Бутинець Ф.Ф. (ред.) та ін. Контроль і ревізія. Підручник

Подождите немного. Документ загружается.

Ф.Ф. Бутинець

Н.Г. Виговська

Н.М. Малюга H.I.

Петренко

ПІДРУЧНИК

Третє видання,

доповнене і перероблене

За редакцією д.е.п., проф. Ф.Ф. Бутинця

Затверджено Міністерством освіти і науки

України як підручник для студентів

спеціальності "Облік і аудит "

вищих навчальних закладів

УДК 657.6

ББК65.9(2)421 Б 90

Затверджено Міністерством освіти і науки України

(Лист № 1/11-1566 від 20.05.2002 р.)

Рецензенти:

д.е.н., професор В.В. Сопко,

Київський національний економічний університет

к.е.н., професор В.Я. Савченко,

завідувач кафедри аудиту, Київський національний економічний університет

Відповідальний редактор д.е.н., професор Ф.Ф. Бутинець

Бутинець Ф.Ф., Виговська Н.Г., Малюга Н.М., Петренко Н.І. Б 90 Контроль і

ревізія: Підручник для студентів спеціальності "Облік і аудит" вищих навчальних

закладів. / За редакцією проф. Ф.Ф. Бутинця. - 3-є вид., доп. і перероб. - Житомир:

ПП "Рута", 2002. - 544 с

ISBN 966-8059-07-7

Підручник підготовлений у відповідності до навчальної програми з дисципліни

"Контроль і ревізія" і вк.Іючас розділи: господарський контроль: планування та

організаційні основи проведення ревізії; теоретичні основи ревізійного процесу;

оформлення наслідків господарського контролю, визначення його ефективності.

Кращому розумінню та засвоєнню навчальної дисципліни сприяють цифрові

приклади, зразки документів, таблиці та додатки.

Розрахований на студентів всіх форм навчання спеціальності "Облік і аудит",

підручник буде корисним для ревізорів-практиків, аспірантів, та всіх, хто цікавиться

питаннями контролю і ревізії, підвищує свою контрольно-ревізійну культуру і

вдосконалює професійну майстерність.

УДК 657.6

ББК65.9(2)421

Н.М: Малюга, Н.І. Петренко, 2000

ISBN 966-8059-07-7 © Ф.Ф. Бутинець, Н.Г. Виговська,

Н.М. Малюга, Н.І. Петренко, 2002

„ Передмова „

Передмова

Що таке "Контроль і ревізія"? - саме так названо цей підручник, яким

видається втретє. В самій назві немов закладено деяке здивування щодо цього

загадкового і багато в чому суперечливого навчального предмету. Людині, яка

вперше пізнає межі цієї досить цікавої сфери знань, дійсно нелегко звести в

єдину впорядковану систему ту різнорідну масу фактів, гіпотез, концепцій,

якими наповнені навчальні посібники та підручники, статті та монографії, а

також науково-популярні видання з контрольно-ревізійної практики.

Що ж таке контроль? Якщо це "наука про виявлення відхилень у

господарській діяльності, що задокументовані", то чому багато економістів

говорять про мистецтво фахівців щодо проникнення у внутрішній світ

господарських фактів та явищ? Якщо це наука про виявлення відхилень в

господарюванні, то в чому її специфіка в порівнянні з бухгалтерським обліком та

економічним аналізом? Де, власне, і ким вона застосовується? Чи має ця наука

свій об'єкт і предмет дослідження, чи, подібно до нахлібниці, постійно гостює у

чужому будинку, підбираючи крихти з господарського столу? Якщо це дійсно

так, то чому вона до цих пір не втратила своєї самостійності і чому саме до неї, за

її специфічними знаннями, постійно звертаються спеціалісти не лише з обліку, а й

суміжних сфер діяльності, наприклад, - працівники правоохоронних органів.

