Дадашев А.З. Налоги и налогообложение
Подождите немного. Документ загружается.
Налоговые декларации представляются налогоплательщиками-
организациями по истечении налогового или отчетного периода в налоговые
органы по месту их нахождения. При этом налоговые декларации по итогам
налогового периода представляются указанными налогоплательщиками не
позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не
позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного
периода.
Налогоплательщики – индивидуальные предприниматели по истечении
налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы
по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за
истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного
периода представляются ими не позднее 25 дней со дня окончания
соответствующего отчетного периода.
Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются
Минфином России.
Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства
для их последующего распределения в бюджеты соответствующего уровня и
бюджеты государственных социальных внебюджетных фондов.
Доходы от уплаты единого налога распределяются органами
Федерального казначейства по уровням бюджетной системы по следующим
нормативам отчислений:
– в бюджеты субъектов Федерации – 90%;
– в бюджет Федерального фонда обязательного
медицинского страхования – 0,5%;
– в бюджеты территориальных фондов обязательного
медицинского страхования – 4,5%;
– в бюджет Фонда социального страхования – 5%.
Принципиально иное распределение установлено для доходов от уплаты
минимального налога. Они распределяются органами федерального
казначейства по следующим нормативам отчислений:
– в бюджет Пенсионного фонда – 60%;
– в бюджет Федерального фонда обязательного
медицинского страхования – 2%;
– в бюджеты территориальных фондов обязательного
медицинского страхования – 18%;
– в бюджет Фонда социального страхования – 20%.
Начиная с 2006 года индивидуальные предприниматели могут перейти на
упрощенную систему налогообложения на основе патента при соблюдении
определенных условий.
Во-первых, они не имеют права привлекать в своей предпринимательской
деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-
правового характера.
Во-вторых, они должны работать только в тех видах
предпринимательской деятельности, которые указанны в Налоговом кодексе.
К ним, в частности, относятся пошив и ремонт одежды, других швейных
изделий и головных уборов, изготовление и ремонт трикотажных, вязаных
изделий и изделий из меха.
Переход на уплату патента может быть осуществлен также при
изготовлении и ремонте обуви, мебели, ковровых изделий, металлоизделий,
изготовлении галантерейных изделий и бижутерии, изготовлении
искусственных цветов и венков, при ремонте часов и выполнении граверных
работ.
Изготовление и ремонт игрушек и сувениров, фото-, кино- и видеоуслуги
также являются видом деятельности, при осуществлении которых
индивидуальные предприниматели могут перейти на упрощенную систему
налогообложения на основе патента.
К указанным видам деятельности относятся также ремонт бытовой
техники, радиотелевизионной аппаратуры, компьютеров, ремонт и
техническое обслуживание автомобилей, перевозка пассажиров и грузов на
автомобильном и водном транспорте, а также мойка автотранспортных
средств.
Индивидуальные предприниматели, занимающиеся ремонтом квартир,
электромонтажным и строительно-монтажными, сантехническими,
художественно-оформительскими, дизайнерскими, чертежно-графическими
и переплетными работами также могут перейти на упрощенную систему
налогообложения на основе патента.
Услуги по обучению и репетиторству, тренерские услуги, организация и
ведение кружков и студий, сдача в аренду квартир и гаражей, ветеринарное
обслуживание, ритуальные и другие перечисленные в Налоговом кодексе
услуги входят в перечень видов деятельности, при которых возможен
переход индивидуальных предпринимателей на уплату патента.
При этом следует особо подчеркнуть, что решение о возможности
применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы
налогообложения на основе патента на территориях субъектов Российской
Федерации должны принимается соответствующими законами указанных
субъектов Федерации. При этом в указанных законах должны определяться
конкретные перечни видов предпринимательской деятельности, но в
пределах, предусмотренных Налоговым кодексом, по которым разрешается
применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы
налогообложения на основе патента.
Патент на осуществление одного из предусмотренных законом видов
предпринимательской деятельности является документом, удостоверяющим
право применения индивидуальными предпринимателями упрощенной
системы налогообложения на основе патента. Он выдается индивидуальному
предпринимателю налоговым органом.
Форма патента утверждается Федеральной налоговой службой.
Патент может выдаваться по выбору налогоплательщика на квартал,
полугодие, девять месяцев и год.
Для получения патента индивидуальный предприниматель должен подать
в налоговый орган по месту его постановки на учет соответствующее
заявление не позднее чем за один месяц до начала применения
индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения
на основе патента.
Форма указанного заявления утверждается Федеральной налоговой
службой.
Налоговый орган обязан выдать индивидуальному предпринимателю
патент или уведомить его об отказе в выдаче патента в десятидневный срок
после подачи заявления.
Годовая стоимость патента определяется исходя из суммы
потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем
годового дохода и налоговой ставки, равной 6 процентам.
В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более
короткий срок, т.е. квартал, полугодие, девять месяцев стоимость патента
подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на
который был выдан патент.
