Гусак Н.Б., Гусак Ю.Д. Контроль податкових органів за діяльністю підприємств
Подождите немного. Документ загружается.
301
Тема 8. Особливості податкового контролю...
Перевірка здійснюється по кредитовому обороті рахунка 642
в частині нарахованого фіксованого сільськогосподарського
податку по таким регістрам бухгалтерського обліку:
при комп’ютерному обліку або меморіальноордерній
формі: відомість за рахунками 901, 642 у частині фіксова
ного податку;
журнальноордерна форма: журнал – ордер №3 розділ ІІ
р.14(гр.9), відомість № 3.6. р.2.(гр.18,19).
У формах фінансової звітності : Ф2:р.040, гр.3 та для СМП –
Ф2М:р.131. гр,3.
8. У колонці 14 Форми розрахунку фіксованого сільськогос
подарського податку вказується сума податків та обов’язкових
платежів, що нарахована було підприємством у 1997 році, якщо
таке підприємство зареєстроване до 1997 року та здійснювало свою
діяльність по виробництву і переробці сільськогосподарської про
дукції. Результат розрахунку податків та обов’язкових платежів
перевіряється за формулою 3, що наведена вище за текстом.
9. Перевірка розрахунку показника для колонки 15 Форми роз
рахунку фіксованого сільськогосподарського податку здійснюється
з метою визначення коефіцієнта перевищення суми податків та
платежів нарахованих у 1997 році та фіксованого сільськогоспо
дарського податку нарахованого в звітному періоді. Такий розраху
нок потрібно перевірити з метою правильності визначення остаточ
ної суми фіксованого сільськогосподарського податку. Виходячи з
форми розрахунку в колонці 15 відображається результат ділення
(співвідношення) даних колонки 14 на дані колонки 13.
10. Остаточна річна сума нарахованого для сплати протягом
року (платежі здійснюються починаючи з лютого місяця поточ
ного року та закінчуючи 20 січня наступного за звітним року)
фіксованого сільськогосподарського податку повинна бути
відображена в колонці 17 Форми розрахунку фіксованого
сільськогосподарського податку. Остаточна сума фіксованого
сільськогосподарського податку дорівнює добутку даних колон
ки 13 та даних колонки 16. Результат такого розрахунку пере
віряється за формулою порядку розрахунку фіксованого
сільськогосподарського податку:
«Контроль податкових органів за діяльністю підприємств»
302
∑
∑
⋅= КоефіцієнтФСП остаточна ФСП
11. Графи 18 – 22 при поданні загального розрахунку не
заповнюються і в них відповідно проставляються прочерки, але
заповнюються у разі подання нового (уточненого) розрахунку
податку, що містить виправлені показники.
По рядку 19 «Сума податку (недоплата), яка збільшує подат
кове зобов’язання в зв’язку з виправленням помилки (гр. 17 –
гр. 18) на підставі довідки бухгалтера робиться запис по креди
ту 642 на суму недоплати фіксованого сільськогосподарського
податку. Перевірка по регістрам бухгалтерського обліку:
при комп’ютерному обліку або меморіальноордерній
формі: відомість за рахунками 901, 642 у частині донара
хованого фіксованого податку;
журнальноордерна форма: журналуордеру № 3 розділ ІІ
р.14 (гр.9, відомість № 3.6. р.2.(гр.18,19).
У формах фінансової звітності : Ф2:р.040, гр.3 та для СМП –
Ф2М:р.131. гр,3.
По рядку 20 «Сума податку, яка зменшує податкові зобов’я
зання у зв’язку з виправленням помилки (гр. 18 – гр. 17)» на
підставі довідки бухгалтера робиться запис по операції сторно
кредиту рахунку 642 на суму переплати фіксованого сільсько
господарського податку.
По рядку 21 «Сума штрафу в розмірі 5 відсотків від суми
недоплати (нараховується платником самостійно відповідно до
пункту 17.2 статті 17 Закону України «Про порядок погашен
ня зобов’язань платників податків перед бюджетами та держав
ними цільовими фондами») (гр. 19 х 5 %)» (а до 01.04.2002 року
10%) нараховується сума штрафу.
