Деревянко С.І., Олійник С.О., Кузик Н.П., Ганяйло О.М. Основи аудиту

Подождите немного. Документ загружается.

101

Складання загального плану аудиту

Вивчення аудитором бізнесу клієнта

Ознайомлення з системами обліку та внутрішнього контролю та

їх оцінка

Збір загальних відомостей про підприємство-клієнта

Визначення ризиків та суттєвості

Визначення виду, часу та обсягу процедур, що мають

плануватись

Забезпечення координації, керівництва, супроводження і нагляду

Узгодження інших питань, що спричинюють внесення змін

Попереднє планування аудиту

Розробка програми аудиторської перевірки

Коригування плану та програми аудиту в процесі перевірки

Контроль виконання плану та програми аудиту

Рис. 3.1. Етапи планування аудиторської перевірки

Оскільки аудитори самостійно визначають форми і методи ау-

диту на підставі чинного законодавства, стандартів, умов догово-

ру із замовником, професійних знань та досвіду, на етапі плану-

вання необхідно враховувати ряд факторів:

1. Бізнес клієнта.

При вивченні аудитору необхідно отримати відповіді на такі

питання:

— основні економічні фактори й умови в галузі, які вплива-

ють на бізнес клієнта;

— важливі характеристики клієнта та його господарсько–

фінансової діяльності, вимоги до його звітності, зміни, що відбу-

лися після останнього аудиту;

— рівень компетентності управлінського персоналу.

102

Джерелами інформації, які можуть бути використані при цьо-

му, є: установчі документи, протоколи засідань ради директорів

та зборів акціонерів, бухгалтерські фінансові звіти, статистичні

та оперативні звіти, договори, накази, внутрішні інструкції і по-

ложення, особисте спілкування, спостереження та огляд, плани та

бюджети, звіти попередніх аудиторів, протоколи (акти) проведе-

них зовнішніх перевірок та

ін.

2. Система бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю.

При цьому вивчають:

— облікову політику, прийняту клієнтом та її зміни;

— вплив нових нормативних актів бухгалтерського обліку та

аудиту;

— знання систем бухгалтерського обліку і внутрішнього кон-

тролю, а також визначення доцільних тестів контролю і процедур

перевірки по суті.

Аудитор повинен ознайомитись із формою ведення бухгал-

терського обліку, його методологією, впевнитись у дотриманні

загальноприйнятих принципів обліку та облікової політики, оці-

нити рівень кваліфікації облікового персоналу, встановити пра-

вильність застосування плану рахунків

бухгалтерського обліку,

ознайомитися з порядком ведення поточних облікових регістрів

та складання фінансової бухгалтерської звітності, впевнитись у їх

повноті і взаємоузгодженості.

Для оцінки надійності системи внутрішнього контролю ауди-

тору належить вивчити її складові (контрольне середовище, спе-

цифічні заходи контролю, штат, матеріальні засоби забезпечення

контролю і захисту, розподіл функціональних обов’язків, наяв-

ність внутрішнього аудиту і його мета та завдання, посадова осо-

ба, яка відповідає за організацію внутрішнього контролю) та ви-

значити ставлення і політику власників, керівництва підпри-

ємства щодо внутрішнього контролю, їх обізнаність та

усвідомлення важливості контрольних заходів, що проводяться

на підприємстві.

3. Ризик і суттєвість.

При цьому вивчають:

— очікувані оцінки властивого ризику й ризику системи конт-

ролю, а також визначення важливих ділянок аудиторської пере-

вірки;

— установлення рівнів суттєвості для цілей аудиторської пе-

ревірки;

— ймовірність суттєвих викривлень (з урахуванням досвіду

минулих періодів) або ймовірність шахрайства;

103

— виявлення складних ділянок бухгалтерського обліку, зок-

рема тих, що пов’язані з обліковою оцінкою.

4. Характер, час та обсяг процедур.

При цьому вивчають:

— ймовірність зміни обсягу роботи на конкретних ділянках

аудиторської перевірки;

— вплив інформаційної технології на аудиторську перевірку;

— робота підрозділу внутрішнього аудиту та її вплив на про-

цедури зовнішньої аудиторської перевірки.

5. Координація, керівництво, нагляд та перевірка.

При цьому вивчають:

— залучення інших аудиторів до перевірки філій, дочірніх пі-

дприємств і підрозділів;

— залучення експертів;

— кількість об’єктів, що перевіряються;

— вимоги до персоналу.

6. Інші аспекти.

