Бутинець Ф.Ф. (ред.) та ін. Контроль і ревізія. Підручник

Подождите немного. Документ загружается.

,_, Глава 5. ДКРС та її функції в господарському контролі _

на цьому суб'єкті ревізій, за виключенням випадків, коли зазначені у зверненні

правоохоронного органу питання за вказаний ревізійний період вже перевірені

за зверненням цього чи іншого правоохоронного органу.

Доручення правоохоронних органів щодо проведення ревізії ДКРС є

обов'язковим для виконання. Воно оформлюється постановою прокурора або

слідчого в ході розслідування кримінальної справи. Але підставою для

проведення ревізій є наказ або розпорядження відповідної посадової особи

контрольно-ревізійного управління.

Вимога про призначення ревізії правоохоронними органами повинна

ґрунтуватися на конкретних матеріалах:

►виявлення по справі окремих фактів злочинів, з яких випливає

необхідність документальної перевірки всієї діяльності окремих підрозділів

підприємства або певної посадової особи (необхідність виявлення окремих

фактів розкрадань з використанням первинних документів, виявлення фактів

обману покупців тощо);

►обгрунтована вимога звинувачуваного про перевірку його свідчень, що

суперечать звинуваченням, шляхом дослідження первинних документів та

облікових регістрів (конкретні посилання на незадовільний стан обліку та

звітності на цьому підприємстві тощо);

►необхідність перевірки за первинними документами зізнання

звинувачуваного про скоєння зловживань з використанням бухгалтерських

документів;

►обґрунтований висновок бухгалтера-експерта про неможливість надати

висновок за поставленими перед ним питаннями без попереднього проведення

ревізії.

Звернення правоохоронного органу як відносно проведення ревізії, так і

відносно участі у проведенні ревізії повинно містити:

►повну назву підприємства, його місцезнаходження, дані про

організаційно-правову форму;

►короткий зміст фінансових порушень;

►конкретні питання відносно дотримання законодавства з фінансових

питань, на які необхідно дати відповідь;

►період, за який слід перевірити діяльність підприємства, установи або

організації з визначених питань.

161

„ Контроль і ревізія _,

ш в

Органи ДКРС не приймають до виконання звернення правоохоронних

органів відносно:

►визначення доцільності нормативно-нравових актів органів державної

влади та місцевого самоврядування, якщо такі акти прийняті у межах

повноважень останніх;

►визначення доцільності складання господарських договорів;

►перевірки стану розрахунків між суб'єктами підприємницької діяльності,

спірні питання, щодо яких вирішуються у претензійно-позовному порядку (за

винятком випадків, коли такі питання поставлені постановою ініціатора ревізії

(перевірки));

►проведення економічних та інших експертиз;

► інших питань, які не входять до компетенції органів ДКРС.

Звернення правоохоронних органів щодо проведення органами ДКРС

ревізій або виділення посадових осіб для участі у проведенні ревізій

розглядаються начальниками Головного контрольно-ревізійного управління

України, Контрольно-ревізійних управлінь в автономній Республіці Крим,

областях, містах Києві і Севастополі (або їх заступниками, на яких цей обов'язок

покладений відповідними наказами) або начальниками Контрольно-ревізійних

відділів в районах і містах. В результаті приймається одне з наступних рішень:

►звернення правоохоронного органу прийнято до виконання, згідно з

яким організовується і проводиться нова позапланова ревізія;

► звернення правоохоронного органу прийнято до

виконання, згідно з яким позапланово виділяються посадові особи для участі у

проведенні ревізії; і

►звернення правоохоронного органу відносно проведення ревізії

прийнято до виконання в плановому порядку;

►у проведенні ревізії або виділенні посадових осіб для участі у проведенні

ревізії відмовлено.

Позапланові ревізії і перевірки за зверненнями правоохоронних органів

проводяться при наявності хоча б однієї з наступних умов:

►надання прокурором, слідчим або особою, яка проводить дізнання,

постанови на проведення ревізії, затвердженої в ході розслідування

кримінальної справи;

162

___________Глава 5. ДКРС та її функції в господарському к онтролі___________

►надання письмових свідоцтв (актів відомчих перевірок, протоколів

зборів трудового колективу, заяв та скарг посадових осіб або інших працівників

суб'єкта господарювання, первинних бухгалтерських документів тощо) про

зловживання та значні фінансові порушення на підприємстві, підконтрольному

органу ДКРС;

► надання письмових свідоцтв про фінансові порушення на

підконтрольному органу ДКРС підприємстві, при умові проведення їх

реорганізації (ліквідації);

►надання письмових свідоцтв про порушення діючого законодавства в

ході приватизації майна, яке під час ревізії знаходиться у відомстві

підконтрольного органу ДКРС підприємстві;

►надання письмових відомостей про нецільове використання позик та

кредитів, гарантованих бюджетом, строк повернення яких об'єктом контролю

порушений.

