Дадашев А.З. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

складские, торговые и иные помещения и территории, проводить

инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества (в порядке ст.

92 НК РФ);

 определять суммы налогов, подлежащие внесению

налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на

основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных

об иных аналогичных налогоплательщиках при отказе налогоплательщика

допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию)

производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий,

используемых для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов

налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому

органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов

и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением

установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;

 требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их

представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах

и сборах и контролировать выполнение этих требований;

 взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени в

порядке, установленном ст. 46-48 НК РФ;

 требовать от банков документы, подтверждающие исполнение

платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых

агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании

со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм

налогов и пени (в порядке ст. 132-136 НК РФ);

 привлекать для проведения налогового контроля специалистов,

экспертов, переводчиков и понятых (в порядке ст. 95-98 НК РФ);

 вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны

какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового

контроля (в порядке ст. 90 НК РФ);

 заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении

действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право

осуществления определенных видов деятельности;

 предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски.

Налоговые органы могут предъявлять иски о:

 взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушение

законодательства о налогах и сборах;

 признании недействительной государственной регистрации

юридического лица или индивидуального предпринимателя;

 ликвидации организации любой организационно-правовой формы по

основаниям, установленным законодательством;

 досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом

кредите;

 взыскании задолженности по налогам, сборам, соответствующим

пеням и штрафам в бюджеты (внебюджетные фонды), числящейся более трех

месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским

законодательством зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с

соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ

(товариществ, предприятий), когда на счета последних в банках поступает

выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ

(предприятий), а также за организациями, являющимися в соответствии с

гражданским законодательством основными (преобладающими, участвующими)

обществами (товариществами, предприятиями), с зависимых (дочерних)

обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за

реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих,

участвующих) обществ (товариществ, предприятий), и др.

Налоговые органы обязаны:

 соблюдать законодательство о налогах и сборах;

 осуществлять контроль над соблюдением законодательства о налогах и

сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

 вести в установленном порядке учет налогоплательщиков (в порядке

ст. 83-86 НК РФ);

 проводить разъяснительную работу по применению законодательства

о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных

правовых актов, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих

налогах и сборах,

 представлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок

их заполнения, давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и

сборов;

 осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне

взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке ст. 78 и 79 НК РФ;

 соблюдать налоговую тайну;

 направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта

налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях,

предусмотренных НК РФ, налоговое уведомление и требование об уплате

налога и сбора.

Должностные лица налоговых органов обязаны: действовать в строгом

соответствии с НК РФ и иными федеральными законами; реализовывать в

пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;

корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их

представителям и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать

их честь и достоинство.

Налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные

налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений)

или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или

бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при

исполнении ими служебных обязанностей. Причиненные

налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета. В

частности, в соответствии со ст. 78 НК РФ при несвоевременном возврате

налогоплательщику излишне уплаченного им налога (более чем через месяц

после подачи им заявления о возврате) налоговые органы должны уплатить

ему проценты по ставке рефинансирования ЦБ РФ за все дни просрочки

платежа. В том случае, если налоговым органом был несвоевременно

взыскан налог, то проценты будут уплачиваться за весь период времени со

дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 26 июля 2006sг.

№s459 «О Федеральной таможенной службе» - Федеральная таможенная

служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной

власти, осуществляющим в соответствии с законодательством Российской

Федерации функции по выработке государственной политики и

нормативному правовому регулированию, контролю и надзору в области

таможенного дела, а также функции агента валютного контроля и

специальные функции по борьбе с контрабандой, иными преступлениями и

административными правонарушениями.

К таможенным органам относятся: центральный аппарат ФТС России,

региональные таможенные управления, таможни и таможенные посты.

В настоящее время это федеральный орган исполнительной власти,

уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела (ФТС),

и подчиненные ему таможенные органы РФ.

Функции таможенных органов закреплены в ст. 403 Таможенного

Кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ). Таможенные органы

обладают контрольными полномочиями в сфере налогообложения в случаях,

предусмотренных ст. 34 НК РФ, ст. 408 ТК РФ, и только в отношении

конкретных налогов, уплачиваемых при пересечении таможенной границы

РФ (НДС и акцизов).