В підручнику робиться спроба розібратися в розмаїтті обліково-

економічних проблем, які стоять за подібними питаннями, систематизувати та

упорядкувати відомості, що відносяться до сфери контрольно-ревізійних знань,

яка нас цікавить і, звернувшись до вироблених наукою теоретичних концепцій,

створити цілісне уявлення про сучасний погляд на контроль і ревізію, на їх місце

та роль в господарському житті держави та власників підприємств.

При оволодінні понятійним та термінологічним апаратом, способами та

прийомами контролю і ревізії, нерідко виникають труднощі у відокремленні

явища (назви предмета, суті) від його значення, подібні тим, які відчувають діти

та окремі дорослі, коли їм пропонують повірити в те, що зв'язок між їх

особистістю та їх ім'ям випадковий.

Труднощі в оволодінні понятійним апаратом контролю і ревізії обумовлені

не лише взаємовідносинами між мовою (словом) та мисленням (розумінням),

але і особливостями об'єкта та предмета ревізії. На даний час система понять

контролю і ревізії являє собою заплутану картину, в якій не завжди знаходять

відображення всі етапи розвитку цієї галузі знань.

Як і будь-яка наука, контроль і ревізія відрізняється своїм прагненням до

суворого визначення термінів, використанням експериментального методу для

виявлення закономірних зв'язків між явищами, що вивчаються, застосуванням

наукових процедур для оцінки подій та фактів, що перевіряються. В підручнику

вперше зроблено спробу виробити єдиний підхід до застосування обліково-

економічних термінів, розкрити сутність цієї важливої галузі знань, показати

роль професіоналів у дослідженні господарських явищ з точки зору

відповідності їх закону та нормам ефективного господарювання.

,_, Контроль і ревізія

,_,

За законами ринку усіх осіб поділено на учасників, тобто господарів,

підприємців та їх найманих працівників. Зрозуміло, що в таких умовах

формується зовсім інший підхід до питання збереження власності, в яку

вкладено кошти, в тому числі власні кошти підприємця.

Сьогодні декілька десятків органів контролюють діяльність суб'єктів

підприємницької діяльності, керуючись сотнями нормативних актів. Чинне

законодавство надає підприємцям ряд державних гарантій, за виконанням яких

стежать як самі підприємці, так і органи, покликані контролювати дотримання

законності, але практично відсутній комплексний підхід до вирішення

організаційних та процедурних основ здійснення господарського контролю.

Розуміння необхідності нових підходів до збереження майна підприємства

втілюється у пошук нових форм його контролю. Як наслідок, виникає

необхідність розробки нових підходів до традиційних методів

внутрішньобухгалтерського та наступного контролю стану майна підприємства,

його ефективного використання. Обставини вимагають створення таких умов

контрольного процесу, за яких крадіжки, розбазарювання та недбале ставлення

до майна стали б якщо не неможливими, то хоча б ускладненими.

Знання прийомів і способів ревізії відноситься саме до спеціального

пізнання, тобто такого, яке властиве лише спеціалістам-професіоналам. Людей,

які володіють такими знаннями та досвідом, називають досвідченими особами.

За їх допомогою звертаються тоді, коли необхідно вирішити будь-яку

специфічну обліково-економічну проблему.

Курс "Контроль і ревізія" покликаний виконувати наступні основні

завдання: формувати у студентів комплексний науковий підхід до аналізу явищ

економічної діяльності; поєднувати теоретичні знання з практичними вміннями

та навичками в обліково-економічній сфері; оволодівати практичними формами

використання спеціальних економічних і бухгалтерських знань в контрольно-

ревізійній діяльності.