Наступним етапом перевірки є перевірка сплати щомісяч
них платежів, що здійснюються 30 календарних днів, наступ
них за останнім календарним днем базового (податкового) міся
ця починаючи з лютого поточного року, і завершуються 30 січня
наступного за звітним року. Причому сума сплати платники
податку повинні сплачувати щомісячно протягом 30 календар
303
Тема 8. Особливості податкового контролю...
них днів наступного місяця третину суми податку, визначеної
на кожний квартал від річної суми податку, у такому обсязі:
щомісячно у І кварталі
∑
÷÷⋅ 3 100 10 остаточна ФСП
щомісячно у ІІ кварталі
∑
÷÷⋅ 3 100 10 остаточна ФСП
щомісячно у ІІІ кварталі
∑
÷÷⋅ 3 100 50 остаточна ФСП
щомісячно у ІV кварталі
∑
÷÷⋅ 3 100 30 остаточна ФСП
Порядок сплати фіксованого сільськогосподарського подат
ку протягом звітного періоду перевіряється шляхом арифметич
ної перевірки визначення щомісячних платежів, як 1/3 части
ни ставки щоквартальних платежів та правильності
рознесенням таких сум у розрахунку за термінами сплати.
Відображення в обліку нарахованого фіксованого сільськогос
подарського податку у відповідності з поданою до податкових
органів Формою розрахунку фіксованого сільськогосподарсько
го податку повинно здійснюватися за дебетом рахунку 91 «За
гальновиробничі витрати» і кредитом рахунку 641 «Розрахун
ки за податками». Вказана сума нарахованого податку в кінці
звітного періоду списується в дебет рахунку 23 «Виробницт
во» з кредиту рахунку 91 «Загальновиробничі витрати» про
порційно бази розподілу таких витрат.
Перевірка відповідності нарахування та сплати фіксовано
го сільськогосподарського податку може здійснюватися і шля
хом взаємозвірки даних Форми розрахунку фіксованого
сільськогосподарського податку, що відображено в колонці 17
«Остаточна сума фіксованого податку» з даними рядка 0222
«Сума нарахованого фіксованого сільськогосподарського подат
ку» форми статистичної звітності №50 сг «Основні економічні
показники роботи сільськогосподарських підприємств» що
«Довідково» вписується в графу 6 до рядка 0220.
Правильність, повнота відображення в обліку і звітності та
своєчасність оплати фіксованого сільськогосподарського подат
ку перевіряється шляхом звірки даних наступних документів:
«Контроль податкових органів за діяльністю підприємств»
304
дані рядка «За строками оплати» Форми розрахунку фіксовано
го сільськогосподарського податку, дані «Довідково» вписаного
рядка 0223 «Сума сплаченого фіксованого сільськогосподарсько
го податку» статистичної форми 50сг, дані платіжних документів,
товарнотранспортних накладних та актів приймання передачі
продукції в рахунок сплати податку, які повинні бути затверд
жені органами державної податкової служби у випадках сплати
податку в натуральній формі, витягів банку тощо.
Записи про сплату фіксованого сільськогосподарського подат
ку здійснюють органи державної податкової служби в картках
особових рахунків платника і реєстрів платника, які відділення
Державного казначейства в районах за місцем знаходження зе
мельної ділянки передають до податкових органів за місцем реє
страції платника податку для підтвердження зарахування коштів.
Наступним етапом є перевірка форм і оплати фіксованого
сільськогосподарського податку. Сільськогосподарські підприє
мства мають право сплачувати фіксований сільськогосподарсь
кий податок:
грошовими коштами;
у вигляді поставок сільськогосподарської продукції – на
туральної оплати.
Ці дві форми можуть поєднуватися. У випадку сплати податку
в грошовій формі – платники фіксованого сільськогосподарського
податку, а у випадку сплати в натуральній формі – заготівельні
переробні підприємства та організації перераховують кошти на ок
ремий рахунок відділення Державного казначейства в районі.
Сплата фіксованого сільськогосподарського податку може
здійснюватися різними видами сільськогосподарської продукції:
як продукцією рослинництва так і продукцією тваринництва.