Размер потенциально возможного к получению индивидуальным
предпринимателем годового дохода устанавливается законами субъектов
Российской Федерации по каждому из видов предпринимательской
деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными
предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе
патента.
При этом Налоговым кодексом не запрещается дифференциация такого
годового дохода с учетом особенностей и места ведения
предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями
на территории соответствующего субъекта Федерации.
В случае, если соответствующий вид предпринимательской деятельности
входит в перечень видов деятельности, по которому предусмотрен переход
на уплату налога на вмененный доход, то размер потенциально возможного к
получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному
виду не может превышать величину установленной для этого вида
деятельности базовой доходности умноженную на 30.
Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему
налогообложения на основе патента, обязаны произвести оплату одной трети
стоимости патента. Указанный платеж должен быть осуществлен в срок не
позднее 25 календарных дней после начала осуществления
предпринимательской деятельности на основе патента.
Налоговым кодексом предусмотрен определенный порядок в случае
нарушения налогоплательщиком условий применения упрощенной системы
налогообложения на основе патента. Таким нарушением, в частности, может
быть привлечение в своей предпринимательской деятельности наемных
работников или осуществление на основе патента вида предпринимательской
деятельности, не предусмотренного в законе субъекта Российской
Федерации. К числу нарушений условий применения упрощенной системы
налоговый кодекс относит также неоплату или неполную оплату одной
трети стоимости патента в установленный срок. В этих случаях
индивидуальный предприниматель теряет право на применение упрощенной
системы налогообложения на основе патента в периоде, на который был
выдан патент. Кроте того, он должен уплатить налоги в соответствии с
общим режимом налогообложения. При этом стоимость патента или ее часть,
уплаченная индивидуальным предпринимателем, ему не возвращается.
Оплата оставшейся части стоимости патента производится нало-
гоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода,
на который был получен патент.
Контрольные вопросы:
1. Когда и с какой целью в российской налоговой системе введена
специальная система налогообложения малого бизнеса?
2. Каким критериям должна отвечать специальная система
налогообложения малого бизнеса?
3. Каковы экономическая необходимость и целесообразность введения в
Российской Федерации единого налога на вмененный доход?
4. В чем состоит принципиальное отличие единого налога на вмененный
доход от общепризнанной системы налогообложения?
5. От каких видов налогов освобождается налогоплательщик,
переведенный на уплату единого налога на вмененный доход?
6. Каков порядок введения единого налога на вмененный доход?
7. Что является объектом обложения единым налогом на вмененный
доход?
8. Что такое базовая доходность? Кто ее устанавливает?
9. Какова роль корректирующих коэффициентов базовой доходности? Кто
их устанавливает?
10. Как определяется сумма вмененного дохода? Кто ее устанавливает?
11. Кто устанавливает льготы по единому налогу на вмененный доход?
12. Каков порядок исчисления и уплаты единого налога на вмененный
доход?
13. Каков порядок распределения сумм единого налога на вмененный
доход?
14. Какие виды налогов и сборов уплачивают организации и частные
предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения?
15. Кто является плательщиком налога? Какие категории организаций и
индивидуальных предпринимателей не могут перейти на упрощенную
систему?
16. Какие ограничения установлены Налоговым кодексом РФ
организациям и индивидуальным предпринимателям для перехода на
упрощенную систему?
17. Насколько упрощается система бухгалтерского и налогового учета для
налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему
налогообложения?
18. Что является объектом обложения единым налогом при упрощенной
системе налогообложения?
19. Какие виды расходов вычитаются из полученных
налогоплательщиком доходов? Все ли налогоплательщики имеют право на
такой вычет?
20. Каковы особенности определения сумм расходов на приобретение
основных средств для налогоплательщиков, переведенных на упрощенную
систему?
21. Что является налоговой базой единого налога при упрощенной
системе налогообложения? Как она рассчитывается? Каковы особенности
исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему
налогообложения и при возвращении на общий режим налогообложения?
22. Что такое минимальный налог? С какой целью он введен?
23. Каковы ставки единого налога при упрощенной системе
налогообложения?
24. В какие сроки и в каком порядке уплачивается единый налог?
25. Как и кем распределяются суммы уплаченного налогоплательщиком
единого налога?
26. Отвечает ли принятая в России система специальных налоговых
режимов общепринятым критериям налогообложения малого бизнеса?
27. Что такое патент?
28. По каким видам деятельности предприниматели могут перейти на
уплату патента?
29. Как определяется годовая сумма патента?
30. В какие сроки производится оплата стоимости патента?
6.3. Единый сельскохозяйственный налог.
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) был введен в действие
Налоговым кодексом РФ с 2002 г. в связи с необходимостью учета
особенностей сельскохозяйственного производства, стимулирования
товаропроизводителей к рациональному использованию сельхозугодий.
Возможность применения единого сельскохозяйственного налога была
ограничена сельскохозяйственными товаропроизводителями, занятыми
растениеводством. Закон не позволял перевести на уплату ЕСХН других
сельскохозяйственных товаропроизводителей, занятых производством
животноводческой, рыбной продукции, многопрофильных хозяйств и
комплексов.