Отношения, возникающие при взимании таможенных пошлин, сборов и

налогов, при контроле уплаты таможенных платежей, обжаловании действий

таможенных органов, регулируются нормами различных отраслей права.

Согласно ст. 71 Конституции РФ, таможенное регулирование и федеральные

налоги являются самостоятельными сферами правового регулирования.

Например, согласно ТК РФ, таможенные платежи уплачивают декларанты и

иные лица. В отличие от налогового законодательства любое

заинтересованное лицо, согласно ТК РФ, вправе внести эти платежи.

Министерство финансов Российской Федерации. Правовой статус

Минфина России определен постановлением Правительства РФ от 30 июня

2004sг. №s329 «О Министерстве финансов Российской Федерации» и

постановлением Правительства РФ от 7 апреля 2004sг. №s185 «Вопросы

Министерства финансов Российской Федерации»: федеральный орган

исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке

государственной политики и нормативно-правовое регулирование в сфере

бюджетной, налоговой, страховой, валютной, банковской деятельности.

Функции Минфина России в налоговой сфере охватывают разработку

проектов федеральных законов и актов Президента и Правительства РФ по

вопросам: налоговой политики, политики в сфере таможенных платежей в части

исчисления и порядка их уплаты, определения таможенной стоимости товаров и

транспортных средств, избежания двойного налогообложения доходов и

имущества, а также по другим налоговым вопросам.

Только Минфин России дает письменные разъяснения по вопросам

применения законодательства РФ по налогам и сборам, утверждает формы

налоговых деклараций, расчетов по налогам, обязательные для

налогоплательщика, порядок их заполнения.

Регулирование форм и методов налогового контроля осуществляется

непосредственно приказами Минфина России (установление особенностей

постановки на учет налогоплательщиков, определение порядка присвоения и

применения ИНН и т.д.).

Вместе с тем все ранее принятые нормативные правовые акты МНС России

действуют до признания их утратившими силу.

Отдельные нормативные документы в сфере налогового контроля будет

выпускать ФНС России.

Органы исполнительной власти субъектов РФ и местного самоуправления,

уполномоченные в области финансов, должны давать письменные разъяснения

по вопросам применения законодательства субъектов РФ о налогах и

нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных

налогах.

Федеральное казначейство (Казначейство России) представляет собой

централизованную систему территориальных органов осуществляющих функции

кассового исполнения федерального бюджета.

На органы внутренних дел (ОВД) возложено выполнение функций по

предупреждению, выявлению, пресечению и расследованию нарушений

законодательства о налогах и сборах, подпадающих под преступления или

административные правонарушения.

ОВД в том числе вправе по запросу налоговых органов участвовать в

налоговых проверках, осуществлять иные полномочия.

Органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, требующих

совершения действий, отнесенных НК РФ к полномочиям налоговых органов,

обязаны в десятидневный срок со дня выявления таких обстоятельств

направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по

ним решения. Так же как и налоговые органы и их должностные лица, органы

внутренних дел и их должностные лица несут ответственность за убытки,

причиненные налогоплательщикам в результате своих неправомерных

действий (решений) или бездействия.

Контрольные вопросы

1. Дайте определение понятия налоговых отношений.

2. Назовите субъектов налоговых отношений.

3. Кто еще, исходя из норм НК РФ, также является участником

налоговых отношений?

4. Дайте определение понятия налогоплательщика и плательщика

сборов.

5. Дайте определение понятия налогового агента, в чем его основные

функции?

6. Определите основные права и обязанности налогоплательщиков

(плательщиков сборов), налоговых агентов.

7. Дайте краткую характеристику налоговых органов, назовите их

основные права и обязанности.

8. В каком случае Федеральная таможенная служба России обладает

контрольными полномочиями в сфере налогообложения?

9. Назовите основные задачи и функции Минфина России в сфере

налогообложения.

10.Назовите функции органов внутренних дел, как участника

налоговых отношений.

Глава 5 Обязанности организаций и физических лиц по уплате

налогов и их исполнение

5.1. Понятие и содержание обязанности по уплате налогов

Категория «обязанность по уплате законно установленных налогов и

сборов» нашла свое правовое воплощение в Конституции России (ст. 57) и

Налоговом кодексе РФ (ст. 3).

