Гусак Н.Б., Гусак Ю.Д. Контроль податкових органів за діяльністю підприємств
Подождите немного. Документ загружается.
261
Тема 7. Організація і методика податкового контролю інших податків...
значенням корисних копалин у гривнях до одиниці видобутку
чи погашення у надрах запасів корисних копалин.
Нормативи збору підлягають індексації з урахуванням офі
ційно встановленого та опублікованого індексу інфляції. Індек
сація нормативів здійснюється при розрахунку збору за звітний
квартал з урахуванням індексу інфляції за останній місяць
звітного кварталу.
При розробці балансових і позабалансових запасів корис
них копалин збір за виконані геологорозвідувальні роботи об
числюється за кожний вид запасів окремо.
Збір за позабалансові запаси корисних копалин розрахо
вується виходячи з обсягів погашених позабалансових запасів
корисних копалин, нормативів збору з урахуванням індексу
інфляції, відповідних коефіцієнтів із застосуванням до нього
коефіцієнта 0,5.
При розробці техногенних родовищ корисних копалин збір
за виконані геологорозвідувальні роботи обчислюється, як для
аналогічних природних родовищ, виходячи з обсягів видобутих
(погашених балансових та позабалансових запасів) корисних
копалин, нормативів збору з урахуванням індексу інфляції, відпо
відних коефіцієнтів із застосуванням до нього коефіцієнта 0,5.
При видобуванні нафти, конденсату, природного газу та
метану вугільних родовищ з коефіцієнтом вилучення, що пе
ревищує затверджений Державною комісією по запасах корис
них копалин (зазначений у протоколі затвердження), збір за
відповідні додаткові обсяги видобутку обчислюється виходячи
з обсягів видобутих зазначених корисних копалин, нормативів
збору з урахуванням індексу інфляції, відповідних коефіцієнтів
із застосуванням до нього коефіцієнта 0,5.
При видобуванні більше як одного виду корисних копа
лин збір за геологорозвідувальні роботи обчислюється за
кожен їх вид окремо.
Крім того, якщо надрокористувачі видобувають більше од
ного виду корисних копалин, що супутньо залягають на одно
му родовищі, збір за виконані геологорозвідувальні роботи об
числюється за основний вид корисної копалини у повному
«Контроль податкових органів за діяльністю підприємств»
262
обсязі, а за супутньозалягаючі корисні копалини – із застосу
ванням до нього (збору) коефіцієнта 0,2.
Надрокористувачі, які здійснюють видобуток корисних ко
палин на родовищах, розвідка яких виконувалася частково за
рахунок власних коштів, збір обчислюють із застосуванням до
нього відповідних коефіцієнтів для тих родовищ, де виконано:
загальні і детальні пошукові роботи та попередню розвід
ку за рахунок державного бюджету, а детальну розвідку
за рахунок власних коштів – 0,6;
дорозвідку запасів корисних копалин за рахунок власних
коштів – 0,6;
загальні і детальні пошукові роботи за рахунок державно
го бюджету, а попередню і детальну розвідку за рахунок
власних коштів – 0,4;
загальні пошукові роботи частково за рахунок державно
го бюджету на стадії регіональних робіт, а детальні пошу
кові роботи, попередню і детальну розвідку за рахунок
власних коштів – 0,2.
Підставою для застосування коефіцієнтів при обчисленні збо
ру повинна бути довідка Комітету України з питань геології та ви
користання надр, копія якої подається надрокористувачем до органів
державної податкової служби і враховується при обчисленні збору
починаючи з того кварталу, в якому вона була подана.
При проведенні перевірки підприємства з’ясовуються на
ступні питання:
наявність дозволу (ліцензії) на користування надрами;
своєчасність подання розрахунку збору за геологорозві
дувальні роботи до місцевого податкового органу;
правильність застосування коефіцієнтів до нормативів
збору за геологорозвідувальні роботи;
наявність довідки Комітету України з питань геології та
використання надр про фінансування геологорозвідуваль
них робіт за рахунок власних коштів;
правильність застосування індексів інфляції при обчис
ленні суми збору за геологорозвідувальні роботи;
263
Тема 7. Організація і методика податкового контролю інших податків...
