Давыдова Ю. Практическое пособие по НДС

Подождите немного. Документ загружается.

деятельности, и не может действовать в зависимости от того, кто является покупателем

(приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).

Например, организация, оказывающая финансовые услуги по предоставлению

денежных займов (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ), не вправе отказаться от налогового

освобождения этих услуг в той части, в которой они оказываются организациям, а в

части их оказания физическим лицам продолжать использовать льготу по НДС.

5.2.1.2. ПЕРИОД ДЕЙСТВИЯ ОТКАЗА ОТ ЛЬГОТ

Период, в течение которого льгота не будет вами использоваться, не может быть

менее одного года. Следовательно, отказаться от льготы на меньший срок, например на

три месяца, невозможно.

В то же время, если вы желаете отказаться от применения льготы на более

продолжительный срок, вы вправе это сделать.

5.2.1.3. ФОРМА ОТКАЗА ОТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ЛЬГОТ

Отказ от льгот носит уведомительный характер.

Для этого вам необходимо представить соответствующее заявление в налоговую

инспекцию по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее

1-го числа налогового периода, с которого вы намерены отказаться от льготы. Если это

число выпадет на выходной день или праздник, то заявление можно подать в первый

следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Требования к форме такого заявления ни НК РФ, ни контролирующими органами не

установлены, поэтому оно составляется в произвольной форме (образец заполнения

Заявления см. в приложении 1 к гл. 5).

В заявлении вам необходимо указать:

- перечень операций, освобождаемых от налогообложения, в отношении которых вы

отказываетесь от использования льготы;

- налоговый период, начиная с которого вы планируете отказаться от льготы;

- срок, в течение которого вы не будете пользоваться льготой (но не менее года).

5.3. ЕСЛИ ЗАКОН ОТМЕНИЛ ЛЬГОТУ

ИЛИ УСТАНОВИЛ НОВУЮ ЛЬГОТУ ПО НДС

Нередки случаи, когда отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг)

происходит в периоде, в течение которого действует льгота по совершаемой операции, а

оплата от покупателя (заказчика) поступает продавцу (исполнителю) в периоде, когда

льгота перестает действовать. Возможна и обратная ситуация - отгрузка происходит в

периоде отсутствия льготы, а оплата - в периоде введения льготы в действие.

Порядок исчисления НДС в указанных случаях разъяснен в п. 8 ст. 149 НК РФ.

В частности, при отмене освобождения от налогообложения или отнесении

налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению, вы должны

применять тот порядок исчисления налога, который действовал на дату отгрузки товаров

(работ, услуг), вне зависимости от даты их оплаты.

Иными словами, в указанных ситуациях следует руководствоваться правилом "по

отгрузке".

ПРИМЕР

исчисления налога при установлении новой льготы

Ситуация

Организация "Альфа" заключила договор купли-продажи жилого дома с физическим

лицом в ноябре 2004 г. Право собственности на дом перешло к физическому лицу после

государственной регистрации такого права в 2004 г., тогда как расчеты по договору

осуществлялись поэтапно в течение 2005 г.

Решение

Льгота по НДС в отношении реализации жилых домов введена в действие

Федеральным законом от 20.08.2004 N 109-ФЗ с 1 января 2005 г. До 1 января 2005 г.

такие операции подлежали налогообложению в общеустановленном порядке.

Учитывая положения п. 8 ст. 149 НК РФ, при реализации жилого дома физическому

лицу организация "Альфа" обязана исчислить, предъявить покупателю и уплатить в

бюджет соответствующую сумму НДС. В данном случае действует правило "по

отгрузке", которая произошла до введения новой льготы.

Приложение 1 к главе 5

Образец заполнения

Заявления об отказе от льгот по НДС

ИФНС России N 4 по ЦАО г. Москвы

В -----------------------------------------

(наименование налогового органа)

ООО "Альфа"

от ----------------------------------------

(наименование, Ф.И.О. налогоплательщика)

7704502552/770401001

-------------------------------------------

(ИНН/КПП налогоплательщика)

118437, г. Москва, ул. Красная Сосна, д. 5

-------------------------------------------

(адрес налогоплательщика, тел.)

