Дубровский В.Ж., Чайкин Б.И. (ред.) Экономика и управление предприятием

Подождите немного. Документ загружается.

Экономика и управление предприятием

100

фактическую стоимость существующих основных средств – так на-

зываемую остаточную стоимость.

Остаточная стоимость основных средств определяется пу-

тем вычитания из первоначальной (восстановительной) стоимости

начисленного износа за фактический срок службы машин и обору-

дования. По окончании нормативного срока службы устанавлива-

ется ожидаемый срок службы действующих машин. Физический

износ машин и оборудования рассчитывается отношением начис-

ленного износа за фактический срок службы к первоначальной ба-

лансовой стоимости этих средств.

С течением времени основные средства подвергаются мате-

риальному (физическому) и моральному износу.

Износ орудий труда, ограниченный сроками фактической их

годности, называется физическим износом. Основные средства под-

вергаются физическому износу как в процессе использования, так

и при бездействии. В соответствии с этим различают две формы

физического износа:

1) основные средства утрачивают свои производственно-тех-

нические качества в результате их технологического использования;

2) основные средства теряют свои свойства под влиянием

атмосферных условий, а также вследствие внутренних процессов,

происходящих в строении материала, из которого они изготовлены.

Степень физического износа отдельных видов основных

средств зависит от активности и сроков их эксплуатации, от каче-

ства конструкции и материалов, условий эксплуатации, квалифика-

ции рабочих, качества ремонта, технического обслуживания и т.п.

Используются два основных метода определения степени

физического износа:

1) по техническому состоянию, исходя из экспертной оценки

объекта;

2) по срокам службы или по объемам работы.

Коэффициент физического износа отдельных видов К

ф.и

ос-

новных средств по сроку службы определяется по формуле:

,К

ф.и



где Т

– фактический срок службы, лет; Т

– нормативный срок службы

(амортизационный период), лет.

Глава 3. Ресурсный потенциал предприятия и результаты…

101

Основные средства не только изнашиваются физически, но

и подвергаются моральному износу, который также выступает в двух

формах:

1) функциональный износ – связан с изменением условий.

Объект основных средств (машины, оборудование) может нормаль-

но функционировать, но не соответствовать современным стандар-

там. Использование морально устаревшей техники становится не-

эффективным, и она должна быть до наступления ее физического

износа заменена новой или подвергнута модернизации.

Величину функционального износа И

определяют по фор-

муле:

,ФФИ

нн

стст

п.нп.сф

ТW





где Ф

п.с

, Ф

п.н

– соответственно, первоначальная стоимость старого и нового

оборудования, р.; W

ст

, W

– годовая производительность старого и нового

оборудования; Т

ст

, Т

– срок службы старого и нового оборудования, лет;

2) внешний износ – обусловлен факторами, которые являют-

ся внешними по отношению к данному объекту основных средств.

Такой износ присущ исключительно недвижимости – зданиям, со-

оружениям и их компонентам (перегруженные улицы, неубранный

мусор и т.п.)

Моральному износу подвергаются все виды основных средств,

но в наибольшей степени – рабочие машины. Основные средства,

досрочно изъятые из процесса производства в связи с наступлени-

ем морального износа, как правило, не успевают перенести свою

стоимость на изготовляемый продукт, что наносит предприятию

экономический ущерб.

Как физический, так и моральный износ может быть полным

или частичным. Полный износ требует замены старого оборудова-

ния новым, частичный – устраняется посредством проведения ре-

монта и модернизации действующего оборудования.

Функционирование основных средств приводит к их пре-

дельному физическому и моральному износу, потребности замены

новыми. Механизм переноса части стоимости основных средств на

вновь созданный продукт называется амортизацией. Он позволяет

Экономика и управление предприятием

102

ко времени полного износа основных средств накопить денежные

средства для их воспроизводства.

Амортизируемое имущество в соответствии со сроками его

полезного использования, согласно Закону «О налоге на прибыль

организаций» (гл. 25 НК РФ), объединяется в следующие аморти-

зационные группы (табл. 6).

