Дадашев А.З. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

Единственным критерием справедливости государственных решений в

области налогообложения и расходов является, по Бьюкенену, их

соответствие «общественному договору» или гражданскому согласию.

***

Индивидуалистические течения в теории налогов опирались на

родственные по существу учения, рассматривающие налоги:

как плату граждан за услуги государства (обмен эквивалентов);

как плату граждан за наслаждение, которое они извлекают от

общественного порядка, правосудия, обеспечения охраны личности и

собственности

;

как страховую премию, уплачиваемую гражданами государству от

наступления какого-либо риска.

Классическая школа в теории налогов основана на принципах

налогообложения, сформулированных У. Петти, А.Смитом, Д. Рикардо,

Дж.С. Миллем. Эти ученые и их последователи считали, что налоги это

инструмент более или менее упорядоченного и регулярного изъятия части

доходов хозяйствующих субъектов и граждан в условиях саморегулируемой

рыночной системы. Заслуга А. Смита, Д. Рикардо и их последователей

состоит в разработке экономической природы налога. А. Смит признавал

налог справедливой ценой за оплату услуг государству исходя из принципа

эквивалентности или принципа наслаждения, что показывает сходство его с

Т. Гоббсом.

Идея принуждения со стороны государства (идея определенной доли или

установленных вне всякой зависимости от воли плательщика) нашла свое

развитие в теории коллективных (общественных) потребностей. Данная

теория отразила реалии конца XIX- начала ХХ в., обусловленные резким

ростом государственных расходов и необходимостью обоснования

соответствующего увеличения налогового бремени.

Теория коллективных потребностей и налога как источника их

удовлетворения, разработанная и сформулированная неоклассиками, была

Как тут не вспомнить лозунг в российских СМИ на рубеже XIX-XX вв.: «Заплати налоги – и спи

спокойно».

полностью принята Кейнсом и неокейнсианцами с поправкой на

«общественные потребности» вместо «коллективных».

Неоклассическая школа в теории налогов отводила государству

ограниченную роль в регулировании экономики, считая именно кредитно-

денежную политику центрального банка (а не налогово-бюджетную

политику государства как у Кейнса) эффективным механизмом

экономического равновесия и перераспределения национального дохода. В

рамках неоклассической школы получили развитие монетаризм (его идеолог

М. Фридман, профессор Чикагского университета считал, что с помощью

налогов следует изымать лишнее количество денег из обращения) и теория

экономики предложения. Сторонники этой теории выступают за снижение

налоговых ставок, отказ от прогрессивного налогообложения, что должно

привести к увеличению доходов хозяйствующих субъектов, росту

сбережений и инвестиционной активности. В результате увеличивается

производство общественного продукта, а вслед за ним растут и налоговые

поступления в бюджетную систему.

Экономика предложения возникла на рубеже 70-х и 80-х годов ХХ в.

усилиями американских ученых, в числе которых Артур Лаффер,

исследовавший взаимосвязи ставки налога и общей суммы налоговых

поступлений в бюджет страны.

Дж. М. Кейнс напротив определяющим фактором экономического

равновесия считал спрос, увеличение которого следует стимулировать

притоком инвестиций путем соответствующей налогово-бюджетной

политики и денежно-кредитной политики (в части нормы процента). Учение

Кейнса, таким образом, в отличие от экономики предложения

ориентировалось на повышение роли государства в системе регулирования

экономики.

Неокейнсианцы в лице английских экономистов И. Фишера и Н. Калдора

рассматривают налоги как инструмент изъятия средств из потребления,

обеспечения роста сбережений и инвестиций. Увеличение налогов на

потребление по мнению ученых нацелено на создание механизма

стимулирования сбережений и инвестиций.

В современном мире в налоговой системе демократических государств

реализуются в основном неоклассические постулаты налогообложения с

различными вариациями, учитывающими состояние национальной

экономики, уровень народного благосостояния, сбалансированность доходов

и расходов государства.

Контрольные вопросы

1. Чем обусловлено возникновение налогов и где они появились впервые?

2. Раскройте содержание индивидуалистических начал теории налогов.

3. Охарактеризуйте принципы налогообложения, сформулированные

классиками экономической теории.

4. Раскройте суть двойственной природы налога.

