Дадашев А.З. Налоги и налогообложение
Подождите немного. Документ загружается.
том числе доначислений по результатам налоговых проверок в общем объеме
налоговых поступлений в бюджетную систему.
Указанные относительные показатели рассчитываются по итогам
финансового (календарного) года. Анализ и динамики этих показателей
позволяет выявлять тенденции, складывающие в результате реализации
контрольной функции в системе налогообложения.
В результате контрольных проверок налоговые органы не только
доначисляют недоимку в связи с выявлением налоговых правонарушений, но
и при выявлении переплат по налоговым платежам уменьшают
причитающиеся к уплате очередные платежи (методом зачета) либо
возвращают налогоплательщику через органы казначейства. Соотношение
уменьшенных и доначисленных сумм представляет пропорцию 1:20. В
результате налогового администрирования органами ФНС России в 2005 г.
было обеспечено налоговых поступлений 5413 млрд. руб. Кроме того, в
результате камеральных и выездных налоговых проверок организаций и
физических лиц (индивидуальных предпринимателей) было доначислено
недоимок, налоговых санкций и пеней на сумму 468,1 млрд. руб. что
составляет 8,6% общего объема налоговых поступлений, администрируемых
ФНС России (табл.).
Таблица
Показатели результативности налоговых проверок .в 2005 г.
Сумма,
млрд. руб.
В % к общей
сумме доходов
Поступило в бюджетную
систему доходов,
администрируемых ФНС России
5413 100
Доначислено платежей
(недоимок, налоговых санкций и
пеней)
468,1 8,6
Поступило в бюджетную
систему по результатам налоговых
проверок
164,0 3,0
Экономичность налогового и таможенного администрирования
измеряется отношением бюджетных ассигнований, выделяемых в
федеральном бюджете на финансирование ФНС России и ФТС России к
сумме налогов и сборов, администрируемых указанными службами.
Экономичность администрирования составила 0,95 %. Другими словами,
на каждый рубль, собираемый налоговыми и таможенными органами,
государством затрачивается 0,95 коп., т.е. менее копейки. За рубежом этот
показатель варьируется от 0,5 % в США до 1,7 % в Германии.
Президент Российской Федерации В.В. Путин в своем Послании – 2005
Федеральному Собранию РФ, касаясь работы налоговых и таможенных
органов подчеркнул, что «приоритетом в их деятельности должна стать
проверка исполнения налогового и таможенного законодательства, а не
выполнение каких бы то ни было «планов» по сбору налогов и пошлин».
Контрольные вопросы
1. Что представляет собой налоговая система государства?
2. Охарактеризуйте особенности этапа становления системы
налогообложения в РФ.
3. Охарактеризуйте особенности российской системы
налогообложения в условиях ее реформирования.
4. Перечислите состав налогов и сборов по статусному критерию.
5. Перечислите основные элементы налога.
6. Что такое налоговый потенциал экономики и в чем его отличие
от налогового бремени экономики?
7. Охарактеризуйте структуру налоговых поступлений в
бюджетную систему РФ?
8. Что такое собираемость налога и как рассчитать его уровень?
9. В чем суть налогового администрирования?
10.Дайте характеристику органов, уполномоченных осуществлять
налоговое администрирование в РФ?
11.Охарактеризуйте результативность налоговых проверок в РФ?
12.В чем состоит экономичность налогового администирирования?
Глава 4. Участники налоговых отношений
4.1. Налоговые отношения: понятие, признаки и виды
Характеристика налоговых отношений дается в ст. 2 НК РФ, в
соответствии с которой регулируются властные отношения, складывающиеся в
процессе установления, введения и взимания налогов и сборов, а также
осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов и
действий (бездействия) их должностных лиц, привлечения к ответственности
за совершение налогового правонарушения.
Для налоговых отношений характерны следующие признаки:
налоговые отношения складываются в процессе воспроизводства
общественного продукта (в рамках двух фаз – распределения и обмена) в
процессе формирования централизованных (государственных,
муниципальных) фондов денежных средств, и поэтому они носят
распределительный характер;
налоговые отношения имеют властный (императивный) характер,
исходя из чего государство непосредственно или в лице уполномоченных им
субъектов выступает обязательной стороной этих отношений;
возникновение, изменение и прекращение налоговых отношений
непосредственно связаны с нормативными правовыми актами, поскольку
субъекты налогового права сами не вправе устанавливать либо прекращать
названные отношения.
