Гусак Н.Б., Гусак Ю.Д. Контроль податкових органів за діяльністю підприємств

Подождите немного. Документ загружается.

171

Тема 4. Організація податкового контролю в сфері непрямого оподаткування

призначення», зареєстрованим у Міністерстві юстиції України

22.01.1999р. за № 42/3335.

Для одержання експортного (бюджетного) відшкодування

податку на додану вартість суб’єкт зовнішньоекономічної діяль

ності, який здійснив операцію з вивезення (пересилання) то

варів за межі митної території України, звертається до митного

органу, що здійснив митне оформлення експорту цих товарів,

із заявою про надання підтвердження про фактичне вивезен

ня (пересилання) експортованих ним товарів за межі митної

території України.

До заяви додається оригінал п’ятого основного аркуша

(«примірник для декларанта») ВМД форми МД2 (МД3),

оформленої цим митним органом під час митного оформлення

експорту товарів.

Одержавши таку заяву, митний орган, до якого із заявою

звернувся цей суб’єкт зовнішньоекономічної діяльності, здійснює

реєстрацію заяви та розглядає її протягом п’яти робочих днів.

Протягом цього періоду митний орган звіряє доданий до

заяви оригінал п’ятого основного аркуша («примірник для дек

ларанта») ВМД форми МД2 (МД3) з іншими примірниками

цієї ВМД, що зберігаються в митниці.

За відсутності зауважень та на підставі підтвердження про

фактичне вивезення товарів за межі митної території України

в повному обсязі, одержаного від митного органу, через який

здійснювалося вивезення товарів, митним органом на п’ятому

основному аркуші («примірник для декларанта») ВМД форми

МД2 (МД3) вчиняється запис «Задекларовані в цій ВМД

товари вивезено за межі митної території України в повному

обсязі» та зазначається дата фактичного вивезення.

Особливу увагу слід звернути на наявність транспортних

документів – коносамента, залізничних накладних, CMR, TIR –

карнетів або інших транспортних документів.

Традиційно бортовий коносамент є єдиним прийнятим до

кументом, який може надавати продавець відповідно до

термінів CFR і CIF. Коносамент виконує три важливі функції:

доказ доставки товару на борт судна, доказ укладення догово

«Контроль податкових органів за діяльністю підприємств»

172

ру перевезення, засіб передавання права на товар у дорозі іншій

стороні шляхом передачі їй паперового документу.

Інші транспортні документи, крім коносаменту, будуть ви

конувати перші дві з зазначених функцій, але не матимуть

впливу на процес доставки товару в місце призначення і не

даватимуть можливості покупцю продати товар у дорозі шля

хом передачі документів своєму покупцю.

З досвіду проведення перевірок збиткових, малоприбутко

вих підприємств та суб’єктів підприємницької діяльності, які

заявили відшкодування ПДВ із бюджету у великих розмірах,

з’ясовано, що вартість товарів, які експортуються цими підприє

мствами, у багатьох випадках завищується. Цей факт можна

виявити при здійсненні зустрічних перевірок по всьому лан

цюгу контрагентів, які як правило, мають ознаки «фіктивності»

та обов’язковому підтвердженні фактичного розміру цін Тор

говопромисловою палатою України.

Таким чином, виникає питання правомірності відшкодуван

ня значних сум ПДВ підприємствуекспортеру, при умові не

значного розміру сплати ПДВ підприємствомвиробником.

2. Придбання основних засобів, які використовуються у

господарській діяльності платника податку.

Пп.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану

вартість» визначено, що суми податку на додану вартість, спла

чені (нараховані) платником податку у звітному періоді у зв’яз

ку з придбанням (спорудженням) основних фондів, що підля

гають амортизації, включаються до складу податкового кредиту

незалежно від строків введення в експлуатацію основних

фондів, а також від того, чи має платник податку оподаткову

вані обороти протягом такого звітного періоду.

Право на податковий кредит платник податку отримує

і при придбанні основних фондів у сторонніх організацій, і

при їх спорудженні незалежно від строків введення їх в ек

сплуатацію.