Обязанность по уплате налога (сбора) представляя собой конституционную

обязанность лиц, формирует их налоговые отношения.

Налоговую обязанность можно рассматривать в узком смысле, как

обязанность налогоплательщика уплатить государству соответствующую

сумму в порядке и сроки, определенные законодательством о налогах и сборах.

В широком смысле налоговая обязанность включает определенную

совокупность обязанностей, в том числе:

 обязанность по постановке на учет налогообязанного лица в

налоговом органе;

 обязанность по ведению налогового учета;

 обязанность по уплате налогов и сборов;

 обязанность по составлению, представлению и хранению налоговой

отчетности.

Обязанность по уплате налогов и сборов носит публично-правовой

характер и представляет собой правоотношение между налогообязанными

лицами и государством как субъектом суверенной власти.

Налоговая обязанность – урегулированное нормами права отношения, в

рамках которых происходит исполнение конституционной обязанности по

уплате налогов и сборов.

Налог может уплачиваться единовременно равными долями в

установленные сроки либо предусматриваются авансовые платежи за

отчетный период, которые учитываются при уплате налога после окончания

налогового периода. Уплата налогов и сборов производится в наличной или

безналичной форме, в валюте Российской Федерации. При отсутствии

кредитной организации налогоплательщик (плательщик сборов) или

налоговый агент, являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налоги

наличными средствами через кассу местной администрации муниципального

образования либо в местное отделение почтовой связи.

Неисполнение обязанности по уплате налога (сбора) является основанием

для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате

налога.

5.2. Основания для возникновения, изменения и прекращения налоговой

обязанности

Правовой основой налоговой обязанности является законодательство о

налогах и сборах: обязанность по уплате налога или сбора возникает,

изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ

или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на

налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения

установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств,

предусматривающих уплату данного налога или сбора. Таким образом,

основанием возникновения налоговой обязанности выступает юридический

факт в виде наличия у определенного лица объекта налогообложения.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается (ст. 44 НК РФ):

 с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или

плательщиком сбора;

 со смертью физического лица - налогоплательщика или с

признанием его умершим в порядке, установленном гражданским

законодательством Российской Федерации;

 с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения

всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии

со ст. 49 НК РФ;

Если денежных средств ликвидируемой организации, в том числе

полученных от реализации ее имущества, недостаточно для исполнения в

полном объеме обязанности по уплате налогов и сборов, причитающихся

пеней и штрафов, остающаяся задолженность должна быть погашена

учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке,

установленном законодательством Российской Федерации.

Задолженность по поимущественным налогам умершего лица (либо лица, признанного

умершим) погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества, в

порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты

наследниками долгов наследодателя.

 с возникновением иных обстоятельств, с которыми

законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по

уплате соответствующего налога или сбора.

5.3. Исполнение налоговой обязанности

Исполнение налоговой обязанности заключается в совершении

налогоплательщиком тех действий, которые составляют обязанность данного

субъекта, т.е. прежде всего в передаче в бюджетную систему Российской

Федерации определенной суммы денежных средств.

Налоговая обязанность должна быть исполнена:

 надлежащим субъектом;

 в надлежащем полном объеме;

 в установленные сроки;

 в определенном месте;

 определенным способом;

 в установленной форме.

Надлежащим субъектом при исполнении налоговой обязанности признается

организация или физическое лицо, на которых в соответствии с НК РФ возложена

обязанность уплачивать налоги или сборы.

Налоговый кодекс устанавливает, что исполнение налоговой обязанности

осуществляется налогоплательщиком самостоятельно (п. 1 ст. 45 НК РФ).

Таким образом, субъектом исполнения налоговой обязанности является сам

налогоплательщик, за исключением тех случаев, когда налоговым

законодательством исполнение налоговой обязанности полностью или

частично возложено на третьих лиц. В установленных случаях обязанность по

уплате налога возлагается на налогового агента: при выплате работодателями

доходов физическим лицам, при расчетах с иностранными юридическими

лицами, не состоящими на учете в налоговом органе Российской Федерации, и

д.р. Обязанность по исчислению транспортного налога, налога на имущество

физических лиц и земельного налога возложена на налоговые органы.

Налогоплательщики вправе возложить исполнение своей налоговой