За наслідками ревізії слідчий чи орган дізнання одержують акт ревізії з

доданими до нього документами та іншими матеріалами. Згідно з кримінально-

процесуальним кодексом України акт ревізії як джерело доказів належить до

розділу "Інші документи". Таким чином, докази збирає не ревізор, а слідчий,

який за допомогою ревізії отримує матеріали і шляхом їх вивчення встановлює

фактичні дані про обставини злочину, що мають значення судових доказів.

До пакету документів, що надсилається до правоохоронних органів за

наслідками ревізії, мають входити:

►лист про сутність зловживань або порушень із посиланням на відповідні

нормативні документи, обсяг заподіяної матеріальної шкоди, а також прізвища і

посади осіб, які скоїли порушення і завдали підприємству збитки;

►акт ревізії;

►оригінали або копії документів, що підтверджують факти виявлених

зловживань;

►пояснення осіб, чия діяльність перевірялась, а також інших осіб,

свідчення яких мають значення для перевірки обставин скоєних зловживань;

►висновки ревізора щодо цих пояснень.

Обов'язки працівників правоохоронних органів зазначені на рис. 5.2.

163

Рис. 5.2. Обов'язки працівників правоохоронних органів

Правоохоронні органи, як правило, звертаються до контрольно-ревізійних

органів, податкових інспекцій та аудиторських служб з мотивованою

постановою про проведення ревізії. В свою чергу, керівники служб зобов'язані

забезпечити проведення таких ревізій в терміни, узгоджені з судовими органами,

органами прокуратури, слідства та дізнання.

Ревізія, що проводиться за ініціативою органів дізнання та попереднього

слідства, має декілька суттєвих відмінностей, є складною і потребує залучення

до ревізії найбільш кваліфікованих спеціалістів, включаючи і начальника КРУ.

За таких умов матеріали ревізії, як правило, підлягають судово-бухгалтерській

експертизі, що здійснює перевірку та підтвердження за допомогою документів

обсягу недостач; визначає та підтверджує обсяг матеріальної шкоди, нанесеної

посадовими та матеріально відповідальними особами; встановлює правильність

методики проведення документальної ревізії та достовірність її результатів.

Посадовим особам органів ДКРС слід пам'ятати, що ніхто з представників

правоохоронних органів не має права втручатись в роботу ревізора:

зобов'язувати його до здійснення тих чи інших контрольних заходів, впливати на

оцінку ним результатів ревізійних дій, вимагати від нього надання інформації

про результати ревізії способом, який суперечить вимогам законодавства.

164

Контроль і ревізія

Глава 5. ДКРС та її функції в господарському контролі „

Працівники КРУ зобов'язані у випадках виявлення зловживань і

порушень чинного законодавства передавати до правоохоронних органів

матеріали ревізій, а також повідомляти про виявлені зловживання і

порушення державні органи і органи, уповноважені управляти

державним майном.

При вилученні документів у зв'язку з їх підробкою або виявленими

зловживаннями працівник державної контрольно-ревізійної служби

зобов'язаний негайно повідомити про це правоохоронні органи. Вилучені

документи зберігаються до закінчення ревізії чи перевірки. Після цього вони

повертаються відповідному підприємству, якщо правоохоронними органами

не прийняте рішення про вилучення цих документів.

Орган Державної контрольно-ревізійної служби в разі

виявлення за результатами ревізії суб'єкта

господарювання порушень фінансової дисципліни протягом 15 днів після

закінчення ревізії направляє до органу Державної податкової служби, у

якому платник податку перебуває на податковому обліку, інформацію, що

містить такі дані:

► коли, ким, на якій підставі і за який період проведено ревізію;

► повна назва об'єкта контролю, його підпорядкованість,

місцезнаходження та код згідно з ЄДРПОУ;

► які вимоги чинного законодавства (назва, дата, номер, стаття чи

пункт нормативного акту, ким затверджений) і на яку суму порушено, а

також обставини та характер виявлених порушень фінансової дисципліни;

► які заходи для усунення виявлених порушень вжито органом

ДКРС та керівництвом об'єкта контролю в ході ревізії.

Якщо в ході проведення ревізії виявляються суттєві порушення порядку

ведення бухгалтерського обліку, які свідчать про значне ухилення платника

податку від оподаткування, то орган ДКРС терміново повідомляє орган ДПС

про виявлені порушення з метою проведення одночасної ревізії.