тел. 123-45-67, факс 123-45-21

-------------------------------------------

ЗАЯВЛЕНИЕ ОБ ОТКАЗЕ ОТ ЛЬГОТЫ ПО НДС

ООО "Альфа"

---------------------------------------------------------------------------

(наименование, Ф.И.О. налогоплательщика-заявителя)

жилых домов, жилых помещений, а также

осуществляет операции по реализации ---------------------------------------

долей в них подпунктом 22 пункта 3

-----------------------, которые в соответствии с -------------------------

(товаров, работ, услуг)

статьи 149

---------- Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от

обложения налогом на добавленную стоимость.

Пользуясь правом, предоставленным в соответствии с пунктом 5 статьи

149 Налогового кодекса Российской Федерации,

ООО "Альфа"

---------------------------------------------------------------------------

(наименование, Ф.И.О. налогоплательщика - заявителя)

уведомляет об отказе от указанной льготы на период с "01" апреля 2009 г.

по "01" июля 2010 г.

Руководитель организации, Иванов Иванов И.И.

индивидуальный предприниматель --------------------------------------------

(подпись, Ф.И.О.)

М.П.

Сидорова Сидорова А.И.

Главный бухгалтер ---------------------------------------------------------

(подпись, Ф.И.О.)

26 марта 9

Дата "--" --------- 200- г.

----------------------------------------------------------------

отрывная часть

Отметки налогового органа о получении заявления

М.П.

"__" ________ 200_ г. _______________________________________________

(дата) (подпись, Ф.И.О. должностного лица

налогового органа)

ГЛАВА 6. НАЛОГОВАЯ БАЗА

По общему правилу налоговая база по НДС - это стоимостная характеристика

объекта налогообложения. Поэтому налог в большинстве случаев исчисляется исходя из

стоимости товаров (работ, услуг), которые вы реализуете (передаете).

Для некоторых операций НК РФ установил особый порядок определения налоговой

базы. Эти особенности мы рассмотрим в соответствующих разделах.

Ниже мы приведем общие правила, которые вам необходимо помнить.

6.1. ОБЩИЕ ПРАВИЛА ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

Правило 1. Если ставка НДС одна, то налоговая база общая.

Вам следует суммарно определять налоговую базу по хозяйственным операциям,

которые вы осуществили на внутреннем рынке и которые облагаются по одной ставке

(абз. 4 п. 1 ст. 153 НК РФ).

ПРИМЕР

определения налоговой базы по операциям, облагаемым по общей ставке

Ситуация

В течение I квартала организация "Альфа", осуществляющая оптовую торговлю,

реализовала 300 т макаронных изделий по цене 10 тыс. руб. за тонну (без учета НДС).

Макаронные изделия были реализованы 20 покупателям по 15 т каждому согласно

договорам поставки. Кроме того, организация поставила 30 т крупы по цене 4 тыс. руб.

за тонну (без учета НДС) 10 покупателям.

Решение

Макаронные изделия и крупа облагаются по одной ставке НДС в размере 10% (п. 2

ст. 164 НК РФ). Следовательно, налоговая база по всем осуществленным в I квартале

операциям определяется организацией суммарно.

Итак, по итогам I квартала при исчислении суммы НДС налоговая база равна:

НБ = (НБм1 + НБм2+ ... + НБм20) + (НБк1 + НБк2 + ... + НБк10),

где НБ - общая сумма налоговой базы;

НБм - налоговая база по реализации макаронных изделий;

НБк - налоговая база по реализации крупы.

Общая сумма НДС по итогам I квартала исчисляется следующим образом:

сумма НДС = НБ x 10%.

Правило 2. Если ставки НДС разные, то и налоговые базы разные.