Налоговые отношения, таким образом, это часть общественных
отношений, ограниченная сферой налогообложения и имеющая финансово-
экономическую основу.
В составе налоговых отношений можно выделить следующие их виды
возникающие:
в связи с установлением, введением и взиманием налогов и сборов в
Российской Федерации;
в процессе исполнения соответствующими обязанными лицами своих
налоговых обязанностей по исчислению и уплате налогов или сборов;
в процессе заключения и исполнения налоговых договоров;
в процессе налогового контроля и надзора за соблюдением
законодательства о налогах и сборах;
в связи защитой прав и законных интересов участников налоговых
правоотношений, т.е. в процессе обжалования актов налоговых органов,
действий (бездействия) их должностных лиц, а также в процессе налоговых
споров;
в связи с привлечением к ответственности за совершение налоговых
правонарушений.
Основными налоговыми отношениями из приведенного перечня являются
отношения по взиманию налогов и сборов, в которых государство в лице
уполномоченных им налоговых органов выступает в качестве их непременного
участника. Кроме того, налоговые органы являются обязательным участником
отношений и по осуществлению налогового контроля, а также привлечению к
ответственности за допущенные налоговые правонарушения.
Налоговые отношения могут существовать лишь в правовой форме, т.е.
«при наличии соответствующего закона, только в форме правоотношения»
30
,
поскольку обязанность уплачивать налоги устанавливается только
законодательно. Следовательно, правовая форма в данном случае является
определяющей для возникновения, изменения или прекращения этого
общественного отношения.
Более глубокому пониманию сущности налоговых правоотношений
способствует рассмотрение их видов.
В зависимости от функций, выполняемых нормами права, принято различать
регулятивные и охранительные налоговые правоотношения. К первому виду
отнесены отношения по установлению, введению, взиманию налогов и сборов.
В состав второго вида включены отношения по привлечению к
ответственности.
По характеру норм налоговые правоотношения бывают материальными и
процессуальными. Если отношения по поводу исчисления, уплаты налога или
сбора, выполнения иных налоговых обязанностей относятся к материальным,
то отношения, регулирующие порядок назначения и проведения налоговых
проверок, порядок обжалования актов налоговых органов и т.п., являются
процессуальными.
Исходя из состава ст. 71 и 72 Конституции Российской Федерации и ст. 3 и 4
Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), налоговые
правоотношения по субъектному составу можно подразделить на:
30
Финансовое право: Учебник / Под редакцией В.В. Бесчеревных и С.Д. Цыпкина. М., 1967. С. 197.
отношения, возникающие между Российской Федерации, субъектами
Российской Федерации и муниципальными образованиями по поводу
установления и введения налогов, изменения или отмены региональных и
местных налогов;
отношения между государством в лице уполномоченных органов и
налогоплательщиками, а также иными участниками налоговых
правоотношений - по поводу взимания налогов и сборов, проведения
налогового контроля, привлечения к налоговой ответственности, а также
обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их
должностных лиц.
Более глубокому рассмотрению сущности налогового правоотношения
способствует изучение его структуры.
4.2. Субъекты, объекты и содержание налоговых отношений
Налоговые отношения возникают и проявляются в том случае, когда
определены субъекты и объекты отношений, и установлено содержание
правоотношений между субъектами по поводу объектов.
Субъектами налогового правоотношения являются лица, между
которыми возникают отношения, регулируемые законодательством о налогах
и сборах. С одной стороны, это государство в лице уполномоченных
налоговых органов или их должностных лиц, а с другой стороны – это
налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты и иные
обязанные лица.
Объектом налогового правоотношения является то, по поводу чего
возникает данное правоотношение – налог или сбор, условия, установления
которого определяются законодательством о налогах и сбора.
Под содержанием налогового правоотношения понимаются права и
обязанности субъектов правоотношения, возникающие в связи с наличием
(появлением) объектов правоотношения.
Субъектами налогового правоотношения в соответствии со ст. 9 НК РФ
являются:
организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК
РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;
организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК
РФ налоговыми агентами;
налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти,
уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его
территориальные органы);
таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти,
уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела,
подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации).