Т а б л и ц а 6

Классификация основных средств по амортизационным группам

и срокам полезного использования

Амортизационная

группа i

Срок полезного

использования

, лет

Некоторые основные средства, включаемые в амортизационные группы



1–2

Инструмент, инвентарь и средства малой механизации; молотки

отбойные; вибраторы; дизели; генераторы и пр.



2–3

Вычислительная техника; насосы; грейферы; гидроциклоны; ма-

шины для заготовки кормов; кабелеукладчики; машины сбоечно-

буровые; перфораторы; насаждения многолетние и пр.



3–5

Электропечи; краны стреловые; лифты; конвейеры ленточные;

станки; машины, подъемники и горное оборудование; радиостан-

ции; трансформаторы; транспортные средства; автомобили; мо-

тоциклы; оборудование; инвентарь; животные и пр.

5–7

Здания передвижные; трубопроводы; радиомачты; градирни;

компрессоры; калориферы; машины и оборудование; ковши; кон-

тейнеры; валки; электрооборудование; автомобили; автобусы; ча-

сы; приборы; инструмент; мебель; скот рабочий; многолетние на-

саждения

7–10

Здания сборно-контейнерные; цистерны; ЛЭП; газопровод; станки

с ЧПУ; машины и оборудование; тракторы; комбайны; фильтры;

питатели; автомобили-тягачи; троллейбусы; тепловозы; суда; тара

10–15

Градирни бетонные; ЛЭП; конвертер; ЖД узкая колея; котлы;

краны; отстойники; станки и машины металлообрабатывающие;

оборудование металлургическое; станы прокатные; суда; элек-

тровозы; вагоны; самолеты; и пр.

VII

15–20

Здания каркасные и щитовые; сооружения по отраслям; печь мар-

теновская; дороги; мосты; канализация; краны стационарные;

станки; механизмы; агрегаты; аппаратура; снегоочистители; суда;

тепловозы; паровозы; вагоны; фонды библиотек; насаждения

плодовых культур

Глава 3. Ресурсный потенциал предприятия и результаты…

103

О к о н ч а н и е т а б л . 6

Амортизационная

группа i

Срок полезного

использования

, лет

Некоторые основные средства, включаемые в амортизационные группы

VIII

20–25

Здания бескаркасные (нежилые); печь доменная; скважины; кабе-

ли; метро; ЖД двухпутная; лихтеры сухогрузные; краны плаву-

чие; суда буксирные; планеры и пр.

25–30

Здания кирпичные (нежилые); градирни металлические; причалы;

реактор ядерный; турбины; драги; генераторы; земснаряды; суда;

электровозы; платформы и пр.

> 30 лет

Здания высокопрочные; жилища; эскалаторы; кабели силовые;

суда, доки; дебаркадеры; многолетние насаждения; вагоны метро;

лесозащитные насаждения и пр.

На основе действующего законодательства Российской Фе-

дерации и в соответствии с ПБУ:

1) амортизационные отчисления по объектам основных

средств начинаются с первого числа месяца, следующего за меся-

цем введения их в эксплуатацию или постановки на учет (баланс),

и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта.

2) амортизационные отчисления по объектам основных

средств прекращаются:

а) с первого числа месяца, следующего за месяцем полного

погашения стоимости этого объекта;

б) снятия с учета объекта по любым основаниям: по причине

продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального

и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедст-

виях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал

других организаций.

Амортизация не начисляется:

по объектам основных средств, полученным по договору да-

рения или безвозмездно в процессе приватизации;

по жилищному фонду;

по объектам основных средств, потребительские свойства ко-

торых не изменяются с течением времени (земельные участки, объ-

екты природопользования);

по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

Экономика и управление предприятием

104

по многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатацион-

ного возраста;

по библиотечному фонду (книги, брошюры и пр.);

по объектам основных средств, приобретенных за счет бюд-

жетных ассигнований (амортизация начисляется только на вне-

бюджетную часть стоимости объекта);

по объектам основных средств, находящихся на консервации

или в резерве, на неустановленное оборудование на складах и пр.;

3) ежемесячно начисляемая амортизация относится на себе-

стоимость продукции равными долями в размере 1/12 части годо-

вой суммы.