Вам следует отдельно определять налоговые базы по каждому виду товаров (работ,

услуг), операции по реализации (передаче) которых облагаются по разным ставкам (абз. 4

п. 1 ст. 153 НК РФ).

ПРИМЕР

определения налоговой базы по операциям, облагаемым по разным ставкам

Ситуация

За основу возьмем условия предыдущего примера с тем дополнением, что в I

квартале организация "Альфа" также выполнила хозяйственным способом

строительство склада для хранения товаров и реализовала остатки материалов, не

использованных при выполнении строительных работ.

Решение

Реализация макаронных изделий и крупы облагается по общей ставке НДС в

размере 10%.

Выполнение строительно-монтажных работ хозяйственным способом и

реализация строительных материалов облагаются НДС по ставке 18%.

Следовательно, налоговая база по реализации продовольственных товаров

определяется отдельно от налоговой базы по выполнению СМР и реализации

строительных материалов.

Итак, по итогам I квартала при исчислении суммы НДС организация "Альфа"

определяет две налоговые базы:

1) НБ1 = (НБм1 + НБм2 + ... + НБм20 + НБк1 + НБк2 + ... + НБк10),

где НБ1 - налоговая база по реализации продовольственных товаров;

НБм - налоговая база по реализации макаронных изделий;

НБк - налоговая база по реализации крупы;

2) НБ2 = (НБсмр + НБмат),

где НБ2 - общая налоговая база по выполненным СМР и по реализации

строительных материалов;

НБсмр - налоговая база по выполнению СМР;

НБмат - налоговая база по реализации строительных материалов.

Общая сумма НДС по итогам I квартала исчисляется следующим образом:

сумма НДС = (НБ1 x 10%) + (НБ2 x 18%).

Правило 3. Выручка - это денежные и натуральные поступления в счет оплаты.

С выручки, которую вы получили от реализации товаров (работ, услуг),

имущественных прав, вы должны заплатить НДС. Иными словами, сумма выручки и есть

налоговая база.

Причем для целей НДС выручка - это все доходы, которые вы получили от

реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Во-первых, это деньги. Во-

вторых, это любое иное имущество. Например, основные средства, материалы, продукты

питания, ценные бумаги и др. Такие доходы учитываются в случае возможности их

оценки и в той мере, в какой их можно оценить (п. 2 ст. 153 НК РФ).

Например, за поставку материалов с вами частично расплатились деньгами, а в

счет оставшейся части долга передали компьютер и ценные бумаги. И деньги, и

компьютер, и ценные бумаги - это ваши доходы от продажи материалов.

По мнению контролирующих органов, доходами, связанными с расчетами по оплате

товаров (работ, услуг), также являются:

- суммы штрафов, взысканных с покупателя (Письма Минфина России от 18.10.2004

N 03-04-11/168, от 21.10.2004 N 03-04-11/177, Письмо УМНС России по г. Москве от

24.03.2004 N 24-11/19862, Письмо УФНС России по г. Москве от 11.04.2006 N 19-

11/30885);

- положительные суммовые разницы (Письмо Минфина России от 08.07.2004 N 03-

03-11/114, Письмо ФНС России от 25.01.2006 N ММ-6-03/62@ "О направлении Письма

Минфина России от 19.12.2005 N 03-04-15/116").

Правило 4. Выручка должна быть исчислена в рублях.

Налоговая база определяется только в рублях. Поэтому если за проданные товары

(работы, услуги) с вами расплатились валютой, то эту сумму вам следует пересчитать в

рубли. Пересчет вы должны произвести по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки либо на дату

получения предоплаты (аванса) (п. 3 ст. 153, п. 1 ст. 167 НК РФ). При получении аванса

момент определения налоговой базы у вас возникает дважды: на день получения

предоплаты и на день отгрузки. Поэтому пересчет в рубли вы будете осуществлять два

раза: по курсу ЦБ РФ на день получения предоплаты и по курсу ЦБ РФ на день отгрузки.

Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 26.08.2008 N 03-07-08/205.

Из этого правила есть несколько исключений. Одно из них касается выручки,

которая получена за товары (работы, услуги), предусмотренные в пп. 1 - 3, 8 и 9 п. 1 ст.

164 НК РФ. Валютную выручку, которую вы получили за эти товары (работы, услуги),

вам также следует пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ. Но пересчет вы должны

произвести на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)

(п. 3 ст. 153 НК РФ).

Специальная дата для пересчета валютной выручки установлена также для

налоговых агентов, которые приобретают товары (работы, услуги) у иностранцев, не

состоящих на учете в налоговых органах РФ. Напомним, что в такой ситуации налоговый

агент обязан исчислить, удержать за счет средств, подлежащих перечислению

иностранному лицу, и уплатить в российский бюджет сумму НДС (п. 4 ст. 173 НК РФ).

Пересчитать сумму в валюте, которая подлежит уплате иностранцу, необходимо на дату

фактического осуществления расходов по оплате товаров (работ, услуг) (п. 3 ст. 153, п. 1

ст. 161 НК РФ) (см. Письмо МНС России от 24.09.2003 N ОС-6-03/995@.).

Представим все изложенное в виде таблицы.

Хозяйственная операция Дата пересчета валютной

выручки

Реализация товаров (работ, услуг),

предусмотренных пп. 1 - 3, 8 и 9 п. 1

ст. 164 НК РФ

День поступления оплаты за

отгруженные товары

(выполненные работы,

оказанные услуги)

Приобретение товаров (работ, услуг) у

иностранного лица, не состоящего на учете в

налоговых органах РФ в качестве

налогоплательщика

День перечисления денежных

средств в оплату товаров

(работ, услуг)

Иные операции по продаже товаров (работ,

услуг) за иностранную валюту

День отгрузки или день

получения от покупателя

предоплаты (аванса)

6.2. ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

Обратите внимание!

С 1 апреля 2009 г. действует особый порядок определения налоговой базы в

отношении операций по реализации автомобилей, приобретенных для перепродажи у

физических лиц, которые не являются плательщиками НДС. Соответствующие

дополнения внесены в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 04.12.2008 N 251-

ФЗ.

Теперь налоговая база по таким операциям определяется как разница между

продажной ценой с НДС и ценой приобретения автомобиля (п. 5.1 ст. 154 НК РФ).

При этом НДС нужно рассчитывать с применением расчетной ставки в порядке п.

4 ст. 164 НК РФ.

6.2.1. РЕАЛИЗАЦИЯ ПО ДОГОВОРНЫМ ЦЕНАМ

По общему правилу налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) равна:

- сумме полученной предоплаты (аванса) с учетом налога;

- стоимости товаров (работ, услуг), исчисленной исходя из рыночных цен (без

включения НДС).

Таким образом, порядок определения налоговой базы при реализации зависит от

порядка расчетов с покупателем. Если вы получили предоплату (аванс), то по одной

сделке вам фактически придется определять налоговую базу дважды. Первый раз - на дату

получения предоплаты (аванса), а второй раз - на дату отгрузки товаров (выполнения

работ, оказания услуг) (п. п. 1, 14 ст. 167 НК РФ).

Стоимость товаров (работ, услуг) для целей НДС определяется следующим образом.

Если товар подакцизный (сигареты, алкоголь, бензин), то в его стоимости

учитывается сумма акциза. Сумма НДС, которую вы должны предъявить покупателю, в

стоимость при этом не включается (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Отметим, что для целей налогообложения принимается та цена товаров, работ или

услуг, которая указана сторонами договора. Предполагается, что эта цена соответствует

уровню рыночных цен (ст. 40 НК РФ).

В случаях, установленных п. 2 ст. 40 НК РФ, налоговики могут проверить

правильность цен, которые организация или предприниматель применили. Важно при

этом помнить, что вы не обязаны доказывать факт соответствия примененной вами цены

рыночному уровню. Бремя доказывания несоответствия цены в договоре рыночной цене

целиком ложится на налоговые органы.