Базуючись на чинних законодавчих актах та положеннях, досвіді

вітчизняних та зарубіжних вчених - фахівців в цій галузі знань, даний підручник

побудовано за новою методикою викладання курсу "Контроль і ревізія", який на

інших засадах розглядає виникнення і становлення господарського контролю як

науки, предмет, об'єкти і систему, закони і закономірності, наукові принципи і

категорії контролю. Тут не розглядаються питання ревізії окремих об'єктів,

наприклад, касових, банківських чи розрахункових операцій. Адже викладення

цього матеріалу повністю дублювало б навчальну дисципліну "Аудит". Крім

того, слід пам'ятати: тільки знання способів і прийомів ревізії дозволяє

професіоналу досконало дослідити будь-яке явище. А тому способи ревізії руху

основних засобів або запасів, підзвітних сум тощо є абсолютно однаковими.

Ревізор, який вміє застосовувати розроблені наукою методи, способи і прийоми

контролю, може дослідити будь-який господарський факт.

Передмова

Ефективна боротьба з економічними злочинами та фінансовими

порушеннями неможлива без використання найсучасніших досягнень різних

областей наукових знань та провідної обліково-економічної і контрольно-

ревізійної практики. Провідниками цих досягнень в здійсненні контролю завжди

були ревізори. Саме їх знання допомагають правоохоронним органам

встановити істину по кримінальних справах, виявити винуватців, виправдати

непричетних. Тільки ревізорам доступний голос "німих свідків" - паперових

фактів, неправильно складених бухгалтерських проводок, записів в облікових

регістрах, викривленої звітності тощо.

Цей курс відіграє роль теоретичної бази, з якої починається системне

оволодіння науковими знаннями в області контролю і ревізії. Тим самим він

сприяє закріпленню знань з курсів "Бухгалтерський облік" і "Аудит", "Фінанси

підприємств" та "Економічний аналіз", дає можливість більш ефективно

застосувати набуті знання на практиці.

Виходячи з предмету та об'єктів ревізії, автори визначили її систему як

розділ науки про контроль, техніку її проведення. Система ревізії як розділ

галузі науки про контроль, в основному, відповідає й системі навчального

курсу. Проте, коло явищ, які вивчаються наукою, є більш широким, ніж в

навчальному процесі. Навчальний курс містить лише основи науки, вивчення

яких дозволяє майбутньому спеціалісту отримати необхідні знання для

застосування їх на практиці.

Багаторічний досвід викладання курсу "Контроль і ревізія" показав, що

студенти, які оволоділи питаннями організації і методики проведення ревізії,

успішно працюють на ревізорських та аудиторських посадах. Адже, знаючи

методи і способи ревізії, для контролера немає труднощів дослідити будь-які

операції, наприклад, з руху основних засобів чи товарів. Головне - це знання

методики дослідження господарських операцій та вивчення документів.

Цей підручник має ще одну перевагу: він правдиво відображає факти,

народжені реальним життям. Авторам не потрібно було нічого вигадувати, все,

про що говориться в цій книзі, пережито або ними самими, або їх колегами-

ревізорами. І ця правдивість та переконливість роблять підручник цікавим не

тільки для студентів, поки що далеких від роботи ревізора, але й для самих

ревізорів, нелегка праця яких детально висвітлюється.

Звертаючись до основного читача - студента, я, як ревізор-професіонал,

кажу: цей підручник тебе не розчарує і, хто знає, може змусить замислитись -чи

не стати в майбутньому ревізором, аудитором?

Параграфи 2.3, 12.4 та глава 14 написані спільно з доц. М.М. Шигун.

Ф. Ф. Бутинець,

д.е.н., професор ЖІТІ, сертифікований

аудитор, атестований судовий експерт, м.

Житомир, червень, 2002 р.

,_, Контроль і ревізія . ,_,

рс-------------------------------------------------------зч

Глава 1

Господарський контроль: його сутність та необхідність

1.1. Господарський контроль: поняття, завдання, функції та процес

здійснення

1.2. Контроль як функція управління

1.3. Етапи розвитку господарського контролю

1.4. Зв'язок господарського контролю з іншими навчальними дисциплінами

Ье____________________________________3d

1.1. Господарський контроль: поняття, завдання, функції та

процес здійснення

Словосполучення "господарський контроль"

утворене з відокремлених понять: "контроль" і

"господарство".