В течение срока полезного использования объекта основных

средств начисление амортизационных отчислений не приостанав-

ливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модер-

низации по решению руководителя организации и их переводу по

решению руководителя организации на консервацию на срок более

трех месяцев.

Для начисления амортизационных отчислений по объектам

основных средств применяется один из следующих бухгалтерских

способов:

линейный – исходя из первоначальной стоимости объекта ос-

новных средств и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока

полезного использования объекта;

уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости

объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амор-

тизации, исчисленной с учетом срока полезного использования

объекта;

списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного ис-

пользования – исходя из первоначальной стоимости объекта основ-

ных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет,

остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе –

сумма чисел лет срока службы объекта;

списания стоимости пропорционально объему продукции

(работ) – исходя из натурального показателя объема продукции

(работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стои-

мости объекта основных средств и предполагаемого (планового)

объема продукции (работ) за весь срок полезного использования

объектов основных средств.

Глава 3. Ресурсный потенциал предприятия и результаты…

105

Линейный и нелинейный – налоговые способы начисления

амортизации.

Предприятия имеют право применять ускоренный метод на-

числения амортизации, но только для активной части основных

средств, работающих в многосменном режиме или в агрессивных

средах. Ускоренная амортизация предполагает увеличение начисле-

ния амортизации с коэффициентом ускорения не более двух к дей-

ствующей норме амортизации. Ускоренная амортизация не приме-

няется для машин и оборудования сроком полезного использования

до 5 лет, т.е. с I по III группы включительно. Если оборудование

получено предприятием по договору финансового лизинга, то раз-

решается применять ускоренную амортизацию с коэффициентом

ускорения 3 к действующей норме. Для служебных легковых машин

и микроавтобусов стоимостью соответственно 300 и 400 тыс. р.

применяется понижающий коэффициент, равный 0,5.

Организации с 2008 г. вправе применять специальный коэф-

фициент, но не более 3, к основной норме амортизации для аморти-

зируемых основных средств, используемых только для осуществ-

ления научно-технической деятельности.

Малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему

налогообложения, начисляют амортизацию:

а) в первый год срока службы – 100% первоначальной стои-

мости объекта ОС, сроком полезного использования до трех лет;

б) в первый год срока службы начисляют амортизацию

в размере до 50% от первоначальной (балансовой) стоимости ос-

новных средств, во второй год – 30%, в третий – 20%, если срок

службы этих объектов до 15 лет;

в) равномерно в течение 10 лет для объектов сроком полезно-

го использования свыше 15 лет.

Согласно Федеральному закону от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ

«О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской

Федерации» к малым предприятиям относятся:

предприятия всех организационно-правовых форм, имеющие

в уставном капитале не более 25% государственной, муниципальной

собственности, собственности общественных организаций и фондов,

нерезидентов, юридических лиц, не относящихся к малому и сред-

нему бизнесу и пр., по двум критериям:

первый – численностью, не превышающей:

Экономика и управление предприятием

106

а) микропредприятия – до 15 чел.;

б) малые предприятия – от 16 до 100 чел.;

в) средние предприятия – от 101 до 250 чел.;

второй – выручка от реализации товаров без учета НДС и/или

стоимость активов (по балансовому активу) за календарный год, ко-

торая не превышает предельные значения, устанавливаемые Прави-

тельством РФ, для каждой категории предпринимательства (а, б, в).

Для начисления ежегодной амортизации по объектам основ-

ных средств (ОС) предприятие (организация) применяет один из

следующих способов, закрепленный в учетной политике предпри-

ятия: бухгалтерский или налоговый.

Линейный бухгалтерский способ. Амортизация начисляет-

ся исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств

С и нормы амортизации N

, исчисленной с учетом срока полезного

использования объекта Т

Годовая норма амортизационных отчислений N

, определяет-

ся для линейного способа по формуле:

Ν 

или в процентах

%.100



Остаточная стоимость объекта С

за текущий год t определя-

ется формулами:

на начало года:

;СС







на конец года:

,СС





Годовой износ начислялся на ОС по установленным нормам амортиза-

ционных отчислений (нормы на реновацию). В стране действовали единые нормы

амортизационных отчислений на ОС в народном хозяйстве, утвержденные Пра-

вительством РФ 22 октября 1990 г. (постановление № 1072) и введенные в дейст-

вие с 1 января 1991 г. Нормы амортизации приведены в справочниках в процен-

тах годового износа от балансовой стоимости ОС. Нормы применялись до 1 янва-

ря 2002 г.