Таким образом,

налоговая база = цена товаров (работ, услуг).

В таком же порядке определяется налоговая база:

1) по товарообменным (бартерным) операциям;

2) при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг);

3) при передаче права собственности на предмет залога залогодержателю в случае

неисполнения обеспеченного залогом обязательства;

4) при передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) для

оплаты труда в натуральной форме.

Примечание

Подробнее о порядке исчисления НДС при товарообмене, при безвозмездной

передаче товаров (работ, услуг), при получении авансовых платежей вы можете узнать

в гл. 22 "Авансы", гл. 24 "Безвозмездная передача товаров (работ, услуг)", гл. 25 "Обмен

товарами (работами, услугами)".

6.2.2. РЕАЛИЗАЦИЯ ПО ГОСУДАРСТВЕННЫМ

РЕГУЛИРУЕМЫМ ЦЕНАМ ИЛИ С УЧЕТОМ ЛЬГОТ

Отдельные предприятия в силу специфики своей деятельности реализуют товары

(работы, услуги) не по свободным (договорным) ценам, а по государственным

регулируемым ценам, которые установлены органами государственной власти или

местного самоуправления, или же по ценам с учетом льгот, которые установлены этими

органами (абз. 2 п. 1 ст. 424 ГК РФ).

К таким предприятиям, в частности, относятся предприятия ЖКХ, реализующие

коммунальные услуги населению, предприятия общественного транспорта, оказывающие

услуги по проезду отдельным категориям граждан по льготным (сниженным) ценам, и др.

Если вы являетесь одним из таких предприятий, то вы должны определять

налоговую базу как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленную исходя

из фактических цен их реализации.

Таким образом,

налоговая база = цена, фактически взимаемая с покупателя.

Важно при этом учитывать следующее.

В связи с применением государственных (сниженных) цен или предоставлением

льгот вы вправе получать субсидии из бюджетов различного уровня. Субсидии выдаются

на безвозмездной и безвозвратной основе с целью возмещения затрат или

недополученных доходов. Это следует из ст. 78 Бюджетного кодекса РФ. Отметим, что до

1 января 2008 г. на аналогичные цели предоставлялись также субвенции.

А надо ли платить с этих сумм НДС?

Ответ на этот вопрос зависит от того, на какие цели выделены средства. Так, если

бюджетные средства выделены на компенсацию расходов по оплате приобретаемых

материальных ресурсов (работ, услуг) или на покрытие убытков, связанных с

применением льгот отдельными категориями граждан, то облагать их НДС не нужно.

Такой подход сформирован судебной практикой (см., например, Определение ВАС РФ от

13.01.2009 N ВАС-16921/08, Постановления ФАС Поволжского округа от 16.02.2009 N

А06-2844/2008, ФАС Северо-Западного округа от 14.11.2008 N А56-6958/2008).

Однако если денежные средства выделяются из бюджета на оплату товаров (работ,

услуг), реализуемых (выполняемых, оказываемых) льготной категории граждан, то такие

суммы, по мнению Минфина России, признаются суммами, полученными в счет

увеличения доходов либо иначе связанными с оплатой реализованных товаров (работ,

услуг), и на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ облагаются НДС (Письма от 06.09.2007 N

03-07-11/389, от 27.08.2007 N 03-07-11/355, от 24.07.2007 N 03-07-11/259, от 20.04.2007 N

03-07-11/118). Такого же мнения придерживаются и суды (см., например, Постановление

ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.09.2008 N А33-356/08-Ф02-3828/08).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать

в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Таким образом, при определении налоговой базы по НДС вы не учитываете

субсидии, выделенные на покрытие убытков или в счет компенсации расходов

организации (абз. 3 п. 2 ст. 154 НК РФ). Если же денежные средства выделены на иные

цели, то исчислять НДС вы будете в общем порядке.