хрфський аспект-

дО Поняття - вузлова форма руху мислення, що відображає конкретно-загальну

*Jji природу або "загальний тип" певного кола (роду) явищ; синонім "розуміння сутності

чд^ справи", — тобто відповідного даному типу явищ закону їх існування, їх конкретної

(багаторазово і закономірно розподіленого всередині себе) єдності в складі деякого

об'єктивно виділеного цілого (Тут і дані: Философская энциклопедия /Гл. редактор Ф.В.

Константинов. - М.: издание в 5-ти томах. Государственное научное издательство

«Советская энциклопедия». - 1960 г. -Т. 4, с. ill).

З етимологічної точки зору контроль (від французького - "controle")

-перевірка або спостереження з метою перевірки. Французьке "controle", у свою

чергу, утворилося від латинського "contra" - префікс, що означає "протидію",

"протилежність" тому, що виражено в другій частині слова, наприклад

"контрреволюція", "контрманевр". У другій частині слова "контроль" міститься

слово "роль" (від лат. "role"), тобто "міра впливу, значення, ступінь участі в

чомусь". "Ступінь участі в чомусь" - одне із варіантів тлумачення слова "роль", -

слід розглядати як здійснення будь-якої дії. В цьому випадку у значенні слова

"контроль", окрім "перевірки" або "нагляду з метою перевірки", випливає ще

один зміст цього слова, який іноді не береться до уваги, - протидія чомусь

небажаному. В такому розумінні більш правильніше тлумачити слово

Поняття

господарськог

контролю

Глава 1. Господарський контроль : його сутність та необхідність „

"контроль" як перевірку, а також спостереження з метою перевірки для протидії

чомусь небажаному, виявлення, попередження та припинення протиправної

поведінки з боку будь-кого.

Саме це визначення найбільше відповідає юридичному змісту контролю як

одного з видів реалізації повноважень державних і недержавних утворень, що

проявляється в конкретній контрольній діяльності. Контроль надає допомогу

підконтрольній структурі в наведенні порядку на об'єкті.

Таким чином, контроль - це систематичне спостереження і перевірка

процесу функціонування відповідного об'єкту з метою виявлення його відхилень

від заданих параметрів. Сутність контролю полягає в тому, що суб'єкт

управління здійснює перевірку з урахуванням того, як об'єкт управління

виконує його вказівки. Крім того, контроль - це необхідна умова існування будь-

якого виробництва, він є енергією господарського життя, яка дає імпульс

соціально-економічному розвитку. Він ніби розповсюджує все позитивне, що

було накопичене попередньо.

Підходи до визначення поняття "господарський контроль" завжди були

різними. В літературі його розглядали і як принцип, і як метод та форму, і як вид

діяльності. До цього часу серед вчених немає єдиної думки щодо назви такого

контролю. Одні називають його економічним, інші - фінансово-господарським

чи господарським.

Терміни "господарювання", "виробництво", "економіка" в економічній

літературі можуть вживатися як синоніми.

З точки зору теорії і методології котроль як предмет вивчення (як

дисципліну) більш правильно*наіИвати економічним поняттям "господарський

контроль". В даному випадку більш яскраво проявляється сфера його дії,

усвідомлюється, що контроль, насамперед, опосередковує економічні

відносини, пов'язані з виробництвом цінностей та наданням послуг.

Але, попри усе, потрібно враховувати і таке: на несправедливі

обвинувачення на адресу господарського права відповіло саме життя. Багато

господарських правових понять давно увійшли у практику, їх не треба було

"винаходити" заново. Вони знайшли своє місце у новому українському

законодавстві. Мова йде, наприклад, про такі поняття, як "суб'єкт

господарювання", "господарські відносини", "господарські зобов'язання",

"господарський договір", "правова робота у народному господарстві",

"господарська діяльність", "господарські операції, господарські рішення" та ін.