повнота та своєчасність сплати збору за геологорозвіду
вальні роботи до бюджету (документи, які перевіряються:
розрахунки плати, особові рахунки, платіжні доручення,
виписки з установ банку);
своєчасність подання платіжних доручень по збору за
геологорозвідувальні роботи до установ банку.
Для ефективності проведення перевірки, податковим орга
нам необхідно шляхом звірення даних регіональних державних
інспекцій охорони надр і геологомакшейдерського нагляду із
даними річних розрахунків (рядок 01 – 03 розрахунку по збо
ру за геологорозвідувальні роботи), визначається правильність
відображення об’єкту оподатковування.
При проведенні звірок, необхідно здійснити також співстав
лення обсягів видобутку сировини по розрахунках нарахуван
ня і сплати збору за геологорозвідувальні роботи з розрахун
ками нарахування плати за надра, маючи при цьому на увазі,
що розрахунок плати за надра подається в наростаючому
підсумку з початку року, а по збору за геологорозвідувальні
роботи – за звітній період (квартал).
Крім того, необхідно провести звірку фактичних обсягів ви
добутих підземних вод, вказаних в розрахунку збору за геолого
розвідувальні роботи з обсягами підземних водних ресурсів,
відображених у розрахунках платника за спецвикористання вод
них ресурсів та статистичному звіті форми 2ТП водгосп.
Розрахунки збору подаються надрокористувачами протягом 40
календарних днів, наступних за останнім календарним днем
звітного (податкового) кварталу за місцезнаходженням родовища
корисних копалин. Платники сплачують збір протягом 10 кален
дарних днів, наступних за останнім днем граничного строку по
дання розрахунку збору (тобто протягом 50 календарних днів),
наступних за останнім календарним днем звітного (податкового)
кварталу), за місцем податкової реєстрації платника.
Збір сплачується протягом 10 календарних днів, наступних за
останнім днем граничного терміну подання розрахунку збору.
Надрокористувачі сплачують авансові квартальні внески
збору до 20 числа третього місяця звітного кварталу і до
«Контроль податкових органів за діяльністю підприємств»
264
20 числа місяця, наступного за звітним кварталом, у розмірі однієї
третини суми збору, визначеної у попередньому розрахунку».
Розрахунок збору за геологорозвідувальні роботи, виконані
за рахунок державного бюджету наведено у додатку 2 до
Інструкції про порядок справляння збору за геологорозвіду
вальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету.
Рядок 01 «Обсяг погашених балансових запасів корисних
копалин», рядок 02 «Обсяг погашених позабалансових запасів
корисних копалин» та рядок 03 «Обсяг видобутих корисних
копалин» звіряється у звітному кварталі за кожним видом ко
рисних копалин з оперативними обмірами чи підрахунками
геологомаркшейдерської служби надрокористувачів або
інших служб, на які покладено обов’язки ведення обліку об
сягів погашених запасів корисних копалин (з уточненням за
підсумками року).
Рядок 04 «Норматив збору» – звіряються нормативи для
кожного виду корисної копалини, що встановлені постановою
Кабінету Міністрів України від 29 січня 1999 року №115 «Про
затвердження Порядку встановлення нормативів збору за гео
логорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного
бюджету, та його справляння».
Рядок 05 «Індекс інфляції за останній місяць звітного кварта
лу» – перевіряється офіційно встановлений та опублікований
індекс інфляції. Для обчислення збору за звітний квартал простав
ляється індекс інфляції за останній місяць звітного кварталу.
Рядок 06 «Проіндексований норматив збору» – визначаєть
ся як добуток рядків 04 і 05, поділений на 100.
Рядок 07 «Величина збору з урахуванням індексу інфляції» –
розраховується як добуток рядків 01(02,03) та 06. Якщо у над
рокористувача немає підстав для застосування інших відповід
них коефіцієнтів, то значення цього рядка відповідає всього
нарахованій величині у звітному кварталі (рядок 21).
Рядки 08, 09, 10, 11 – заповнюються у випадках, коли плат
ник подає органам державної податкової служби довідку про
видобування корисних копалин на родовищах, розвідка яких
здійснена частково за рахунок власних коштів.
265
Тема 7. Організація і методика податкового контролю інших податків...