Проте головним критерієм для отримання права на подат

ковий кредит по придбаних або споруджених основних фон

173

Тема 4. Організація податкового контролю в сфері непрямого оподаткування

дах є їх участь у господарській діяльності, як це передбачено

п.8.2 ст.8 Закону України «Про оподаткування прибутку

підприємств».

3. Придбання товарно+матеріальних цінностей у вели+

ких розмірах, які в даному звітному періоді не реалізо+

вані, та обліковуються у залишках на складах.

При перевірці складової частини валових витрат у частині

витрат на придбання товарноматеріальних цінностей у вели

ких розмірах, які в даному звітному періоді не реалізовані, та

обліковуються у залишках на складах – необхідно з’ясувати:

 наявність складських приміщень, на яких зберігаються за

лишки готової продукції та ТМЦ;

 визначити коло осіб, відповідальних за оприбуткування

на склади готової продукції та ТМЦ;

 співставити з декларацією про прибуток підприємства

щодо приросту ТМЦ.

У разі відсутності власних складських приміщень за допо

могою підрозділів податкової міліції з’ясувати, де зберігаються

залишки готової продукції та ТМЦ.

Особливу увагу при проведенні перевірки необхідно звер

нути на дотримання вимог п.5.9 ст.5 Закону України «Про опо

даткування прибутку підприємств», Порядку ведення обліку

приросту (убутку) балансової вартості покупних товарів (крім

активів, що підлягають амортизації, цінних паперів та дерива

тивів), матеріалів, сировини (палива), комплектуючих виробів

та напівфабрикатів на складах, у незавершеному виробництві і

залишках готової продукції (в т.ч. малоцінних предметів на

складах), затвердженого Наказом Мінфіну України від

11.06.1998р. № 124.

Проблемне питання виникає в тому, що розмір податкового

кредиту визначається з загальної вартості придбаних ТМЦ, при

тому, що до валових витрат з урахуванням п.5.9 ст.5 Закону про

оподаткування прибутку підприємств відноситься та частка

придбаних ТМЦ, яка реалізована в даному звітному періоді.

«Контроль податкових органів за діяльністю підприємств»

174

4. Продаж товарів за цінами,

нижчими за ціну придбання.

Якщо платник ПДВ здійснює операції з продажу товарів

(робіт, послуг) за цінами, нижчими за ціни їх придбання, то

необхідно в ході перевірки з’ясувати:

 вид продукції (товарів);

 вивчити рівень її попиту на ринку;

 термін її зберігання на складі від моменту придбання до

моменту продажу;

 інформацію про споживача такої продукції, встановити

можливий факт належності його до пов’язаної з продав

цем особи;

 форму проведення розрахунків;

 стан банківських рахунків платника з виявлення руху

коштів;

 джерела отримання коштів на придбання ресурсів, які

були реалізовані за цінами, нижчими за ціни їх придбан

ня та джерела компенсації таких збитків;

 правомірність включення у таких випадках сум ПДВ до

складу податкового кредиту.

З досвіду проведення перевірок збиткових, малоприбуткових

підприємств та суб’єктів підприємницької діяльності, які заявили

відшкодування ПДВ із бюджету у великих розмірах, з’ясовано, що

за наявності факту продажу товарів за ціною, нижчою ціни прид

бання, при належному оформленні юридичних документів купівлі

продажу має місце невідповідність великого розміру податкового

кредиту незначному розміру податкових зобов’язань.

4.5. Методика попередньої та документальної

перевірки правильності нарахування акцизного збору

Під час камеральної перевірки розрахунків акцизного збо

ру насамперед потрібно звернути увагу на своєчасність подання

розрахунку, наявність усіх необхідних додатків та правильність

заповнення реквізитів, рядків і колонок.

175

Тема 4. Організація податкового контролю в сфері непрямого оподаткування

Розрахунок складається зі вступної частини і трьох роз

ділів. Під час перевірки вступної частини необхідно упевнити

ся в наявності всіх реквізитів (назва підприємства, його

підпорядкованість, ідентифікаційний код платника, номер теле

фону, звітний період, за який подається розрахунок).