„ Контроль і ревізія

,_,

Господарство - це сукупність природних та створених людиною

цінностей, що використовуються людьми для підтримки, покращання умов та

засобів існування і життєзабезпечення. Якщо під господарством розуміють

процес виробництва, то господарський контроль - це контроль діяльності

виробництва в широкому розумінні цього слова. А діяльність підприємства в

залежності від подій, що відбуваються, можна класифікувати наступним чином

(рис. 1.1).

Рис. 1.1. Класифікація видів діяльності підприємства

Будь-яка діяльність підприємства передбачає наявність суб'єкта

господарювання.

Суб'єкт господарювання - це зареєстрована у встановленому

законодавством порядку юридична особа незалежно від її організаційно-

правової форми та форми власності, яка проводить господарську діяльність,

крім органів державної влади та органів місцевого самоврядування, а також

фізична особа - суб'єкт підприємницької діяльності.

В нових умовах господарювання основним суб'єктом контролю за

діяльністю господарюючих одиниць є власник. Лише він наділений владними

повноваженнями щодо формування, використання та розподілу майна і

результатів господарювання, а тому завжди виконує невід'ємну функцію -

посилення власності та забезпечення її збереженості.

Власником і, відповідно, суб'єктом контролю може бути держава,

колектив, приватна особа тощо.

Господарська діяльність неможлива без застосування системи економічних

важелів щодо додержання законодавства в галузі господарської політики, тобто

без систематичного і дієвого контролю з боку держави за виробництвом,

розподілом і. споживанням суспільного продукту. За

д Глава 1. Господарський контроль : його сутність та необхідність _

допомогою контролю держава захищає інтереси споживачів, перевіряє якість

продукції та усі види обслуговування, що існують на ринку.

Таким чином, господарський контроль - це процес спостереження і

перевірки господарської діяльності підприємств, яка здійснюється відповідними

суб'єктами управління і контролю, з метою виявлення відхилень від

встановлених параметрів цієї діяльності, законності, достовірності та

ефективності здійснених операцій, усунення та попередження негативних явищ і

тенденцій.

Господарський контроль охоплює не тільки матеріальне виробництво, але

й невиробничу сферу, тобто поширюється на культурно-освітні організації і

установи, житлове господарство та сферу побутового обслуговування тощо.

Науки про конкретні інститути (підприємства,

установи) не можуть мати мети, вони мають завдання, що

повинні вирішувати особи, пов'язані з діяльністю

підприємства, а останні, в той же час, мають свої цілі. В зв'язку з цим мета

властива не господарському контролю, а учасникам контрольно-ревізійного

процесу: ревізору, власнику, керівнику тощо. Звідси, господарський контроль не

має мети, але в нього, як у сконцентрованої системи із заданими різними

учасниками контрольно-ревізійного процесу, є завдання, які він покликаний

вирішувати.

На сучасному етапі реформування економіки України, контроль

господарської діяльності зосереджено на виконанні таких завдань:

►контроль за достовірністю даних бухгалтерського обліку та звітності;

► попередження порушень; *

►виявлення та мобілізація резервів;

►виявлення недостач, розтрат, крадіжок та інших порушень;

►вивчення причин та умов, що породжують безгосподарність,

марнотратство;

►виявлення відповідності господарювання нормативам, положенням;

►виявлення та визначення суми збитку, нанесеного порушеннями.

Контроль здійснюється з

метою виявлення і

вивчення фактичного стану справ, порівняння його з

поставленими цілями для оцінки проведеної діяльності, вжиття заходів по

усуненню виявлених порушень.

Відіграючи важливу роль в управлінні господарською діяльністю,

контроль виконує ряд функцій (рис. 1.2).

Завдання

господарськог

контролю

Функції

господарськог

контролю