Рядок 12 «Величина збору з урахуванням коефіцієнтів» –
проставляється величина збору у звітному кварталі за об
сяги видобутих (погашених балансових та позабалансових
запасів) корисних копалин на родовищах, розвідка яких
здійснена частково за рахунок власних коштів надрокори
стувача, яка розраховується як добуток рядків 01(02,03),06
та 08(09,10,11).
Рядок 13 «Коефіцієнт за корисні копалини, які супутньо
залягають на одному родовищі» – заповнюється у випадках,
якщо надрокористувачі видобувають більше одного виду корис
них копалин, які супутньо залягають на родовищі – простав
ляється коефіцієнт 0,2.
Рядок 14 «Величина збору з урахуванням коефіцієнта за ко
рисні копалини, які супутньо залягають на одному родовищі» –
розраховується як добуток рядків 01(02,03),06 та 08(09,10,11),
помножений на 1,2.
Рядок 15 «Коефіцієнт за позабалансові запаси» – у разі
видобутку позабалансових запасів корисних копалин простав
ляється коефіцієнт 0,5.
Рядок 16 «Величина збору з урахуванням коефіцієнта за
позабалансові запаси» – розраховується як добуток рядків 02,
06, 08, 09, 10, 11), 15 та з урахуванням, якщо є потреба, коефіц
ієнта за супутні корисні копалини.
Рядок 17 «Коефіцієнт за розробку техногенних родовищ» –
у разі видобутку корисних копалин з техногенних родовищ
проставляється коефіцієнт 0,5.
Рядок 18 «Величина збору з урахуванням коефіцієнта за
розробку техногенних родовищ» – розраховується як добуток
рядків 01(02,03),06,08(09,10,11),17 та з урахуванням, за потре
би, коефіцієнта за супутні корисні копалини.
Рядок 19 «Коефіцієнт за видобуток нафти, конденсату, при
родного газу та метану вугільних родовищ з коефіцієнтом ви
лучення» – у разі видобутку нафти, конденсату, природного
газу та метану вугільних родовищ з коефіцієнтом вилучення,
що перевищує затверджений Державною комісією по запасах
корисних копалин, проставляється коефіцієнт 0,5.
«Контроль податкових органів за діяльністю підприємств»
266
Рядок 20 «Величина збору з урахуванням коефіцієнта ви
лучення за видобуток нафти, конденсату, природного газу ме
тану вугільних родовищ» – розраховується як добуток рядків
03,06,08(09, 10,11),19 та з урахуванням, за потреби, коефіцієнта
за супутні корисні копалини.
Рядок 21 «Всього нараховано збору в площині кожного
виду корисних копалин» – проставляється нарахована ве
личина збору за кожний вид корисних копалин, що відоб
ражена у графах «Назви корисних копалин», і сума цих
значень проставляється у графі «Всього». Ці дані звіряють
ся з даними бухгалтерського обліку. Розрахована сума збо
ру є підставою для запису проводки по дебету рахунку 23
«Виробництво», або 901 «Собівартість реалізованої про
дукції» у кореспонденції з кредитом 642 по субрахунку
«Збори за геологорозвідувальні роботи».
При комп’ютерному обліку або меморіальноордерній формі
ведення бухгалтерського обліку такі записи робляться у відо
мостях, або картках рахунків 901, 642. При журнальноордерній
формі ведення бухгалтерського обліку такі записи робляться у
журналіордері № 3 розділ ІІ р.14(гр.9) та відомості № 3.6.
р.2.(гр.18,19). Нарахована плата відображається як складова ча
стина собівартості у Ф2: р.040 гр.3, а при спрощеній формі
фінансової звітності – Ф2М: р.090 гр.3. Перевіряється креди
товий оборот по рахунку 642 у бухгалтерському обліку з нара
хованим по даному рядку як сума значень кредитових оборотів
по рахунку 642 з початку року.
Рядок 22 «Сплачено авансових внесків за звітний квартал» –
проставляється сума, що сплачена авансовими внесками за пер
ший та другий місяць звітного кварталу. Перевіряється проводка
Дт 642 та Кт 311. При комп’ютерному обліку або меморіально
ордерній формі ведення бухгалтерського обліку – це картки або
відомості по даних рахунках, При журнальноордерній формі ве
дення бухгалтерського обліку у журналіордері № 1, розділ ІІІ. У
фінансовій звітності сплата збору не відображається.
