Гусак Н.Б., Гусак Ю.Д. Контроль податкових органів за діяльністю підприємств
Подождите немного. Документ загружается.
221
Тема 6. Організація податкового контролю в сфері оподаткування доходів...
Одним з основних питань перевірки є питання правиль
ності розрахунку оплати праці й віднесення її на валові витра
ти підприємства.
При перевірці оплати, нарахованої працівникам за встанов
леними окладами, увага звертається на час, фактично відпраць
ований цим працівником, і відповідність отриманих сум його
окладу за штатним розкладом чи за відповідним наказом по
підприємству. Необхідно перевірити первинні документи (на
ряд на оплату праці, маршрутні листи й інші первинні докумен
ти по обліку виробітки робітників) щодо правильності прове
дення розрахунків, повноти й правильності визначення сум за
виконану роботу, правильності розрахунку бригадних нарядів.
Суб’єкт, що проводить перевірку, повинен переконатися в пра
вомірності нарахованої заробітної плати шляхом звірення об
сягів виконаних робіт, зробленої продукції, наданих послуг.
За необхідності за участю фахівців частково перевіряються ви
конані роботи. При виявленні забракованих робіт перевіряється
правильність їх оплати. Варто пам’ятати, що повний брак з вини
працівника оплаті не підлягає, а місячна заробітна плата працівни
ка при виявленні браку не за його провиною не повинна бути ниж
че двох третин тарифної ставки встановленого окладу чи розряду.
Особлива увага приділяється додатковій оплаті праці. При
цьому досліджуються питання правомірності виплат відпові
дно до чинного законодавства, а також правильність нараху
вання виплат і їх віднесення на відповідні рахунки бухгал
терського обліку.
При перевірці виплат премій працівникам необхідно спи
ратися на нормативи підприємства, де повинні бути затверд
жені порядок преміювання працівників і джерело їхнього по
криття. Особливу увагу варто приділити законності й
правильності виплат премій керівникам підприємства.
Оплата праці працівників на підприємстві не повинна бути
нижче встановленого мінімуму заробітної плати. При аналізі
виплат, що базуються на мінімальному розмірі заробітної пла
ти, необхідно перевірити їх відповідність установленим розмі
рам мінімальної заробітної плати.
«Контроль податкових органів за діяльністю підприємств»
222
При перевірці виплат заробітної плати за трудовими угода
ми, укладеними із приватними особами, необхідно проконтро
лювати обсяг виконаних робіт, розцінок і сум, виплачених по
закінченні робіт. При цьому особлива увага приділяється офор
млювальній частині умов договору, наявності в ньому даних
про виконавця, перевіряється, чи у строк виконані роботи, чи
відповідає обсяг робіт, зазначений у договорі, обсягу робіт, заз
наченому в акті приймання робіт, чи правильно і повно
здійснені виплати за роботи.
6.2. Контроль за правильністю
здійснених утримань
Після проведення контролю за нарахуванням оплати праці
перевіряється правильність здійснених утримань. Спочатку
перевіряється правильність нарахування податку з доходів
фізичних осіб на загальну суму оплати праці.
При дослідженні загального оподатковуваного доходу, отри
маного як в натуральній, так і грошовій формі, перевіряється
повнота оподаткування доходу й правильність застосування
ставки податку. Якщо є пільгове оподатковування, то слід з’я
сувати, на підставі яких документів воно було зроблено, чи
правомірні зроблені розрахунки. Особлива увага приділяється
питанням повноти включення в оподатковуваний дохід сум
виплат, установлених Законом України «Про податок з доходів
фізичних осіб» від 10. 05.2003 р. зі змінами та доповненнями.
Підприємства усіх форм власності по закінченні кожного
місяця, але не пізніше терміну одержання в установах банків
коштів на виплату належних громадянам сум, зобов’язані пе
рераховувати до бюджету суми нарахованого й утриманого
податку з доходів за попередній місяць. При перевірці звіряють
ся дані платіжного доручення на перерахування до бюджету
утриманих сум податку з доходів фізичних осіб з фактично
нарахованими сумами податку.
Також важливо перевірити відповідність підсумків розра
хункових і платіжних відомостей про заробітну плату, а також
223
Тема 6. Організація податкового контролю в сфері оподаткування доходів...
відповідність їм сум за сальдо рахунку 661 «Розрахунки з оп
лати праці» на кінець кожного місяця. Перевірці підлягають і
обороти з рахунку 661 «Розрахунки з оплати праці», де за де
бетом відображаються утримані чи виплачені суми, а за креди
том – нараховані суми.