Перевірка кількості постачання сільськогосподарської про
дукції в рахунок сплати фіксованого сільськогосподарського по
датку перевіряється виходячи з суми нарахованого податку та
договірних цін ( але не нижче біржових цін, за винятком витрат,
що пов’язані з прийманням продукції) на продукцію, що постав
ляється в рахунок сплати податку на дату проведення сплати.
305
Тема 8. Особливості податкового контролю...
Поставка зерна в рахунок фіксованого сільськогосподарсько
го податку здійснюється сільськогосподарськими товаровиробни
ками у визначені ними та узгоджені з районною державною адм
іністрацією терміни, але не пізніше 15 жовтня по продукції ранніх
культур, і до 1 грудня – по продукції пізніх зернових і технічних
культур, а поставка продукції тваринництва повинна здійснюва
тися щомісячно, але не пізніше останнього дня поточного місяця.
Обсяги фіксованого сільськогосподарського податку за видами
сільськогосподарської продукції повинні бути узгоджені з управлі
ннями сільського господарства та продовольства районної держав
ної адміністрації. Фактом підтвердження таких домовленостей є
наявність укладених договорів про приймання сільськогосподарсь
кої продукції, умови її заготівлі з заготівельними організаціями.
Витрати, що пов’язані з транспортуванням сільськогоспо
дарської продукції до заготівельних підприємств і організацій
повинні здійснюватися за рахунок платників фіксованого
сільськогосподарського податку.
Підтвердження фактів постачання сільськогосподарської
продукції заготівельним організаціям є наявність затверджених
актів прийманняпередачі продукції в рахунок сплати фіксова
ного сільськогосподарського податку. Такі акти повинні бути
затверджені до 20 числа наступного місяця органами держав
ної служби. Підтвердження факту кожної поставки сільськогос
подарської продукції перевіряється на основі товарнотранспор
тних накладних, в яких повинна бути відмітка: «У рахунок
сплати фіксованого сільськогосподарського податку» та прибут
кових квитанцій, що видаються заготівельними організаціями
при прийманні продукції за заліковою масою.
Зміна порядку сплати податків і зборів (обов’язкових плате
жів) протягом звітного (податкового) року не допускається.
Запитання для перевірки знань
1. Розкрийте методику проведення документальної пере
вірки правильності нарахування єдиного податку.
«Контроль податкових органів за діяльністю підприємств»
306
2. В чому полягає суть спрощеної системи обліку для
суб’єктів малого бізнесу?
3. Які документи використовуються при проведенні пере
вірки єдиного податку?
4. Який порядок перевірки правильності нарахування фіксо
ваного сільськогосподарського податку?
Тестові завдання
1. При якій умові юридична особа переходить на спрощену
систему оподаткування:
а) середньооблікова чисельність працюючих не перевищує
50 осіб, виручка від реалізації продукції за попередній рік
не більша 1 млн. грн.;
б) середньооблікова чисельність працюючих не перевищує
10 осіб, виручка від реалізації продукції за попередній рік
не більша 500 тис. грн.;
в) середньооблікова чисельність працюючих не перевищує
50 осіб, виручка від реалізації продукції за попередній рік
не більша 500 тис. грн.;
г) середньооблікова чисельність працюючих не перевищує 10
осіб, виручка від реалізації продукції за попередній рік не
більша 7000 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
2. Ставки єдиного податку для юридичних осіб:
а) 3% виручки від реалізації без акцизного збору при умові
сплати ПДВ:
б) 5% виручки від реалізації без акцизного збору при умові
сплати ПДВ;
в) 3% виручка від реалізації в т.ч. акцизний збір і ПДВ при
умові сплати ПДВ;
г) 5% виручки від реалізації в т.ч. акцизний збір без ПДВ.
3. Терміни сплати єдиного податку юридичними особами:
а) щомісячно до 20 числа:
б) щомісячно не пізніше 20 числа;
в) щоквартально до 20 числа;
307
Тема 8. Особливості податкового контролю...
г) щоквартально не пізніше 20 числа.
4. Розрахунок збору єдиного податку подається до податко
вого органу:
а) щомісячно до 20 числа:
б) щомісячно не пізніше 20 числа;
в) щоквартально до 20 числа;
г) щоквартально не пізніше 20 числа.