При весьма запутанной схеме утверждения ставки налога ее величина
была привязана к кадастровой стоимости гектара сельхозугодий. Между тем
земельный кадастр за два года действия закона так и не был утвержден.
Кроме того, установленная Кодексом обязанность налогоплательщика
платить налог раз в квартал, а не по итогам сельскохозяйственного года,
делала невозможным переход на единый налог абсолютного большинства
хозяйств, поскольку в 1-м полугодии у них отсутствуют финансовые
средства на его уплату из-за сезонности растениеводства.
Поэтому в конце 2003 г. был принят и с 2004 г. вступил в силу новый
закон, принципиально изменивший всю концепцию единого
сельскохозяйственного налога.
Принципиально новым является порядок перехода организаций и
индивидуальных предпринимателей на систему налогообложения
сельскохозяйственных товаропроизводителей в виде уплаты единого
сельскохозяйственного налога. С 2004sг. он осуществляется на добровольной
основе.
В целях соблюдения принципа равенства налогообложения, обеспечения
единого подхода для всех хозяйствующих субъектов установлено, что на
уплату единого налога могут перейти все организации агропромышленного
комплекса, включая сельскохозяйственные организации так называемого
индустриального типа, многопрофильные организации, а также организации,
осуществляющие производство сельскохозяйственной, в том числе рыбной
продукции.
В 2005 году в Налоговый кодекс были внесены дополнительные
поправки, в соответствии с которыми начиная с 2006 года на уплату единого
сельскохозяйственного налога могут переходить также и российские
рыбохозяйственные организации.
Переход на указанную систему налогообложения
сельскохозяйственными организациями предусматривает замену уплаты
ряда налогов уплатой единого сельскохозяйственного налога. Указанные
организации освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль
организаций, НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров
на российскую таможенную территорию), налога на имущество организаций
и единого социального налога. При этом установлено, что единый
сельскохозяйственный налог исчисляется по результатам хозяйственной
деятельности организаций за налоговый период, каковым является
календарный год.
Кроме того, за организациями, перешедшими на уплату единого
сельскохозяйственного налога, оставлена обязанность уплачивать страховые
взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с
российским законодательством.
Все другие налоги и сборы должны уплачиваться организациями,
перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в
соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными
российским налоговым законодательством.
При переходе на специальный режим налогообложения в виде единого
сельскохозяйственного налога индивидуальных предпринимателей они
освобождаются от уплаты:
– налога на доходы физических лиц в части доходов,
полученных от осуществления предпринимательской деятельности;
– НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при
ввозе товаров на российскую таможенную территорию;
– налога на имущество физических лиц в части имущества,
используемого для осуществления предпринимательской деятельности;
– единого социального налога.
Уплата указанных налогов заменяется, так же как и для организаций,
уплатой единого сельскохозяйственного налога, который исчисляется по
результатам хозяйственной деятельности индивидуальных
предпринимателей за налоговый период.
Так же как и организации, индивидуальные предприниматели,
перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, обязаны
уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а
также все другие налоги и сборы в соответствии с другими режимами
налогообложения.
Перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога могут и
крестьянские (фермерские) хозяйства. В этом случае на них
распространяются правила, действующие для организаций и
индивидуальных предпринимателей.
Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога являются
организации и индивидуальные предприниматели – сельскохозяйственные
товаропроизводители, перешедшие на уплату единого
сельскохозяйственного налога в установленном Налоговым кодексом
порядке.
В связи с этим важно определить понятие “сельскохозяйственный
товаропроизводитель”. К таковым Налоговый кодекс относит организации
и индивидуальных предпринимателей, производящих сельскохозяйственную
продукцию, осуществляющих ее первичную и последующую, в том числе
промышленную, переработку и реализующих эту продукцию. Непременным
условием отнесения организаций и индивидуальных предпринимателей к
указанной категории является то, чтобы в их общем доходе от реализации
товаров, работ и услуг доля дохода от реализации произведенной ими
сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной
переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья
собственного производства, составляла не менее 70 процентов.
В категорию «сельскохозяйственный товаропроизводитель» включаются
сельскохозяйственные потребительские кооперативы, в том числе
перерабатывающие, сбытовые, торговые, снабженческие, садоводческие,
огороднические и животноводческие, и которые подпадают под действие
Федерального закона «О сельскохозяйственной кооперации». При этом доля
доходов данных кооперативов от реализации сельскохозяйственной
продукции собственного производства членов этих кооперативов, а также от
выполненных работ и услуг для членов этих кооперативов составляла в
общем объеме доходов не менее 70 процентов.
К сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся также градо- и
поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации,
численность работающих в которых (с учетом членов семей) составляет не
менее половины численности населения соответствующего населенного
пункта. При этом указанные организации должны быть зарегистрированы в
качестве юридического лица, и эксплуатировать только находящиеся у них
на праве собственности рыбопромысловые суда. Кроме того, непременным