5. Раскройте особенности налогообложения в контексте теории

коллективных потребностей.

6. Раскройте особенности налогообложения в контексте экономической

теории Дж. М. Кейнса.

7. Раскройте содержание т.н.кривой А. Лаффера.

8. Раскройте особенности налогообложения в контексте теории

общественного выбора.

Глава 2. Налоги: их сущность, функциональный потенциал

и классификация

2.1. Налоги в экономической системе

«В налогах воплощено экономически выраженное существование

государства», - писал классик трудовой стоимости К. Маркс

Перефразировав известное классическое выражение можно утверждать, что

налоги возникли там и тогда, где и когда возникло государство.

Налогообложение, начавшееся в древности с десятины, необходимо было

правителям дабы иметь в казне средства для финансирования расходов по

содержанию армии и обороне государства, обеспечению общественного

порядка и управлению. Эти исторические функции сохранятся через

тысячелетия и будут дополнены новыми функциями государства –

экономической, социальной и, наконец, экологической

. Особо следует

отметить социальную функцию государства, которая возникла в последней

четверти XIX в. и эволюционировала таким образом, что к концу XX в. стала

преобладающей в расходах демократических государств (с 5-10% до 60-

75%).

С развитием государства, расширением состава функций и

углублением каждой из них, казне требовалось все больше финансовых

средств для выполнения своих обязательств перед обществом. Для покрытия

растущих потребностей казны власть вводила новые налоги, различные

сборы, пошлины. Увеличение платежей по налогам и сборам был возможно

только в связи с ростом всеобщего благосостояния, основанном на развитии

производительных сил страны.

Всеобщим материальным источником налогов и сборов является вновь

созданная стоимость (национальный доход, валовой внутренний продукт),

составными частями которой являются доходы основных участников

общественного производства и государства (в том как числе владельца

природных ресурсов): оплата труда наемных работников, прибыль (доход)

хозяйствующих субъектов и централизованный доход государства (налоги и

сборы, аккумулируемые в бюджетной системе). Образованием первичных

доходов не ограничивается процесс стоимостного распределения

К. Маркс, Ф. Энгельс. Соч., т.4. – С.308-309.

Всемирная конференция ООН по охране окружающей среды с участием глав государств (Рио-де-Жанейро,

1992 г.) призвала мировое сообщество к активному проведению экологических программ.

национального дохода, валового внутреннего продукта (ВВП). Он

продолжается в распределении денежных доходов основных участников

общественного производства в пользу государства: от наемных работников –

в форме подоходного налога, а от хозяйствующих субъектов – в форме

налога на прибыль (доход).

По мере развития производительных сил, роста национального

богатства совершенствуются и финансовые отношения по поводу

образования и распределения доходов – организаций (хозяйствующих

субъектов), наемных работников и государства. Первичные доходы

образуются в сфере производства товаров и услуг и составляют стоимость

созданного в стране ВВП (рыночная стоимость произведенных в стране

товаров и услуг за вычетом промежуточного потребления материальных

затрат).

ВВП включает оплату труда, валовую прибыль и амортизационные

отчисления, налоги на продукты (НДС, акцизы) и импорт, другие налоги на

производство (налоги, связанные с использованием факторов производства –

труда, земли, капитала).

Оплата труда образует первичные доходы наемных

работников, а валовая прибыль экономики составляет первичные доходы

хозяйствующих субъектов. И, наконец, третья часть формирует налоговые

доходы и другие обязательные платежи государства как собственника

природных ресурсов. Эти доходы аккумулируются в бюджетной системе –

бюджетах всех уровней и государственных внебюджетных фондах

(Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и

территориальные фонды обязательного медицинского страхования). Таким

образом реализуется часть финансовых отношений, связанных с

образованием первичных доходов субъектов общественного производства и

налоговых доходов государства.

ВВП это макроэкономический показатель, характеризующий конечный результат деятельности

хозяйствующих субъектов в течение определенного периода (квартал, год). Он предназначен для

характеристики взаимосвязанных процессов в экономике: производства товаров и услуг, распределения

доходов, конечного использования товаров и услуг. ВВП в отличие от национального дохода включает

амортизацию.