6.3. Контроль за повнотою й своєчасністю
перерахування в бюджет утриманих податків
З метою контролю за своєчасним і повним перерахуванням
в бюджет податку з доходів фізичних осіб використовують за
писи по особових рахунках ф. 15, що ведуться в бухгалтерії по
даткової інспекції, а при перевірках на підприємствах порівню
ють їх з даними бухгалтерського обліку підприємств (записи за
рахунком 641 «Розрахунки з податків» про перераховані до
бюджету суми податку) та платіжними документами. При вияв
ленні розбіжностей щодо перерахованих до бюджету сум подат
ку між даними податкової інспекції й бухгалтерії підприємства
слід порівняти ці документи з даними платіжних повідомлень на
сплату податку, що знаходяться в установах банку.
Для визначення загальної суми нарахованого податку з до
ходів слід порівняти записи бухгалтерського обліку підприєм
ства про нараховані суми податку (за кредитом рахунка 641
«Розрахунки з податків») із підсумками сум податку, утрима
них з усіх відомостей на виплату заробітної плати.
Щодо визначення заборгованості по податку з доходів
фізичних осіб, утриманому, але не перерахованому підприєм
ством до бюджету, слід мати на увазі, що за кредитом рахунка
641 показується вся сума утриманих податків за поточний
місяць, у тому числі й податок, утриманий після встановлено
го строку, що буде перерахований до бюджету у наступний
строк перерахування.
Крім цього, проводяться вибіркові перевірки правильності
утримання податку за особовими рахунками робітників, відо
мостями на виплату заробітної плати й іншими документами.
При встановленні істотних помилок проводяться суцільні пе
«Контроль податкових органів за діяльністю підприємств»
224
ревірки всіх особових рахунків. Одночасно перевіряється пра
вильність утримання податку з доходів громадян, що викону
вали роботи за договором підряду, і з виплат за інші роботи.
Також перевіряється утримання податку з дивідендів за акція
ми і внаслідок розподілу прибутку (доходу) підприємств.
Працівники податкових органів зобов’язані контролювати
й забезпечувати:
своєчасне подання громадянами декларацій про доходи й
ретельно перевіряти їх на підставі матеріалів, що є в по
даткових інспекціях, а також подання підприємствами,
установами й організаціями довідок ф.№1дф, необхідних
для правильного й повного оподатковування доходів
платників;
обстеження діяльності громадян, пов’язаної з одержанням
доходів, у терміни, встановлені керівником податкової
інспекції;
здійснення перевірок у місцях реалізації виробів, надан
ня послуг і виконання інших робіт.
Після закінчення перевірки складається акт перевірки з заз
наченням позицій, за якими були порушені положення по опо
датковуванню податком і відповідальність громадян.
6.4. Контроль у сфері оподаткування доходів
громадян від підприємницької діяльності.
Контрольна робота податкових інспекцій у сфері оподатку
вання доходів від підприємницької діяльності полягає у реєст
рації та обліку громадян, що здійснюють підприємницьку
діяльність, перевірці поданих ними декларацій, обстеженні до
ходів від підприємницької діяльності, перевірці своєчасності й
повноти сплати до бюджету нарахованих податків.
Оподатковуваним доходом громадян від підприємницької
діяльності вважається сукупний чистий доход, тобто різниця між
валовим доходом і документально підтвердженими витратами,
безпосередньо пов’язаними з одержанням доходу. Якщо ці вит
рати не можуть бути підтверджені документально, то вони вра
225
Тема 6. Організація податкового контролю в сфері оподаткування доходів...
ховуються податковими органами при проведенні остаточних
розрахунків за нормами, визначеними законодавством. До скла
ду витрат, безпосередньо пов’язаних з одержанням доходів, на
лежать витрати, які включаються до складу валових витрат ви
робництва (обігу) або підлягають амортизації згідно з Законом
України «Про оподаткування прибутку підприємств».
Податок, обчислений податковими органами, сплачується в
такому порядку: протягом року платники щоквартально спла
чують до бюджету по 25 відсотків річної суми податку, обчис
леної за доходами за попередній рік, а платники, які вперше
залучаються до сплати податку, – 25 відсотків суми, обчисле
ної їм податковими органами за оціночним доходом на поточ
ний рік. Для сплати авансових платежів податку встановлюють
ся такі строки протягом року: до 15 березня, до 15 травня, до
15 серпня і до 15 листопада. У разі значного збільшення або
зменшення протягом року доходу платника податковими орга
нами може бути проведено перерахунок сум податку.