При цьому вивчають:

— ймовірність сумніву щодо стабільної й безперервної діяль-

ності підприємства;

— обставини, що вимагають особливої уваги, наприклад, ная-

вність пов’язаних сторін;

— умови та завдання аудиторської перевірки;

— характер і час надання висновку або інші форми інформу-

вання суб’єкта господарювання, передбачені завданням з ауди-

торської перевірки.

Після завершення підготовчих робіт, отримання достатньої кі-

лькості попередньої інформації про діяльність підприємства-

клієнта та здійснення аналітичних процедур аудитор може роз-

почати складання загального плану аудиторської перевірки.

У плані аудиторської перевірки обов’язково має бути зазначе-

на така інформація: назва підприємства — клієнта; період аудиту;

прізвище керівника аудиторської перевірки; величина запланова-

ного аудиторського ризику; запланована суттєвість, а також за-

плановані види робіт (з достатнім рівнем деталізації); період ви-

конання робіт (тобто визначаються конкретні строки їх

здійснення); виконавці; примітки (у разі необхідності). Загальний

план повинен бути підписаний керівником аудиторської перевір-

ки та завірений керівником аудиторської фірми.

Аудиторська фірма може створити типовий загальний план

аудиту, який буде доповнюватись та коригуватись з урахуванням

специфіки конкретного підприємства — клієнта.

104

На основі загального плану аудитор розробляє програму ауди-

ту в якій визначаються конкретні завдання і процедури для кож-

ного об’єкта аудиту.

Програма аудиторської перевірки — документ, що міс-

тить детальний перелік аудиторських процедур та термін їх

виконання.

Види, зміст та час проведення зафіксованих у програмі ауди-

торських процедур повинні збігатися з показниками загального

плану аудиту.

Згідно МСА 300 «Планування», програма аудиту є набором

інструкцій для асистентів аудитора, які виконують аудиторську

перевірку, а також засобом контролю за належним виконанням

роботи. Програма деталізує і доповнює план аудиту. До неї вхо-

дить перелік об’єктів аудиту за його напрямами, фіксується час,

необхідний для кожного напряму або процедури, визначаються

аудиторські свідчення.

Програма аудиту для кожної окремої ситуації буде відрізня-

тись залежно від поставлених аудитором завдань, виду діяльності

підприємства та ділянки яка підлягає перевірці тощо. Оскільки

програма є робочим документом аудитора, її необхідно оформля-

ти з дотриманням певних вимог. Зокрема в ній повинні зазнача-

тись назва підприємства-клієнта, період аудиту, об’єкт перевірки,

керівник аудиторської перевірки, період виконання робіт.

Результати аудиту з кожного розділу програми фіксуються в

робочій документації і є фактичним матеріалом, який використо-

вується для підготовки й обґрунтування аудиторського висновку.

Загальний план і програму при необхідності коригують. При

цьому причини внесення таких змін слід оформляти документа-

льно. Оперативне уточнення змісту плану та програми дає змогу

забезпечити належну перевірку основних напрямків діяльності

підприємства, вирішити проблеми, що виникають в процесі про-

ведення аудиту, скоригувати дії асистентів

, якісно і вчасно про-

вести аудит.

Для підвищення якості планування, скорочення витрат часу

використовуються стандартні програми аудиторської перевірки,

які аудитор може відкоригувати з урахуванням особливостей їх

застосування в умовах конкретного підприємства та оцінки сис-

теми внутрішнього контролю.

Отже, процес планування, як початковий етап проведення ау-

диту, включає розробку загального плану

з визначенням обсягу,

графіків і строків проведення перевірки, а також аудиторської

програми, яка конкретизує обсяг, види та послідовність аудитор-

105

ських процедур, необхідних для формування об’єктивної та об-

ґрунтованої думки про досліджені факти господарського життя,

достовірність показників фінансової звітності клієнта.

І.

ПИТАННЯ ДЛЯ ОБГОВОРЕННЯ

1. Етапи аудиту та їх характеристика.

2. Хто може бути клієнтом аудиторської фірми?

3. Яку інформацію, необхідно отримати аудитору на підготов-

чому етапі?

4. Порядок складання Листа-зобов’язання.

5. Особливості договору на проведення аудиту.

6. Яку інформацію вивчає аудитор на проміжному етапі?

7. Якими документами оформляють результати дослідження

на

проміжному етапі?

8. Що передбачає фізична перевірка активів аудитором?

9. Як здійснюється документальна перевірка рахунків бухгал-

терського обліку та звітності?

10. Які документи оформляють на заключному етапі аудиту?

11. На якому етапі складається план та програма аудиторської

перевірки

12. Суть та мета планування аудиторської перевірки.

13. Яка інформація необхідна для складання

плану та програми

аудиторської перевірки?

14. Охарактеризуйте етапи планування аудиторської перевірки.