Отчисления на социальные нужды (единый социальный налог), земельный налог, налоги на пользование

природными ресурсами, налог на имущество и др.

Другая часть финансовых отношений охватывает сферу распределения

первичных доходов наемных работников и хозяйствующих субъектов. С

первичных доходов наемных работников уплачивается подоходный налог и в

их распоряжении остается чистая заработная плата.

Валовая прибыль экономики представляет ту часть ВВП, которая

остается у производителей после вычета расходов по оплате труда наемных

работников и чистых налогов на производство и на импорт

. Чистая прибыль

экономики равняется валовой прибыли за вычетом потребления основного

капитала (амортизации). С чистой прибыли экономики уплачивается налог на

прибыль организаций и в распоряжении последних остается чистая

(нераспределенная) прибыль.

Структура образования и распределения первичных доходов

участников общественного производства схематично отражена на рис. 1.1.

ВАЛОВЫЙ ВНУТРЕННИЙ ПРОДУКТ

Валовая прибыль и

валовые смешанные

доходы (37,2%)

Чистые налоги на производство

и импорт (19,5%)

Оплата труда (43,3%)

Амортиз

ация

Чистая

прибыль

экономики

Налоги

на

продукт

ы (НДС,

акциз)

Налоги

на

импорт

Другие

налоги на

производс

тво

Социальн

ые

отчисления

(единый

социальны

й налог)

Заработная

плата наемных

работников до

налогообложени

Налоги на производство и импорт за вычетом субсидий на производство на производство и импотр

образуют чистые налоги на производство и импорт.

В составе оплаты труда Росстат выделяет скрытую оплату труда наемных работников – 11,8% ВВП. Таким

образом, на каждые 3 рубля оплаченного по ведомости труда приходится 1 рубль скрытой оплаты.

Минус первичное

распределение (налог

на прибыль)

Минус первичное

распределение

(подоходный налог)

Рис. 1.1. Схема формирования ВВП по источникам доходов и их

первичное распределение ( по данным РФ за 2005 г.).

Налоговые поступления в бюджетную систему, рассчитанные в процентах

к ВВП, характеризуют налоговую емкость ВВП, уровень налогового бремени

экономики. Так, в 2005 г. налогоемкость ВВП России составила 36,0%, т.е. в

каждом рубле произведенного валового внутреннего продукта доля налогов

и сборов составила более 36 коп. (с учетом таможенных пошлин, которые с 1

января 2005 г. отнесены к неналоговым доходным источникам).

Сравним с показателями налогоемкости ВВП (налогового бремени

экономики) по другим странам (2003 г.): Швеция – 50,8%; Дания – 48,8%;

Бельгия – 45,7%; Финляндия – 44,8%; Франция – 43,8%; Австрия – 43,0%;

Италия – 42,2%; Германия – 40,3%; Великобритания – 35,7%; Ирландия –

29,9%. В среднем по 15 странам Европейского Союза (ЕС-15) доля налогов и

социальных отчислений в структуре ВВП составила 40,6%.

Выводы напрашиваются сами собой, заметим лишь, что в Дании, Швеции

и других скандинавских странах осуществляется широкомасштабная

социальная политика, требующая аккумуляции у государства значительных

средств.

Таблица

Структура доходов бюджетной системы государств, входящих в «Группу

восьми» (2003 г., в процентах)

всего В том числе

налоги Отчисления Официальные Прочие

Чистая заработная

оплата труда

наемных

работников

Чистая прибыль

хозяйствующих

субъектов

Консолидиров

анный

бюджет РФ

Государствен

ные

внебюджетны

е фонды

на

социальное

страхование

трансферты доходы

Великобритания 100 71,2 20,3 0,9 7,6

Германия 100 50,5 41,1 0,5 8,0

Италия 100 63,6 28,2 0,7 7,5

Канада 100 69,8 14,1 0,0 16,2

Россия 100 56,2 20,8 0,0 23,0

США 100 59,3 22,4 0,0 18,4

Франция 100 53,1 36,7 0,2 10,0

Япония 100 52,9 34,7 0,0 12,5

Как явствует из табл. доля налогов и социальных отчислений (налоговое

бремя экономики), формирующих бюджеты стран «Большой восьмерки»,

варьирует в пределах 91,8% (максимальное значение – Италия) и 77,0%

(минимальное значение – Россия). Наиболее высокие показатели отчислений

на социальное страхование в структуре доходов бюджетной системы имеют

Германия, Франция и Япония (соответственно: 41,1%, 36,7% и 34,7%)..