Суми податку, сплачені протягом року у вигляді авансових
платежів, пред’явлених податковими органами, враховуються
при остаточному розрахунку суми податку на підставі докумен
тального підтвердження факту такої сплати. Додатково нарахо
вані за остаточними розрахунками суми податку підлягають
сплаті не пізніше одного місяця з дня одержання повідомлен
ня податкового органу, а над міру сплачені суми податку піддя
гають поверненню платнику не пізніше одного місяця після
проведення остаточного розрахунку або за заявою платника
зараховуються в рахунок майбутніх платежів.
Контрольна робота податкових інспекцій у сфері оподатку
вання доходів від підприємницької діяльності полягає у виявлен
ні, реєстрації та обліку громадян, що здійснюють підприємниць
ку діяльність, перевірці поданих ними декларацій, обстеженні
доходів від підприємницької діяльності з виконання робіт, виго
товлення продукції, надання послуг, у перевірці своєчасності й
повноти сплати до бюджету нарахованих сум податків.
Реєстрація платників здійснюється на підставі дозволу Дер
жавної адміністрації на заняття підприємницькою діяльністю.
«Контроль податкових органів за діяльністю підприємств»
226
По кожному підприємцю ведеться «Справа», де зберігаються всі
необхідні документи і матеріали з питань підприємництва й
оподаткування отриманих доходів, а саме: дозвіл на заняття
підприємницькою діяльністю, декларації про отримані доходи,
документи, Що підтверджують витрати, безпосередньо пов’я
зані з виконанням робіт, виготовленням продукції й наданням
послуг, та ін.
Щоквартально й по закінченні року в податкових інспекц
іях здійснюється перевірка поданих підприємцями декларацій.
При перевірці звертається увага на такі питання: своєчасність
подання Декларації, правильність і вичерпність заповнення всіх
реквізитів, відповідність зазначених у декларації даних про
зроблені витрати, що відображені в доданих на підтвердження
документах. На основі поданої декларації податковим інспек
тором розраховується податок і виводиться сума, яку потрібно
доплати до бюджету чи навпаки – повернути платникові. Ана
логічно перевіряються декларації, що подаються громадянами
через місяць після початку здійснення підприємницької діяль
ності для розрахунку очікуваного податку.
Протягом року працівники податкових інспекцій обстежують
доходи від підприємницької діяльності за місцем виконання ро
біт, виготовлення продукції, надання послуг. Перевірці підлягає
книга обліку доходів та витрат, у якій відображаються обсяги ви
готовленої та реалізованої продукції, середня ціна одиниці реалі
зованої продукціявиручка (валовий дохід) від реалізації.
Метою перевірки є встановлення правильності ведення
обліку доходів і витрат, а також відповідності даних, відобра
жених у книзі, фактичним обсягам виготовленої та реалізова
ної продукції, виручці від її реалізації. На основі книги обліку
складається декларація про отримані доходи. У разі виявлення
розбіжностей коригуються валовий дохід і сума податку.
Методика обстеження доходів має свої особливості залеж
но від виду підприємницької діяльності та способу реалізації
продукції. Якщо виготовлена продукція реалізується через ма
газини торговельної мережі, то факти приймання і реалізації
засвідчуються у відповідних документах, а відомості про вип
227
Тема 6. Організація податкового контролю в сфері оподаткування доходів...
лачені громадянинові доходи подаються податковій інспекції.
За цими відомостями встановлюються фактичний обсяг реалі
зованої продукції та фактично отримані доходи. Коли ж реалі
зація продукції здійснюється поза межами торговельної мережі,
то це ускладнює достовірне встановлення фактичної кількості
реалізованої продукції та виручки від реалізації, відповідно зни
жується ефективність контролю.
Перевірці підлягають також документи, що підтверджують
витрати, безпосередньо пов’язані з підприємницькою діяльні
стю. Встановлюється відповідність даних, зазначених у доку
ментах, аналогічним даним, відображеним у книзі обліку до
ходів та витрат.
Якщо громадянин, що займається підприємницькою
діяльністю, залучає найманих працівників, то обов’язково пе
ревіряються правильність нарахування та своєчасність сплати
до бюджету податку з їхнього заробітку.
За результатами перевірки складається акт за встановленою
формою.
Запитання для перевірки знань
1. На які основні питання звертається увага при перевірці
обліку праці і заробітної плати?
2. Розкрийте методику проведення контролю за здійснени
ми утриманнями.
3. Яким чином здійснюється перевірка за повнотою і своє
часністю перерахування в бюджет утриманих податків?
