахунків обліку грошових коштів (30, 31) і кредиту ра
хунків поточних зобов’язань (681) або доходів (70).
Сума нарахованих доходів повинна відповідати вартості відван
таженої продукції, товарів, виконаних робіт та наданих послуг.
Валові витрати представляють суму будьяких витрат в гро
шовій, матеріальній або нематеріальній формі, здійсненій як
компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбавають
ся або виготовляються підприємством для їх подальшого вико
ристання в своїй господарській діяльності. Іншими словами,
валові витрати – це сума будьяких витрат, сплачених або на
рахованих в звітному періоді, які пов’язані з господарською
діяльністю підприємства.
До валових витрат звітного періоду відносяться витрати,
пов’язані з оплатою ТМЦ, робіт або послуг, які необхідні для
господарської діяльності підприємства. У регістрах бухгалтерсь
кого обліку зазначені господарські операції відображаються за
писами по дебету рахунків обліку розрахунків (37), рахунків