Рядок 23 «Підлягає сплаті у звітному кварталі до держав
ного бюджету» – проставляється сума, яка розраховується як
267
Тема 7. Організація і методика податкового контролю інших податків...
різниця між нарахованим збором у графі «Всього» та сумою, що
сплачена авансовими внесками.
Рядки 24 – 28 заповнюються у разі подання нового (уточ
неного) розрахунку збору, що містить виправлені показники, з
використанням показників загального розрахунку за відповід
ний період.
У разі подання загального розрахунку рядки 24 – 28 не за
повнюються і в них відповідно проставляються прочерки.
У рядку 24 «Усього нараховано збору за даними раніше
поданого розрахунку, що уточнюється» проставляється показ
ник рядка 21 загального розрахунку за період, показники яко
го виправляються.
У рядку 25 «Сума збору (недоплати), яка збільшує подат
кове зобов’язання в зв’язку з виправленням помилки» про
ставляється різниця значень рядків 21 і 24 нового (уточнено
го) розрахунку збору, що містить виправлені показники та у
рядку 26 «Сума збору, яка зменшує податкові зобов’язання в
зв’язку з виправленням помилки» проставляється різниця
значень рядків 24 і 21 нового (уточненого) розрахунку збору,
що містить виправлені показники. При цьому бухгалтером
складається бухгалтерська довідка довільної форми і на суму
збільшення донараховується, а на суму зменшення сторнуєть
ся рахунок 642. Записи робляться у тих же регістрах, які на
ведені вище. Перевіряється сама бухгалтерська довідка та суми
виправлення.
У рядку 27 «Сума штрафу в розмірі 5 % від суми недопла
ти» проставляється показник, який складає п’ять відсотків по
казника за рядком 25 нового (уточненого) розрахунку збору,
що містить виправлені показники. В бухгалтерському обліку
сума штрафу нараховується по кредиту 642 субрахунок «Штра
фи» з кореспонденцією по дебету 948 «Визнані штрафи, пені,
неустойки», або 949 «Інші витрати операційної діяльності». Пе
ревіряється сума нарахувань штрафу. У рядку 28 «Зміст помил
ки» платник стисло вказує причину, яка вплинула на розмір
податкового зобов’язання зі збору за геологорозвідувальні ро
боти, виконані за рахунок державного бюджету.
«Контроль податкових органів за діяльністю підприємств»
268
7.8. Перевірка розрахунків рентних
платежів за нафту й газ
З 2001 року і до 6 червня 2003 року сума рентної плати за
нафту та природний газ визначалася нафтогазодобувними
підприємствами, виходячи з обсягів відпущеної ними нафти і
природного газу та ставок рентної плати. Постановою КМУ від
15 жовтня 2003 року № 1604 внесені зміни щодо ставок рент
ної плати та об’єктів оподаткування.
Розрахунки плати подаються до органів державної податко
вої служби щомісячно протягом 20 календарних днів, наступ
них за останнім календарним днем звітного місяця.
Рентна плата за нафту та природний газ сплачувалася до
Державного бюджету України щодекади авансовими платежа
ми, виходячи з обсягів відпущеної нафти та природного газу
за минулу декаду, 15 і 25 числа поточного місяця – відповідно
за першу і другу декаду, 5 числа наступного місяця – за решту
днів звітного періоду.
Сума рентної плати у повному обсязі з урахуванням фак
тично внесених авансових платежів повинна бути внесена про
тягом 30 календарних днів наступних за останнім календарним
днем звітного місяця.
Сума рентної плати за нафту, товарний природний газ і га
зовий конденсат визначається нафтогазодобувними підприєм
ствами, виходячи з обсягів відпущеної ними нафти, товарного
природного газу і стабільного газового конденсату та ставок
рентної плати.
Для перевірки показника «Сума рентної плати, разом» фор
ми податкової звітності Розрахунок по рентній платі за нафту,
природний газ і газовий конденсат, що видобуваються території
України» необхідно перевірити кредитові обороти рахунку 642
«Розрахунки за обов’язковими платежами» за аналітичним ра
хунком «рентна плата за нафту, природний газ стабільний га
зовий конденсат власного видобутку» у кореспонденції з рахун
ками 91 «Загальновиробничі витрати», 23 «Виробництво» (у
залежності від обраної облікової політики) у частині нарахова
269
Тема 7. Організація і методика податкового контролю інших податків...