165

ДКРС та ДПС

Контроль і ревізія

Глава 6

Податкова служба як орган державного зовнішнього

контролю за діяльністю підприємств

6.1. Структура органів Державної податкової служби та їх права

6.2. Види податкових перевірок та їх планування

6.3. Порядок застосування фінансових санкцій та стягнення податкової

заборгованості

6.4. Податкова міліція: функції, права, обов'язки

6.1. Структура органів Державної податкової служби та їх

права

Податкова служба - це сукупність державних

органів, які організовують і контролюють надходження

податкових і окремих видів неподаткових платежів.

Статус Державної податкової служби в Україні, її функції і правові основи

діяльності регулюються Законом України "Про Державну податкову службу

України". Суб'єктом управління системою оподаткування в Україні є

Державна податкова адміністрація. Вона складається з підрозділів, які

здійснюють методичне управління і контроль за оподаткуванням. До

обласного рівня відносяться податкові адміністрації в Автономній Республіці

Крим, областях, містах Києві та Севастополі.

Районний рівень охоплює територіальні Державні податкові інспекції

(ДПІ), місцеві ДШ, міжрайонні територіальні об'єднані податкові інспекції,

районні ДПІ (рис. 6.1).

Рис. 6.1. Структура Державної податкової служби України

166

Шґ

Структура

органів

Державної

податкової служби

_ Гла ва 6. ДПС якорган державного зовнішнього контролю за діяльністю підприємств

„

До складу органів податкової служби входить також Податкова міліція. В

обласних центрах і містах обласного підпорядкування, в яких

кількість районів не перевищує трьох, районні державні інспекції не

створюються, а їх функції виконують місцеві ДПІ.

Витрати на утримання ДПІ визначаються Кабінетом Міністрів України і

фінансуються з Державного бюджету.

ДПІ є юридичними особами, мають самостійні кошториси витрат,

поточні рахунки та печатки із зображенням Державного гербу України зі

своїм найменуванням.

Необхідно розрізняти права посадових осіб

органів Державної податкової служби, а також права,

надані головам Державних податкових адміністрацій і

начальникам Державних податкових інспекцій та їх заступникам.

Посадові особи органів Державної податкової служби згідно з

законодавством України мають наступні права:

► проводити перевірки щодо дотримання податкового законодавства

господарюючими суб'єктами підприємництва, використання РРО

(реєстраторів розрахункових операцій), перевіряти наявність свідоцтв про

держреєстрацію; викликати громадян, посадових осіб для надання пояснень

.про джерела доходів, щодо розрахунків податків, зборів; запрошувати

письмовими повідомленнями підприємців до ДПС для перевірки

правильності нарахування і сплати податків;

► отримувати безкоштовно від підприємців Національного банку

України, комерційних банків' копії документів про діяльність, отримані

доходи та витрати, інформацію про розрахунок та сплату податків і зборів у

визначеному законодавством порядку суб'єктом підприємництва; входити в'

комп'ютерні системи для визначення об'єкту оподаткування; отримувати

безкоштовно всю інформацію від комерційних банків, підприємств,

приватних підприємців про виплачені доходи громадянам та утримані

податки;

► здійснювати перевірку будь-яких приміщень підприємств, якщо ці

приміщення використовуються для отримання доходів як юридичні адреси

суб'єкта підприємницької діяльності;

► вимагати від посадових осіб суб'єктів підприємництва усунення

виявлених порушень податкового законодавства;

167

Права

посадових

осіб ДПС

— Контроль і р евізія —

► вимагати від керівників та інших посадових осіб підприємств,

установ, організацій, а також від громадян, діяльність яких перевіряється,

усунення виявлених порушень податкового законодавства і законодавства

про підприємницьку діяльність, контролювати їх виконання, а також

припинення дій, які перешкоджають здійсненню повноважень посадовими

особами органів державної податкової служби;

► вимагати від керівників підприємств, установ і організацій, що

перевіряються, проведення інвентаризації основних засобів, товарно-

матеріальних цінностей, коштів і розрахунків; у необхідних випадках

опечатувати каси, касові приміщення, склади і архіви;

► вилучати (із залишенням копій) у підприємств документи, що

свідчать про приховування (заниження) об'єктів оподаткування, несплату

податків і платежів, а у громадян-підприємців, які порушують порядок

ведення підприємницької діяльності - реєстраційне свідоцтво, ліцензію,

патенти з наступною передачею матеріалів про порушення органам, які

видали ці документи; ч

► безперешкодно користуватись засобами зв'язку, які належать

підприємствам незалежно від форм власності у службових справах;

► надавати іншим державним органам інформацію з Державного

реєстру фізичних осіб - платників податків та інших обов'язкових платежів

відповідно до чинного законодавства.