Перевіряючи розділ І «Обчислення суми акцизного збору»,

слід звернути увагу на правильність і повноту заповнення всіх

рядків і колонок. Особливу увагу слід звернути на колонки, в

яких указуються неоподатковувані обороти. Заповнюючи ці

колонки, необхідно перевірити розшифровку неоподатковува

них оборотів, яка обов’язково має додаватися до розрахунку.

Також слід встановити правильність застосування ставок ак

цизного збору. Якщо ставки встановлені в євро, то необхідно

перевірити правильність перерахування їх у гривню, врахову

ючи, що для перерахунку застосовується курс євро на перший

день відповідного кварталу. Перевірка першого розділу закін

чується арифметичними підрахунками суми акцизного збору і

порівнянням отриманого результату з даними підприємства,

наведеними в розрахунку.

Під час перевірки розділу II «Результати перерахунку акциз

ного збору» слід упевнитись у достовірності вказаних сум, спла

чених щоденними або декадними платежами. Для цього викорис

товуються дані відділу обліку, де на картках особових рахунків

відображаються фактично внесені за звітний період суми. У цьо

му ж розділі відображається сума акцизного збору, яка підлягає

сплаті до бюджету чи відшкодуванню з бюджету.

Якщо підприємство здійснює експортні операції, то подат

ківцеві необхідно впевнитися, що до розрахунку додані відпо

відна документи, а саме:

 довідки установ банків про надходження валюти та копія

платіжних документів;

 копії вантажних митних декларацій з відповідним

підтвердженням митних органів про фактичний перетин

митного кордону України;

 документи, що підтверджують придбання товару (розрахун

кові документи – доручення, вимогидоручення, вимоги);

«Контроль податкових органів за діяльністю підприємств»

176

 копії платіжних документів з позначкою установи банку

про сплату акцизного збору підприємством – виготовлю

вачем підакцизного товару та підтвердженням податко

вим органом за місцем реєстрації платника про сплату

цих сум до бюджету;

 копії ліцензій та документів на отримання квот на това

ри, що підлягають квотуванню і ліцензуванню.

На підставі цих документів перевіряється правильність за

повнення третього розділу розрахунку «Зменшення акцизно

го збори при експорті підакцизних товарів при розрахунках за

іноземну валюту».

За результатами перевірки податковий інспектор робити

позначку про проведення нарахування суми акцизного збору

за особовим рахунком платника, а також відмітки про резуль

тати попередньої перевірки. За необхідності робиться запис про

доцільність проведення документальної перевірки.

Проводячи документальну перевірку, насамперед слід зверну

ти увагу на повноту відображення в обліку оборотів з реалізації

підакцизних товарів. При цьому треба пам’ятати, що датою реалі

зації є або дата відвантаження продукції, або дата надходження

коштів за цю продукцію. Перевірці підлягають накопичувальні відо

мості реалізації, а також документи складського обліку, що підтвер

джують відвантаження підакцизних товарів зі складу підприємства.

Крім того, необхідно впевнитися, що до оподатковуваного

обороту також увійшли операції з безоплатної передачі підак

цизних товарів або з частковою оплатою, обмінні операції, обо

роти від реалізації товарів для власного споживання, для своїх

працівників, в порядку натуральної оплати праці, обороти з

реалізації предметів застави, а також обороти з реалізації підак

цизних товарів, придбаних до 1.01.1992 р.

Якщо під час перевірки встановлено випадки обміну товарів

на території України або використання товарів для власного

споживання, безоплатної передачі в порядку натуральної опла

ти праці, то необхідно перевірити, щоб оподатковуваний обо

рот був визначений виходячи з середніх цін, які склалися на

таку продукцію при реалізації на сторону.

177

Тема 4. Організація податкового контролю в сфері непрямого оподаткування

При встановленні випадків обміну підакцизних товарів за

межі України, необхідно упевнитись, що оподатковуваний обо

рот обчислено виходячи з митної вартості, перерахованої у гривні

за курсом НБУ, що діяв на день подання митної декларації.

Під час перевірки також встановлюється обґрунтованість

пільг, якими користується підприємство.