Налоговая емкость ВВП (налоговое бремя экономики) в каждом

государстве формируется с учетом исторических, политических,

экономических и социальных условий и факторов: «золотая середина»

определяется исходя из потребности государства в финансовых ресурсах для

выполнения своих функций, необходимости обеспечения условий для

развития общественного производства и роста благосостояния граждан.

2.2. Сущность налога как экономико-правовой категории.

Налог как экономическая категория представляет собой основанную на

началах всеобщности и обязательности, безвозвратности и индивидуальной

безвозмездности форму обобществления заранее определенной части части

собственности хозяйствующих субъектов и граждан для финансового

обеспечения общественных потребностей. Налоги в качестве инструмента

изъятия заранее определенной части собственности проявляются в рамках

той сферы экономических, а точнее, финансовых отношений, которая

охватывает отношения между государством с одной стороны, и

хозяйствующими субъектами и гражданами с другой стороны, по поводу

формирования налоговых доходов государства. Эта сфера отношений

именуется налоговыми отношениями и налоги как инструмент реализации

этих формализованных отношений приобретают статус правовой категории и

проявляют свою правовую природу.

Основные черты налога как правовой категории – всеобщность и

обязательность, безвозвратность и индивидуальная безвозмездность – в

значительной мере предопределены объективным экономическим

содержанием налога. В части установления и взимания налогов налоговые

отношения носят государственно – властный характер, в рамках которых

органы законодательной и исполнительной власти реализуют в налоговой

системе властные полномочия, а хозяйствующие субъекты и граждане

обязаны своевременно и в полном объеме осуществлять налоговые платежи.

Народ, соглашаясь на установление, введение и уплату налогов,

делегирует право на их установление своим представителям во власти. В

Билле о правах (1648 г., 1689 г.) впервые было закреплено право

представительных органов власти Англии утверждать все государственные

доходы, включая налоги, и расходы. Во Франции право парламента

утверждать бюджет и налоги в соответствии с Декларацией прав человека и

гражданина (1789 г.) начали с 1791 г. в последствии стали приниматься

национальные конституции, в которых находили отражение вопросы

бюджета и налогов государства с учетом его устройства - федеративного,

унитарного. Обязательность уплаты налогов обеспечивается посредством

механизма принуждения (или угрозой принуждения) со стороны государства.

Таким образом, принудительность также составляет правовую основу

налоговых отношений.

На рис. наглядно изображены отличительные признаки налога от

других видов платежей в доход государства и условия реализации налога как

экономико-правовой категории.

Признаки налога и условия его реализации

Отличия налога от других видов

платежей в доход государства

Условия реализации

налога

Рис. Признаки налога как экономико-правовой категории и

условия его реализации

Налоговый механизм изначально встроен в сферу распределительных

отношений, где играют роль одного из важнейших звеньев воспроизводства

общественного продукта с точки зрения воздействия на рынок. Отсюда и

значение налога как инструмента государственного регулирования

экономики.

2.3. Функции налогов в системе налогообложения.

Функция налога – это проявление его сущности в действии, способ

выражения свойств налога как экономической категории. Функция

показывает, каким образом реализуется общественное назначение налога как

инструмента стоимостного распределения доходов. Отсюда возникает

распределительная функция налога, выражающая его сущность как особого

фискального инструмента распределительных отношений. И потому

правильнее именовать ее фискально-распределительной функцией в отличие

от распределительной функции финансов.

В налогах заложен функциональный потенциал, реализуемый в

налогообложении в виде фискальной, регулирующей и контрольной функций

(рис.).

Фискальная функция налогообложения проистекает из его экономической

природы и общественного предназначения – обеспечивать наполнение казны

(фиска – особой кассы древнеримского императора, со временем

преобразованной в казну). В неразрывной связи с фискальной функцией

Всеобщность и

обязательность

Индивидуальная

безвозмездность

Налоговое

законодательство

Воспроизводство

общественного продукта

Безвозвратность

Разнообразие форм

собственности