ної суми за нафту, товарний природний газ або стабільний га
зовий конденсат власного видобутку.
Облік ведеться у наступних регістрах бухгалтерського обліку:
1. При комп’ютерній та меморіальноордерній формах веден
ня бухгалтерського обліку – журнал реєстрації господарських опе
рацій; відомість (журнал – ордер відповідно) за рахунками 642, 91,
23 у частині нарахованої суми за нафту, товарний природний газ
або стабільний газовий конденсат власного видобутку.
2. При журнальноордерній формі бухгалтерського обліку:
журнал – ордер 3 розд. ІІ р.14(5,15) (гр. 9), відомість № 3.6. р.2
(гр. 18, 19, 20) у частині нарахованої суми за нафту ,товарний при
родний газ або стабільний газовий конденсат власного видобутку.
Алгоритм ув’язки з показниками фінансової звітності:
1. (Ф2): р. 090 (гр. 3), (Ф2): р. 040 (гр. 3), (Ф1): р.550 (гр. 4
гр.3) у частині нарахованої суми за нафту ,товарний природний
газ або стабільний газовий конденсат власного видобутку.
2. Порівняння з показниками фінансової звітності суб’єктів
малого підприємництва: (Ф2М): р.130 (гр. 3),(Ф1М): р.550
(гр. 4, 3) у частині нарахованої суми за нафту, товарний природ
ний газ або стабільний газовий конденсат власного видобутку.
Для перевірки показника «Суми, сплачені в рахунок пла
тежів, що підлягали сплаті щодекади за звітний період» форми
податкової звітності «Розрахунок рентної плати за нафту, при
родний газ і газовий конденсат, що видобуваються на території
України» необхідно перевірити дебетові обороти рахунку 642
«Розрахунки за обов’язковими платежами» за аналітичним ра
хунком «рентна плата за нафту, природний газ стабільний га
зовий конденсат власного видобутку» у кореспонденції з рахун
ком 311 «Поточні рахунки у національній валюті» у частині
суми плати за нафту, природний газ або стабільний газовий
конденсат власного видобутку, сплаченої в рахунок платежів,
що підлягали сплаті щодекади за звітний період.
Облік ведеться у наступних регістрах бухгалтерського обліку:
1. При комп’ютерній та меморіальноордерній формах веден
ня бухгалтерського обліку – журнал реєстрації господарських
«Контроль податкових органів за діяльністю підприємств»
270
операцій; відомість (журнал – ордер відповідно) за рахунками
642, 311 у частині суми рентної плати за нафту, природний газ,
газовий конденсат власного видобутку, сплаченої в рахунок
платежів, що підлягали сплаті щодекади за звітний період.
2. При журнальноордерній формі журнал – ордер 1 розділ
ІІІ гр.8, відомість № 3.6. р.2 (гр.6) у частині суми рентної плати
за нафту, природний газ стабільний газовий конденсат власно
го видобутку, сплаченої в рахунок платежів, що підлягали
сплаті щодекади за звітний період.
Алгоритм ув’язки з показниками фінансової звітності:
1.(Ф1): р.170 (гр4гр.3) у частині суми рентної плати за на
фту, природний газ, газовий конденсат власного видобутку,
сплаченої в рахунок платежів, що підлягали сплаті щодекади за
звітний період.
2. Порівняння з показниками фінансової звітності суб’єктів
малого підприємництва: (Ф1М): р.170 (гр.4 гр.3) у частині
суми рентної плати за нафту, природний газ, газовий конден
сат власного видобутку, сплаченої в рахунок платежів, що
підлягали сплаті щодекади за звітний період.
Запитання для перевірки знань
1. Розкрийте методику камеральної та документальної пере
вірки податку з власників транспортних засобів.
2. Які етапи перевірки Розрахунку плати за землю?
3. В чому полягає особливість перевірок правильності нара
хування ресурсних платежів?
Тестові завдання
1. Ліміт по використанню води розраховується на:
а) 3 роки;
б) 2 роки;
в) 1 рік;
г) 10 років.