При этом суммы НДС, которые вы уплатили при приобретении материальных

ресурсов (товаров, работ, услуг), подлежат вычету на общих основаниях. Такой вывод

следует из Письма УФНС России по г. Москве от 18.12.2007 N 19-11/120978. Это

подтверждает и судебная практика (см., например, Постановления Президиума ВАС РФ

от 01.04.2008 N 13419/07, от 01.04.2008 N 12611/07, ФАС Московского округа от

04.03.2008 N КА-А40/930-08, ФАС Волго-Вятского округа от 17.04.2009 N А28-

10954/2008-451/21).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать

в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Однако Минфин России в Письме от 15.02.2008 N 03-07-11/64 указал, что при оплате

НДС за счет бюджетных субсидий на компенсацию расходов НДС к вычету не

принимается, поскольку это приведет к повторному возмещению налога из бюджета.

Как правило, у тех, кто реализует товары (работы, услуги) по государственным

регулируемым ценам или с учетом льгот, сумма "входного" НДС превышает сумму НДС,

которая предъявляется покупателям. Такое превышение вызвано "сниженными" ценами,

по которым товары (работы, услуги) продаются конечным потребителям.

Эта разница подлежит возмещению из бюджета в порядке и на условиях,

предусмотренных ст. 176 НК РФ (дополнительно см. Определение ВАС РФ от 09.10.2006

N 9591/06, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.11.2007 N А33-

7473/06-Ф02-8674/07, ФАС Уральского округа от 23.05.2007 N Ф09-3762/07-С2, ФАС

Северо-Западного округа от 10.10.2008 N А56-49505/2006, ФАС Поволжского округа от

13.02.2009 N А06-2842/2008).

Примечание

Подробнее о порядке возмещения НДС вы сможете узнать в разд. 13.2 "Возмещение

"входного" НДС".

6.2.3. РЕАЛИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА, УЧТЕННОГО ПО СТОИМОСТИ,

ВКЛЮЧАЮЩЕЙ "ВХОДНОЙ" НДС

При реализации имущества, учтенного по стоимости, включающей "входной" НДС,

налоговая база определяется как разница между ценой реализации, исчисленной исходя из

рыночных цен, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью

реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) (п. 3 ст. 154 НК

РФ). При этом остаточная стоимость определяется по данным бухгалтерского учета (см.

Письма Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-05/16, от 09.10.2006 N 03-04-11/120).

Таким образом,

налоговая база = цена продажи - балансовая стоимость,

где цена продажи - цена по договору с учетом НДС, акциза (для подакцизных

товаров);

балансовая стоимость - стоимость реализуемого имущества, отраженная в учете

продавца.

Реализация имущества, учтенного по стоимости, включающей "входной" налог,

облагается НДС по расчетной ставке 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Примечание

Подробнее о том, в каких случаях применяется та или иная ставка НДС, вы

можете узнать в гл. 8 "Налоговые ставки".

К такому имуществу, в частности, может относиться:

- имущество (основные средства), приобретаемое за счет средств целевого

бюджетного финансирования и оплачиваемое с учетом НДС, который вычету не

подлежит, а покрывается за счет соответствующего источника;

- безвозмездно полученное имущество, учитываемое организацией по стоимости,

включающей суммы налога, уплаченные передающей стороной;

- приобретенное имущество, используемое при осуществлении операций, не

подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения);

- основные средства, учитываемые на балансе налогоплательщика с учетом налога;

- служебные легковые автомобили и микроавтобусы, приобретенные до 1 января

2001 г. и числящиеся на балансе налогоплательщика с учетом налога.

Порядок заполнения счетов-фактур при реализации имущества, числящегося на

балансе организации с учетом НДС, определен Правилами ведения журналов учета

полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по

налогу на добавленную стоимость, которые утверждены Постановлением Правительства

РФ от 02.12.2000 N 914 (в ред. от 26.05.2009) (далее - Правила).