Глава 3. Ресурсный потенциал предприятия и результаты…

107

где

Ttt

,...,2,1,)( 



– накопленная сумма амортизации за фактиче-

ский срок службы объекта t



T; (t – 1) – год, предшествующий году t,

который образует последовательность

)}1()1{(  tttt 

из t = 1, 2, …,

Ежегодная сумма амортизационных отчислений по годам

срока полезного использования



определяется линейным спо-

собом по формуле:

р.,тыс.,

лл

N 

или с коэффициентом ускорения К

= 1 → 3:

р.тыс.,К

КС

уулл



Рассчитаем амортизацию карьерного гусеничного экскава-

тора с емкостью ковша 8 м

типа ЭКГ-8 за срок полезного исполь-

зования T = 5 лет. Первоначальная стоимость ЭКГ-8 равна

С = 200 тыс. р. Планируемый суммарный объем работ за 5 лет по

погрузке руды, всего

,мтыс.10)(





в том числе по годам

t = 1, 2, …, T:

первый:

t = 1

= 1 000 тыс. м

;

второй:

t = 2

= 2 000 тыс. м

;

третий:

t = 3

= 3 000 тыс. м

;

четвертый:

Экономика и управление предприятием

108

t = 4

= 3 000 тыс. м

;

пятый:

t = 5

= 1 000 тыс. м

Произведем расчет некоторых параметров и амортизацион-

ных отчислений для ЭКГ-8 линейным способом, результаты све-

дем в табл. 7.

Т а б л и ц а 7

Линейный способ расчета амортизационных отчислений для ЭКГ-8

по годам срока полезного использования T = 5 лет, тыс. р.

t, год

, %

)(t





t)(

1-й

2 000

400

2 000

1 600

1 800

2-й

2 000

400

800

1 600

1 200

1 400

3-й

2 000

400

1 200

800

1 000

4-й

2 000

400

1 600

800

400

600

5-й

2 000

400

2 000

400

200

Примечание.

)(t

– амортизация на текущий год t;





t)(

– накопленная

амортизация по годам t = 1, 2, …, T;

кн

С,С,С,С

– стоимость объекта, соответст-

венно, первоначальная (балансовая), остаточная на начало года t, остаточная на

конец года t, остаточная среднегодовая.

На рис. 12 представлена ежегодная амортизация на основе

табл. 7. На рисунке прослеживаются два способа учетной полити-

ки организации по начисленной амортизации:

а) накопленная нарастающим итогом до 100% от первона-

чальной стоимости С;

б) снижение остаточной стоимости до С

= 0.

При использовании способа уменьшаемого остатка аморти-

зация начисляется исходя из остаточной стоимости объекта основ-

ных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, ис-

численной с учетом срока полезного использования объекта и ко-

эффициента ускорения К

= 1 → 3. Совокупная норма ускоренной

Глава 3. Ресурсный потенциал предприятия и результаты…

109

амортизации определяется способом уменьшаемого остатка К

по

формуле:

К1





или в процентах

%.100

К1





Рис. 12. Расчет амортизации

)(t

линейным методом:

∆ – ежегодная амортизация; O – накопленная амортизация;

(t) – остаточная стоимость

Ежегодная сумма амортизации



рассчитывается способом

уменьшаемого остатка исходя из остаточной стоимости на начало

года С

и срока полезного использования T с учетом принятого ко-

эффициента ускорения (К

= 1 → 3) по формуле:

р.тыс.,

КС

уо

уоу





За последний год срока полезного использования объекта T

амортизация начисляется не по формуле, а путем списания всей ос-

таточной стоимости до нуля (как один из вариантов расчета без

учета нормы амортизации – не превышая ее). Поэтому норма амор-

тизации за последний год составит 100% к остатку, т.е. можно за-

∑

Ttt ...,,2,1),(С



Ttt

...,,2,1,)( 



Ttt ...,,2,1),( 

.ртыс.,С,

лет,t