15. Як оцінюється бізнес клієнта?

16. Яку інформацію вивчають під час оцінки систем бухгалтер-

ського обліку та внутрішнього контролю?

17. Вивчення ризику і суттєвості на етапі планування.

18. Яка інформація зазначається у плані аудитора.

19. Охарактеризуйте програму аудиту.

ІІ.

ПРАКТИЧНІ ЗАВДАННЯ ТА СИТУАЦІЇ

Завдання 1

У зарубіжній та вітчизняній практиці підприємства часто оби-

рають аудиторську фірму (аудитора) на конкурсній основі, через

106

оголошення тендера. Для того щоб взяти участь у конкурсі, ауди-

торська фірма повинна направити для ознайомлення з потенцій-

ним підприємством-клієнтом одного або кількох аудиторів. Далі

слід розробити внутрішню стратегію аудиторської фірми віднос-

но можливого клієнта, а також розробити й подати свої фінансові

та технічні пропозиції.

Ознайомитися з типовою формою

фінансової та технічної

пропозиції аудиторської фірми (додаток 5) і прокоментувати її

зміст; з типовою формою листа підприємства-клієнта з пропози-

цією проведення аудиту у випадку коли власники підприємства

роблять пропозицію єдиній аудиторській фірмі на проведення

аудиту звітності (додаток 6).

Завдання 2

Аудиторська фірма здійснює перевірку бухгалтерської звітно-

сті фірми «Едельвейс» за минулий

рік.

Аудиторська фірма зобов’язана підготувати лист-зобов’я-

зання, в якому слід прийняти до уваги наступне:

1) лист адресований власнику фірми «Едельвейс»;

2) аудиторська фірма затверджена офіційним аудитором фір-

ми «Едельвейс», про що отримано лист від клієнта;

3) у листі-зобов’язанні слід зробити посилання на діюче зако-

нодавство

з бухгалтерського обліку та аудиту;

4) має місце усна домовленість з клієнтом

— про надання клієнту календарного плану аудиту;

— про перевірку достовірності бухгалтерської і податкової

звітності;

5) лист направляється клієнту в січні поточного року, аудит

планується завершити до 01 квітня поточного року.

За наведеними зразками підготувати текст листа-зобов’язання

аудиторської фірми

на здійснення аудиту звітності (додаток 7),

скласти договір на проведення аудиту (додаток 8). Використо-

вуючи дані рис. 3.2, обговорити причини зміни попередньої до-

мовленості про здійснення аудиторських послуг. Ознайомитися з

видами договорів в аудиторській діяльності, використовуючи до-

даток 9.

Скласти план роботи за алгоритмом, наведеним на рис. 3.3.

План аудиту повинен включати способи одержання

попередньої

інформації про клієнта, джерела інформації, методи отримання

доказів, ключові позиції перевірки.

107

Причини зміни попередньої домовленості

1) зникла необхідність у прове-

денні аудиторських робіт;

2) неправильне розуміння клієн-

том мети та призначення аудиту

Необхідні дії

Скасувати попередню угоду й ук-

ласти нову

Вилучити із аудиторського звіту

докази, зібрані за первісною уго-

дою.

1) обмеження аудитора в часі;

2) зменшення клієнтом вартості

робіт

Необхідні дії

Відмовитися від надання ауди-

торського висновку.

Рис. 3.1. Причини зміни

попередньої домовленості про аудит

План аудиту

Організація, що перевіряється

Період аудиту

Кількість людино-годин на перевірку

Керівник аудиторської перевірки

Запланований аудиторський ризик

Запланована суттєвість

Умовно-

необґрунтовані

ичини

Умовно-

обґрунтовані

причини

108

№ з/п Заплановані види робіт Період проведення Виконавець Примітка

Вивчення аудитором бізнесу клієнта

Ознайомлення з системами обліку

та внутрішнього контролю та їх оцінка

Збір загальних відомостей про підприємство-клієнта

Визначення ризиків та суттєвості

Визначення виду, часу та обсягу процедур, що мають плануватись

Забезпечення координації, керівництва, супроводження і нагляду

Узгодження інших питань, що спричинюють внесення змін

Контроль виконання плану та програми аудиту

Попереднє планування аудиту

Складання загального плану аудиту

Розробка програми аудиторської перевірки

Коригування плану та програми аудиту в процесі перевірки

Рис. 3.3. Етапи планування аудиторської перевірки

Завдання 3

Укладено договір на надання аудиторських послуг між ауди-

торською фірмою «Гарант» і фірмою «Затишний дім», що спеці-

алізується на виробництві корпусних меблів. Згідно з договором

аудиторська перевірка має бути проведена у термін з 15 по

22 жовтня поточного року.