В соответствии со ст. 9 НК РФ только выше перечисленные органы
являются участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах
и сборах. Исходя из норм НК РФ участниками налоговых отношений также
являются:
Министерство финансов РФ и финансовые органы субъектов
Российской Федерации и муниципальных образований;
органы внутренних дел;
органы, осуществляющие учет и регистрацию имущества и сделок с
ним (регистраторы);
кредитные организации (банки);
процессуальные лица, участвующие в мероприятиях налогового
контроля (эксперты, специалисты, переводчики, понятые, свидетели).
Как видим, налоговое правоотношение складывается между различными
категориями субъектов, но основными группами субъектов являются
налогоплательщик (плательщик сборов) и налоговые агенты с одной
стороны, и налоговые и таможенные органы с другой.
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются
организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ
возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
При характеристике налогоплательщиков - физических лиц следует иметь в
виду, что возникновение налоговой обязанности у физического лица не
связано с наступлением какого-либо возраста. Например,
несовершеннолетний становится налогоплательщиком, т.е. у него возникает
налоговая обязанность, если ему на праве собственности принадлежит
имущество, являющееся объектом налогообложения каким-либо налогом. В
данном случае эта обязанность выполняется не самим несовершеннолетним,
который является недееспособным, а его законными представителем (один из
родителей, опекун и т.д.).
Помимо российских организаций и физических лиц-резидентов,
налогоплательщиками могут быть и иностранные организации и физические
лица – налоговые нерезиденты, имеющие имущество и доходы из источников
на территории Российской Федерации. Налогообложение нерезидентов
осуществляется не только на основании российского налогового
законодательства, но и в соответствии с международными договорами,
регулирующими отношения в целях избежания двойного налогообложения.
Всех участников налоговых правоотношений можно разделить на три
группы:
органы налогового администрирования – налоговые, таможенные,
финансовые, внутренних дел и др.;
лица, осуществляющие информационно-техническое обеспечение
налогового администрирования – процессуальные лица, кредитные
организации, регистраторы и т.д.;
налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты.
Законодательство о налогах и сборах помимо основных субъектов
налоговых отношений, к которым относятся налогоплательщики и
плательщики сборов – с одной стороны, и государство в лице уполномоченных
налоговых органов – с другой, определяет и иных участников налоговых
правоотношений, наиболее значимый из которых является налоговый агент.
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК
РФ возложены, в том числе обязанности по исчислению, удержанию у
налогоплательщика и перечислению в бюджетную систему Российской
Федерации налогов. Таковыми являются, в частности, организации и
предприниматели, выплачивающие доходы гражданам, и поэтому обязанные
исчислить, удержать и перечислить в бюджет суммы налога на доходы своего
работника.
Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, в том
числе право на обеспечение и защиту своих прав.
Налоговые агенты обязаны:
правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных
средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в
бюджетную систему Российской Федерации;
письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о
невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика
в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о
таких обстоятельствах;
вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов,
исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему налогов,
в том числе по каждому налогоплательщику;
представлять в налоговый орган по месту своего учета документы,
необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления,
удержания и перечисления налогов;
в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов,
необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.
Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке,
предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком. За
неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него
обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Налоговый кодекс, учитывая особенности развития гражданского оборота в
условиях рынка, предусматривает возможность привлечения к уплате налогов
и сборов не только налогоплательщиков (плательщиков сборов и налоговых
агентов), определенных законодательством о налогах и сборах, но и иных лиц.
Для этого вводится понятие «взаимозависимые лица» (ст. 20 НК РФ),
которыми признаются физические лица и (или) организации, отношения
между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические
результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а
именно:
одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в
другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%;
одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по
должностному положению;
лица состоят в брачных, родственных отношениях, отношениях
свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
НК РФ с учетом норм гражданского законодательства Российской
Федерации предусматривает в налоговых правоотношениях институт
представительства.
Представительство может осуществляться в двух формах: как законное
представительство и уполномоченное представительство.
В соответствии со ст. 26 НК РФ налогоплательщик, то есть лицо, на
которое возложена обязанность по уплате налогов, вправе участвовать в
отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через
законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено
НК РФ.
Законными представителями налогоплательщика-организации являются
лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании
закона или ее учредительных документов. В качестве законного
представителя организации, как правило, выступают руководитель
организации и его заместители.
Законными представителями налогоплательщика - физического лица
признаются лица, выступающие в качестве его представителей в
соответствии с гражданским законодательством РФ.
Поэтому в налоговых правоотношениях в качестве законных
представителей физических лиц могут выступать:
родители - для несовершеннолетних, в том числе усыновленных
детей;