В частности, в графе 5 данного счета-фактуры указывается межценовая разница с

учетом налога, а в графе 8 - исчисленная расчетным методом сумма налога (абз. 17 и 20

Приложения N 1 к Правилам).

До внесения последних изменений в Правила в Письме МНС России от 13.05.2004 N

03-1-08/1191/15@ также разъяснялось, что в графе 7 счета-фактуры расчетную ставку

НДС следует указывать с пометкой "межценовая разница", а в графе 9 приводить

стоимость реализуемого имущества.

Кроме того, в Письме указано, что в случае если при реализации имущества по

рыночной цене разница между ценой реализации и его остаточной стоимостью равна

нулю, то сумма НДС, указываемая в графе 8 счета-фактуры, также равна нулю. Полагаем,

что эти разъяснения справедливы и на сегодняшний день.

6.2.4. РЕАЛИЗАЦИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ,

ЗАКУПЛЕННОЙ У НАСЕЛЕНИЯ

При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки,

закупленных у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС, налоговая база

определяется как разница между ценой реализации, исчисленной исходя из рыночных цен

с учетом НДС, и ценой приобретения указанной продукции (п. 4 ст. 154 НК РФ).

Иными словами, налоговая база в рассматриваемой ситуации представляет собой

межценовую разницу и определяется так:

налоговая база = цена продажи - цена приобретения,

где цена продажи - цена, включающая в себя НДС, по которой продукция продается;

цена приобретения - цена, по которой продукция была закуплена у физических лиц.

Реализация сельскохозяйственной продукции, закупленной у населения, облагается

НДС по расчетной ставке 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Примечание

Подробнее о том, в каких случаях применяется та или иная ставка НДС, вы

можете узнать в гл. 8 "Налоговые ставки".

Важно помнить, что такой порядок определения налоговой базы распространяется

только на продукцию, включенную в Перечень сельскохозяйственной продукции и

продуктов ее переработки, утвержденный Постановлением Правительства РФ от

16.05.2001 N 383, и не применяется в отношении подакцизных товаров.

Кроме того, указанный порядок вы можете применять только в случае перепродажи

закупленной продукции. Если вы закупаете продукцию, а потом ее перерабатываете и

реализуете, то налоговая база при реализации этой продукции определяется в

общеустановленном порядке исходя из полной цены реализации (п. 1 ст. 154 НК РФ). На

это обстоятельство указывают и суды (см., например, Постановление ФАС Центрального

округа от 08.10.2008 N А36-528/2008).

Особенности исчисления НДС по реализации закупленной сельхозпродукции

учитываются при заполнении счета-фактуры. В частности, в графе 5 счета-фактуры

указывается межценовая разница с учетом налога, а в графе 8 - исчисленная расчетным

методом сумма налога (абз. 17 и 20 Приложения N 1 к Правилам).

ПРИМЕР

определения налоговой базы при закупке сельскохозяйственной продукции у

населения

Ситуация

Организация "Альфа" в текущем месяце закупила грибы у населения на сумму 100

000 руб. В связи с тем что грибы являются скоропортящимся продуктом, для сохранения

их качества и внешнего вида организация "Альфа" их заморозила. Затраты, связанные с

заморозкой грибов, составили 2500 руб. Согласно учетной политике для целей

бухгалтерского учета данные затраты включаются в состав расходов на продажу. Весь

объем замороженных грибов в этом же месяце реализован сторонней организации по

договорной цене 200 000 руб. (в том числе НДС). Доходы и расходы для целей

налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.

Решение

В Перечне сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки,

утвержденном Постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 N 383, содержатся

грибы культурные и дикорастущие (свежие).

Так как при заморозке грибов их качество остается неизменным, то при реализации

таких грибов организация "Альфа" имеет право на применение порядка определения

налоговой базы, установленного п. 4 ст. 154 НК РФ.

Таким образом, налоговая база для исчисления НДС составляет 100 000 руб. (200

000 руб. - 100 000 руб.).