5. Основним документом на сплату єдиного податку є:
а) Свідоцтво;
б) торговий патент;
в) одноразовий патент;
г) патент.
6. Заява на перехід на сплату єдиного податку подається до
ДПІ:
а) не пізніше ніж за 15 днів до початку кварталу;
б) протягом 15 днів після закінчення кварталу;
в) за один місяць до початку кварталу;
г) за один місяць до початку звітного року.
7.Термін видачі документа, що дає право на сплату єдино
го податку:
а) 5 робочих днів;
б) 10 робочих днів;
в) 2 робочих дні;
г) день одержання заяви.
8. Термін дії документа, що дає право сплачувати єдиний
податок:
а) 1 календарний рік;
б) 1 квартал;
в) місяць;
г) на весь термін заняття підприємницькою діяльністю.
308
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Закон України «Про внесення змін до Закону України «Про державну по
даткову службу в Україні» від 05.02.98 р. зі змінами та доповненнями.
2. Закон України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків пе
ред бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.00р. зі зміна
ми та доповненнями.
1. Закон України «Про внесення змін до Закону України «Про систему опо
даткування» від 18.02.97 р.
2. Закон України «Про внесення змін до Закону України «Про оподаткування
прибутку підприємств» від 22.05.97р. зі змінами та доповненнями.
3. Закон України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97р. зі змінами
та доповненнями.
4. Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 10. 05.2003 р. зі
змінами та доповненнями.
5. Закон України «Про податок з власників транспортних засобів та інших
самохідних машин та механізмів» від 18.02.1997р зі змінами та доповнен
нями.
6. Закон України «Про внесення змін і доповнень до Закону України «Про
плату за землю» від 19.09.96 р. зі змінами та доповненнями.
7. Закон України „Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні»
від 16.07.1999 р.
8. Закон України «Про державну підтримку суб»єктів малого підприємництва»
від 19.10.2000 p.
9. Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у
сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 23.08.2000 p.
10. Декрет КМУ «Про місцеві податки і збори» від 20.05.93 р. №5693 зі зміна
ми та доповненнями.
11. Указ Президента України «Про деякі заходи з дерегулювання підприєм
ницької діяльності» від 23.07.98 р.
12. Постанова КМУ «Про затвердження Порядку координації проведення пла
нових виїзних перевірок органами виконавчої влади, уповноваженими
здійснювати контроль за нарахуванням і сплатою податків та зборів (обо
в’язкових платежів)» від 21.07.05р.
13. Наказ МФУ «Про затвердження положень (стандартів) бухгалтерського
обліку» від 31.03.99 № 87.
14. Наказ ДПА України «Про затвердження Порядку взаємодії між підрозді
лами органів державної податкової служби України при організації доку
ментальних перевірок юридичних осіб» від 01.04.04р.
15. Наказ ДПА України «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо
порядку складання плануграфіка перевірок суб’єктів господарювання та
взаємодії між структурними підрозділами при їх проведенні» від 11.11.05р.
309
Список використаних джерел
16. Наказ ДПА України «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо
взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України
при організації та проведенні перевірок достовірності нарахування бюджет
ного відшкодування податку на додану вартість» від 18.08.05р.
17. Наказ ДПА України «Про затвердження Порядку направлення органами
державної податкової служби України податкових повідомлень платникам
податків» від 06.07.01р.
18. Наказ ДПА України «Про затвердження Порядку застосування податко
вого компромісу органами державної податкової служби в межах адміні
стративної апеляційної процедури» від 26.04.2001р.
19. Наказ ДПА України «Про ведення реєстру отриманих та виданих подат
кових накладних» від 30.06.05р.
20. Наказ ДПА України «Про затвердження Порядку розподілу платників по
датків за категоріями уваги та їх супроводження» від 12.08.04р.
21. «Про внесення змін до Положення про порядок подання та розгляду скарг
платників податків державними податковими органами» від 02.03.2001р.
22. Наказ ДПА України «Інструкція про порядок застосування та стягнення
сум штрафних (фінансових) санкцій органами державної податкової служ
би» від 10.08.2005р.