Головам державних податкових адміністрацій, начальникам державних

податкових інспекцій та їх заступникам надано згідно з законодавством

України наступні права:

► припиняти операції платників податків, інших платежів на рахунках в

установах банків, інших «фінансово-кредитних установах, за винятком

операцій щодо сплати податків, інших платежів;

► застосовувати до підприємств, установ, організацій і громадян

фінансові санкції у вигляді стягнень;

► стягувати до бюджету та державних цільових фондів донараховані за

результатами перевірок суми податків, зборів, суми недоїмки, штрафів та

інших санкцій, якщо ці платежі не сплачені добровільно в десятиденний

строк з дня прийняття органом податкової служби відповідного рішення, з

юридичних осіб - у безспірному порядку, а з громадян - за рішенням суду

або за виконавчими написами нотаріусів;

168

„ Глава 6. ДПС як орган державного зовнішнього контролю за дягьністю підприємств

—

►надавати відстрочки і розстрочки сплати податків, інших платежів на

умовах податкового кредиту з урахуванням фінансового стану платників

податків;

►стягувати пеню за кожний день прострочення у розмірах, встановлених

чинним законодавством за несвоєчасне виконання банківськими та іншими

фінансово-кредитними установами розпоряджень органів ДПС про безспірне

стягнення податків, внесків, зборів, а також доручень суб'єктів господарювання

і громадян про сплату цих платежів;

►накладати адміністративні штрафи на посадових осіб та громадян,

винних у порушеннях чинного фінансового законодавства;

►давати доручення органам державної контрольно-ревізійної служби на

проведення ревізій у разі виявлення зловживань;

► надавати інформацію з Державного реєстру фізичних осіб -платників

податків та інших обов'язкових платежів іншим державшім органам відповідно

до чинного законодавства;

►матеріально і морально заохочувати громадян, які надають допомогу в

боротьбі з порушеннями податкового законодавства;

►звертатися у передбачених законом випадках до суду або

господарського суду із заявою (позовною заявою) про скасування державної

реєстрації суб'єкта підприємницької діяльності.

Структурним підрозділом Державної податкової

адміністрації України є Головне управління

внутрішньовідомчого контролю. Воно призначене

здійснювати в межах своєї компетенції контроль за

дотриманням чинного законодавства працівниками податкових органів усіх

рівнів.

Головне управління внутрішньовідомчого контролю підпорядковується

безпосередньо Першому заступнику Голови Державної податкової

адміністрації України, виконує його доручення і про результати перевірок

доповідає йому особисто для прийняття відповідного рішення. Основними

завданнями управління є:

►забезпечення відомчого контролю за організацією роботи державних

податкових адміністрацій (інспекцій) всіх рівнів з питань дотримання ними

вимог Закону України "Про Державну податкову службу в Україні";

169

Функції та права

Головного

управління

внутрішньовідом

чого контролю

,_, Контроль і ревізія

,_,

►здійснення контролю за дотриманням податкового законодавства,

правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати до бюджетів,

державних цільових фондів податків і зборів;

►проведення ревізій діяльності державних податкових адміністрацій та

підвідомчих установ.

Законом України "Про Державну податкову службу в Україні" на Головне

управління внутрішньовідомчого контролю покладено такі основні функції:

► проведення разом з відповідними управліннями на місцях комплексних

і тематичних перевірок державних податкових адміністрацій по Автономній

республіці Крим, областях, містах Києву та Севастополю з питань дотримання

податкового законодавства щодо обчислення податків та інших обов'язкових

платежів до бюджету і правильного витрачання на утримання адміністрацій

коштів, передбачених кошторисом. Разом з КРУ, Мінфіном України,

Держказначейством України координує проведення таких перевірок в

Автономній Республіці Крим, областях та містах Києві та Севастополі;

►у встановленому порядку організовує і забезпечує проведення

державними податковими адміністраціями перевірок безпосередньо на

підприємствах, в установах і організаціях, незалежно від форм їх власності та

підпорядкування, а також у громадян достовірності грошових документів,

бухгалтерських книг, звітів, планів, кошторисів, декларацій та регістрів

бухгалтерського обліку і первинних бухгалтерських документів про одержані

доходи та прибутки, правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати

податків та інших платежів до бюджету;

►за дорученням Голови ДПА України проводить перевірки фактів

порушень чинного законодавства посадовими особами податкової служби й

передає податковій міліції матеріали перевірок підприємств, організацій та

громадян;

►здійснює перевірки скарг на дії податкових адміністрацій та їх

посадових осіб, виявляє причини, що викликають скарги, готує пропозиції щодо

питань притягнення до відповідальності працівників, чиї дії призвели до

надходження обгрунтованих скарг;

►отримує та аналізує звітність підрозділів внутрішньовідомчого

контролю, узагальнює причини порушень законності та умов, що їм сприяють, і

вносить пропозиції щодо їх усунення, а також надає методичну допомогу в

керівництві підрозділами внутрішнього контролю податкової служби України;

170