4. Розкрийте методику проведення контролю у сфері оподат
кування доходів громадян від підприємницької діяльності.
Тестові завдання
1. Об’єктом справляння податку з доходів фізичних осіб
резидента виступає:
а) річний сукупний оподатковуваний доход;
б) загальний місячний оподатковуваний дохід;
«Контроль податкових органів за діяльністю підприємств»
228
в) зарплата в грошовій та натуральній формах;
г) зарплата в грошовій формі.
2. Платниками податку з доходів фізичних осіб виступають:
а) резиденти;
б) нерезиденти;
в) резиденти та нерезиденти;
г) підприємства, установи та організації.
3. Об’єктом справляння податку з доходів фізичних осіб
нерезидента виступає:
а) чистий річний оподатковуваний дохід;
б) загальний оподатковуваний доход;
в) іноземні доходи;
г) іноземні доходи та доходи з джерелом їх походження з
України.
4. Відмінність між об’єктом оподаткування податку з до
ходів фізичних осіб резидента та нерезидента на величину:
а) чистого річного оподатковуваного доходу;
б) податкового кредиту;
в) місячного оподатковуваного доходу;
г) доходу з джерелом його походження з України.
5. До загального місячного оподатковуваного доходу вклю
чається:
а) сума державної адресної допомоги;
б) дохід у вигляді штрафів або пені;
в) аліменти, що виплачуються платнику;
г) дивіденди.
6. До загального місячного оподатковуваного доходу не
включається:
а) доходи від надання майна в оренду;
б) сума страхових внесків за договором добровільного стра
хування;
229
Тема 6. Організація податкового контролю в сфері оподаткування доходів...
в) сума пенсій;
г) дохід у вигляді процентів.
7. Загальний річний оподатковуваний дохід включає:
а) загальні місячні оподатковувані доходи;
б) загальні місячні оподатковувані доходи зменшені на суму
збору до Пенсійного фонду та внесків до фондів загаль
нообов’язкового державного соціального страхування;
в) загальні місячні оподатковувані доходи та іноземні доходи;
г) загальні місячні оподатковувані доходи та доходи з дже
релом їх походження з України.
8. Чистий оподатковуваний дохід це:
а) сума загальних місячних оподатковуваних доходів;
б) різниця між загальним річним оподатковуваним доходом
і витратами, віднесеними до податкового кредиту;
в) сума загальних місячних оподаткованих доходів та іно
земних доходів;
г) різниця між загальним місячним оподатковуваним дохо
дом і витратами, віднесеними до податкового кредиту.
9. Податкові агенти подають податковий розрахунок сум
доходу нарахованого (сплаченого) на користь платників подат
ку і сум утриманого з них податку:
а) щомісячно 20 числа місяця наступного за звітним;
б) щоквартально протягом 40 календарних днів, наступних
за звітним кварталом;
в) щорічно до 1 березня;
г) щорічно до 1 квітня.
10. Право на податковий кредит мають:
а) резиденти та нерезиденти;
б) резиденти, які мають ідентифікаційний номер;
в) резиденти, які мають ідентифікаційний номер та прид
бали товари (роботи, послуги) у фізичних і юридичних
осіб – резидентів;
«Контроль податкових органів за діяльністю підприємств»
230
г) нерезиденти, які придбали товари (роботи, послуги) у
фізичних і юридичних осіб – резидентів.
11. Терміни подачі до податкових органів річної декларації
про віднесення витрат до податкового кредиту з податку на
доходи фізичних осіб:
а) до 1 лютого;
б) до 15 лютого;
в) до 1 березня;
г) до 1 квітня.
12. Податкова соціальна пільга податку з доходів громадян
в розмірі 150% мінімальної зарплати надається:
а) чорнобильцям 3 і 4 категорії;
б) учасникам бойових дій;
в) інвалідам І і ІІ групи;
г) усім громадянам, якщо середньомісячний дохід не переви
щує прожиткового мінімуму на одну працездатну особу.
13. Податкова соціальна пільга для будьякого платника
податку з доходів громадян встановлюється в розмірі:
а) 1 мінімальної зарплати;
б) 150% мінімальної зарплати;
в) 200% мінімальної зарплати;
г) пільга не надаються.
14. Податкова соціальна пільга податку з доходів громадян
в розмірі 200% мінімальної зарплати надається:
а) чорнобильцям 1 і 2 категорії;
б) учасникам бойових дій;
в) інвалідам І і ІІ групи;
г) самотнім матерям на кожну дитину віком до 18 років.