23. Наказ ДПА України «Інструкція про порядок нарахування платником по
датку податкового кредиту щодо податку з доходів фізичних осіб» від
22.09.2003 р. №442 .
24. Інструкція з бухгалтерського обліку податку на додану вартість, затверд
жена наказом Мінфіну України від 01.07.1997 р. № 141 і зареєстрована в
Мінюсті України 04.08.1997 р. під № 284/2088.
25. Наказ ДПА України «Про затвердження Порядку ведення платниками по
датку обліку приросту (убутку) балансової вартості покупних матеріалів,
сировини, комплектуючих виробів та напівфабрикатів на складах, у неза
вершеному виробництві та залишках готової продукції. від 12.08.1997 р.
26. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затвер
джене наказом Міністерства фінансів України від 27.04.00 р. №92.
27. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», затверджене на
казом Міністерства фінансів України від 20.10.99 р. №246.
28. Методичні рекомендації щодо обліку суб’єктів малого підприємництва –
платників єдиного податку, затверджені наказом ДПАУ від 02.12.1999 р.
29. Методичні рекомендації про застосування передового досвіду при здійсненні
перевірок збиткових, малоприбуткових підприємств та суб’єктів підприє
мницької діяльності, які заявили до відшкодування ПДВ із бюджету у ве
ликих розмірах, затверджені наказом Державної податкової адміністрації
м. Київ в 2003 р.
30. Методичні рекомендації щодо віднесення витрат подвійного призначення
складу валових, затверджених наказом Міністерства України у справах
науки і технологій від 21.01.1999р. №15.
«Контроль податкових органів за діяльністю підприємств»
310
31. Методичні рекомендації щодо порядку нарахування і сплати консолідованого
податку на прибуток, затверджені наказом ДПА України від 10.04.1998 р.
№ 175
32. Буряковський В.В., Кармазин В.Я. и др. Налоги.Днепропетровск: Пороги,
1998. – 614с.
33. Василик О.Д. Податкова система України: Навчальний посібник. – К.: ВАТ
«Поліграфкнига». – 2004. – 478с.
34. Вашневський В.П. Налоги Украины: Теория и практика. – Донецк: ИЭП
НАН Украины, 1997
35. Гега П.Т., Доля Л.М. Основи податкового права: Навч. посібник.– 3те вид.,
випр. і доп. – К.: Тво «Знання», КОО, 2003. 302 с.
36. Дупай М.М., Денчук П.Н., Питель С.В. Організація, облік, звітність та опо
даткування малого бізнесу: Навчальний посібник. – Тернопіль: Астон,
2002. – 222 с.
37. Завгородний В.П. Налоги й налоговый контроль в Украине. – К .: А.С.К,
2003
38. Ісаншина Г.Ю. Податковий менеджмент: Навчальний посібник, – К.: ЦУЛ,
2003. – 260с.
39. Козак Ю.П. Міжнародне оподаткування – К.: ЦУЛ, 2003.
40. Костюк Д. Що і як перевіряє податковий інспектор. – Х.: Фактор, 2001. –
260 с.
41. Кучерявенко М.П. Основи податкового права: Навчальний посібник. –
Харків: Легас, 2001. – 304с.
42. Онищенко В. А. Податковий контроль (основи організації): – К.: Ред. Журн.
„Вісник податкової служби», 2002. – 432с.
43. Організація і методика податкових перевірок: Навчальний посібник/
О.П. Чернявський, В.П. Хомутенко, В.В. Немченко. – К.:Центр навчаль
ної літератури. – 2004. – 288с.
44. Панасюк В.М. Ковальчук Є.К. Бобрівець С.В. Податковий облік: навчаль
ний посібник. – Тернопіль: Картбланш, 2002. – 260с.
45. Рева Т.М. Податковий менеджмент: навчальний посібник. – Київ: ЦУЛ,
2003. – 224с.
46. Романів М.Є., Хом’як Р.Л. Контроль і ревізія. Навчальний посібник. – Львів:
Інтелектзахід, 2002. – 318с.
47. Савченко О., Пироженко О. Єдиний податок. – Х., 2003. – 200 с.
48. Фоменко Е.А. К нам пришел налоговый инспектор: Метод, пособие. –
Одесса; Принт Мастер, 1998