Завдання 4

Скласти довідку про клієнта, що використовується на підгото-

вчому етапі

аудиту за наведеним зразком (додаток 10): загальні

109

відомості про підприємство, яке перевіряється, його керівництво

і персонал, структуру та організацію, економічні засади діяльнос-

ті підприємства.

Завдання 5

Ви є відповідальною особою за розробку політики і процедур

щодо прийняття та збереження клієнтів в аудиторській фірмі, в

складі якої працює п’ять сертифікованих аудиторів. Керівник ау-

диторської фірми доручив Вам пояснити

асистентам важливість

для аудитора отримання знань про бізнес клієнтів.

Вказати з посиланням на відповідні Міжнародні стандарти ау-

диту, надання впевненості та етики: для яких питань аудиторсь-

кої перевірки важливим є знання бізнесу клієнта та які попередні

відомості про клієнта повинен одержати аудитор перед прийнят-

тям завдання. Розглядаючи питання про прийняття

завдання з ау-

диту, навести приклади джерел інформації, з яких аудитор може

одержати відомості про галузь та суб’єкта господарювання, опи-

сати процедури для оцінювання потенційних клієнтів.

Завдання 6

Проаналізувати наступну ситуацію.

28 лютого поточного року в аудиторську фірму зателефонував

представник одного відкритого акціонерного товариства (нада-

лі — ВАТ), який висловив бажання дізнатися

про умови, на яких

Ваша фірма здійснить аудиторську перевірку фінансової звітнос-

ті за минулий рік великого підприємства, а саме: про вартість по-

слуг і термін проведення перевірки.

Для погодження умов прийняття завдання Ви запропонува-

ли організувати зустріч керівництва Вашої фірми та потенцій-

ного клієнта. У відповідь Ви отримали відмову від

проведення

зустрічі між керівниками, оскільки керівництво ВАТ має дуже

напружений графік роботи і не має можливості зустрітися з

аудиторами.

Представник ВАТ порадив Вам ознайомитися з інформацією

про діяльність ВАТ на його сайті, на якому також є фінансова

звітність ВАТ за останні три роки й надіслати в триденний термін

за вказаною на

цьому сайті електронною адресою пропозиції ау-

диторської фірми щодо умов здійснення аудиторської перевірки.

Про цю телефонну розмову Ви доповіли керівнику аудиторсь-

кої фірми та отримали від нього доручення зібрати необхідну ін-

формацію для оцінювання потенційного клієнта й визначення

доцільності прийняття завдання з аудиту.

110

Враховуючи обмеження в часі для розробки пропозицій і ско-

риставшись порадою представника ВАТ, Ви ознайомились із

сайтом ВАТ та отримали з нього наступну інформацію:

1) дохід (виручка) від реалізації продукції за минулий рік

склав 1,25 млрд. грн, а прибуток — 60 млн грн (за позаминулий

рік відповідні показники становили 1,12 млрд. та 80 млн грн);

2) у

фінансовій звітності ВАТ примітки до річної фінансової

звітності наведені лише за типовою формою № 5 «Примітки до

річної фінансової звітності»;

3) попереднім аудитором ВАТ була аудиторська фірма з «ве-

ликої» четвірки;

4) у минулому році ВАТ започаткувало новий бізнес в теле-

комунікаційній галузі;

5) загальні збори акціонерів планується провести 22 квітня по-

точного року

;

6) серед акціонерів ВАТ, що володіють більше як 5 % акцій,

батько керівника Вашої аудиторської фірми (він володіє 6,1 %

акцій).

Виходячи з інформації, наведеної в п. 1-6 цього ситуаційного

завдання, Вам потрібно описати свої професійні судження, які

допоможуть керівнику аудиторської фірми визначитися з питан-

ня доцільності (чи недоцільності) прийняття завдання з аудиту

фінансової звітності ВАТ

Завдання 7

Розглянути наведену у завданні 8 програму аудиту касових

операцій та з’ясувати послідовність її складання. Скласти про-

граму аудиту за обраним об’єктом.

1. Аудит засновницьких документів.

2. Аудит статутного капіталу.

3. Аудит власного капіталу.

4. Аудит основних засобів.

5. Аудит зобов’язань.

6. Аудит нематеріальних активів.

7. Аудит виробничих

запасів.

8. Аудит готової продукції.

9. Аудит малоцінних та швидкозношуваних предметів.

10. Аудит фінансових інвестицій.

11. Аудит капітальних інвестицій.

12. Аудит витрат і виходу продукції.

13. Аудит товарів.

14. Аудит операційних витрат.