Запитання для перевірки знань

1. Як проводиться попередня перевірка декларації з подат

ку на додану вартість?

2. Розкрийте взаємоув’язку показників декларації з ПДВ та

податку на прибуток підприємств.

3. Які бухгалтерські документи використовуються при доку

ментальній перевірці правильності нарахування податко

вого зобов’язання з ПДВ?

4. Розкрийте методику перевірки податкового зобов’язання

по ПДВ?

5. Яким питанням приділяється увага при перевірці пра

вильності нарахування податкового кредиту з ПДВ?

6. Які бухгалтерські документи використовуються при доку

ментальній перевірці правильності нарахування податко

вого кредиту з ПДВ?

7. Якими можуть бути причини виникнення від’ємного зна

чення ПДВ?

8. Розкрийте методику камеральної та документальної пере

вірки правильності нарахування акцизного збору.

Тестові завдання

1. Документальна перевірка декларацій по ПДВ проводить

ся податковим інспектором з виходом на підприємство?

а) не менше 1 разу на рік;

б) не більше 1 разу на рік;

в) не менше 2 раз на рік;

г) не менше 1 разу в 2 роки.

«Контроль податкових органів за діяльністю підприємств»

178

2. Чи видається податкова накладна при купівлі товару на

суму 25 грн.?

а) ні;

б) так;

в) залежно від виду товару;

г) залежно від того, хто є продавцем – юридична особа чи

фізична особа – приватний підприємець.

3. Документальна перевірка розрахунків по акцизному збо

ру проводиться:

а) 1 раз в рік;

б) не менше 2 раз в рік;

в) необмежену кількість разів;

г) не менше 1 разу в 2 роки.

4. На якому рахунку відображаються суми акцизного збо

ру, перераховані до бюджету:

а) Кредит (641);

б) Дебет (641);

в) Кредит (644);

г) Дебет (644).

5. Об’єктом справляння ПДВ виступає:

а) додана вартість;

б) обороти з реалізації товарів з врахуванням ПДВ без ак

цизного збору;

в) обороти з реалізації товарів без ПДВ з врахуванням інших

непрямих податків;

г) обороти з реалізації товарів з врахуванням ПДВ та інших

непрямих податків.

6. Датою здійснення обороту вважається:

а) перша із подій або відвантаження продукції або надход

ження коштів на розрахунковий рахунок;

б) дата отримання податкової накладної;

в) дата відвантаження продукції;

179

Тема 4. Організація податкового контролю в сфері непрямого оподаткування

г) дата надходження коштів на розрахунковий рахунок.

7. До податкового кредиту відноситься:

а) вартість сировини і матеріалів;

б) ПДВ за придбану сировину і матеріали;

в) вартість основних виробничих фондів;

г) ПДВ за придбані основні виробничі фонди на які не на

раховується амортизація.

8. Для камеральної перевірки сум коригування податкових

зобов’язань з ПДВ використовуються дані:

а) додатка 1 до декларації;

б) додатка 2 до декларації;

в) додатка 3 до декларації;

г) податкові накладні платника.

9. Для документальної перевірки повноти відображення обо

ротів з відвантажених товарів, робіт , послуг використовуються:

а) книги придбання товарів;

б) журналордер №6;

в) журналордер №1;

г) податкові накладні.

10. Для перевірки відображення надходження коштів на

власні потреби використовуються:

а) податкові накладні;

б) журналордер № 1, №2;

в) книги придбання товарів;

г) договори купівліпродажу.

11. Для перевірки правильності відображення сум ПДВ по

придбаних товарах, використаних на невиробничі потреби ви

користовуються:

а) податкові накладні;

б) журналордер № 1, № 2;

в) книги придбання товарів;

«Контроль податкових органів за діяльністю підприємств»

180

г) журналордер №6.

12. Для перевірки правильності відображення в обліку обо

ротів з реалізації підакцизних товарів використовуються:

а) податкові накладні;

б) книги продажу товарів;

в) відомість №16;

г) договори купівлі – продажу.

Навчальні завдання

Опишіть схеми ухилення від оподаткування, визначивши

суму податків на які платник ухилився (див. Додатки АВ).