Брыкова Н.В. Налоги и налогообложение. Практикум

Подождите немного. Документ загружается.

б) формы оплаты труда;

в) правового статуса предприятия.

7. Налогоплательщик, получивший в отчетном календарном году

доход от продажи ценных бумаг:

а) обязан подать декларацию в налоговую инспекцию по окон-

чании календарного года;

б) обязан подать декларацию в налоговую инспекцию сразу

после получения дохода;

в) не обязан подавать декларацию.

8. Порядок расчета налога на доходы физических лиц зависит:

а) от стажа работы;

б) формы оплаты труда;

в) совокупного дохода.

9. По окончании налогового периода заполняется справка о до-

ходах, полученных физическим лицом за год, которая:

а) выдается физическому лицу по его заявлению;

б) выдается физическим лицам в обязательном порядке;

в) предназначена только для налоговых органов и физическим

лицам не выдается.

10. Обязаны подавать налоговую декларацию о доходах налого-

плательщики:

а) работающие по совместительству в другой организации;

б) граждане, получившие наследство;

в) граждане, получившие доходы от сдачи имущества в аренду.

2.3.3. Криптограмма

Правильно отгадав слова по горизонтали, вы прочтете зашиф-

рованное слово в выделенном столбце.

1. Организация, предъявляющая требование о погашении за-

долженности. 2. Вид судопроизводства. 3. Обязательный показатель

на документе. 4. Физическое лицо, плательщик налога на доходы

физических лиц. 5. Собственник имущества. 6. Список объектов

налогообложения. 7. Объект налогообложения транспортным на-

логом. 8. Поставщик.

2.4. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

Нормативные документы. Налоговый кодекс Российской Феде-

рации, гл. 24, «Методические рекомендации по порядку исчисле-

ния и уплаты единого социального налога (взноса)», утвержден-

ные приказом МНС России от 05.07.2002 № БГ-3-05/344 с изме-

нениями и дополнениями.

Вид налога. Единый социальный налог является федеральным

прямым налогом, который предназначен для мобилизации денеж-

ных средств, в части реализации прав граждан на государственное

пенсионное и социальное обеспечение, а также на бесплатную

медицинскую помощь.

Субъекты налога. Налогоплательщиками ЕСН признаются орга-

низации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие

выплаты физическим лицам (ст. 235 НК РФ).

Объект налога. Объектом налогообложения ЕСН признаются

выплаты и иные вознаграждения в денежной или натуральной

форме в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-пра-

вовым договорам, предметом которых является выполнение ра-

бот, оказание услуг (ст. 236 НК РФ).

Налоговая база. Налоговой базой для ЕСН признается совокуп-

ный доход работников, полученный ими в течение календарного

года в виде заработной платы и иных вознаграждений в денежной

или натуральной форме с учетом налоговых льгот. Вознагражде-

ния в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитывают-

ся как стоимость этих товаров на день их выплаты, исходя из

государственных или рыночных цен на эти товары (работы, услуги)

(ст.

237

НК РФ).

Ставки налога. Для налогообложения ЕСН (ст. 241 НК РФ)

предусмотрены следующие ставки (табл. 2.3).

Налоговый период. Налоговым периодом для ЕСН призна-

ется календарный год. Отчетным периодом является первый квар-

тал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 240

НК

РФ).

Налоговые льготы. При обложении ЕСН используются следу-

ющие налоговые льготы:

1) освобождаются от налогообложения следующие выплаты

работникам (ст. 238 НК РФ):

Налого-

вая база

Федеральный

бюджет

Фонд

социального

страхования

Фонд

обязательного

медицинского

страхования

Всего

До

280000 руб.

20%

3,2%

2,8%

26%

От 280001

ДО

600000 руб.

56 000 руб. +

+ 7,9 % с сум-

мы свыше

280000 руб.

8960 руб. +

+ 1,1 % с сум-

мы свыше

280000 руб.

7840 руб. +

+ 1 % с суммы

свыше

280000 руб.

72 800 руб. +

+ 10 % с сум-

мы свыше

280

000

руб.

Свыше

600001 руб.

81 280 руб. +

+ 2 % с сум-

мы свыше

600000 руб.

12 480 руб.

11 040 руб.

104

800 руб. +

+ 2% с сум-

мы свыше

600000 руб.

Таблица 2.3

• государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с

законодательством, в том числе пособия по временной нетрудоспо-

собности, по беременности и родам, безработице;

• компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда,

причиненного здоровью, в соответствии с действующим законо-

дательством;

• суммы материальной помощи, выплачиваемой в связи с чрез-

вычайными обстоятельствами;

• суммы страховых платежей по обязательному страхованию

работников, а также суммы по договорам добровольного личного

страхования;

• суммы выплат членам профсоюзов в денежной или натураль-

ной форме за счет профсоюзных взносов при условии, что эти

выплаты не превышают 10000 руб. в месяц, и т.д.

2) освобождаются от уплаты ЕСН следующие категории нало-

гоплательщиков, в частности (ст. 239 НК РФ):

• организации любых организационно-правовых форм в том

случае, если суммы выплат не превышают 100000 руб. на каждого

работника, являющегося инвалидом I, II, III групп;

• российские фонды поддержки образования и науки, которые

выплачивают суммы фантов гражданам РФ — преподавателям,

студентам, аспирантам государственных и муниципальных обра-

зовательных учреждений и т.д.

Порядок и сроки уплаты налога. Суммы ЕСН уплачиваются в

федеральный бюджет и каждый фонд ежемесячно в виде авансо-

вых платежей не позднее 15 числа следующего месяца. В рамках

Работник

Оклад,

руб.

Совокупный доход

с учетом всех выплат

с января по октябрь,

руб.

Сумма пособия

по временной

нетрудоспособности,

руб.

Авдеев А. В.

26000

284 000

—

Богданов Б. А.

32 000

300000

10500

Власов В. Б.

15 000

180000

5000

налогового периода расчет ЕСН ведется по кумулятивной систе-

ме, т.е. нарастающим итогом с начала календарного года (ст. 243

НК РФ).

2.4.1. Практические задания

1. ЕСН перечисляется в бюджет (Пенсионный фонд РФ) и вне-

бюджетные фонды. Каково назначение каждого из них? Поясните,

как ведется учет ЕСН в бухгалтерском учете.

2. Начисленная сумма по оплате труда за январь составила

54 000 руб. Рассчитайте суммы авансовых платежей за месяц в

Пенсионный фонд РФ (бюджет) и в фонды социального и обяза-

тельного медицинского страхования.

3. Какие выплаты может осуществлять предприятие за счет

средств фонда социального страхования? Приведите примеры ви-

дов и сумм таких выплат.

4. Малое предприятие за I квартал выплатило в пользу штатных

работников — заработную плату в размере 230000 руб., премию

по итогам работы за год за счет созданного резерва — 56 000 руб.,

сумму по больничным листам — 23 500 руб., а также 34000 руб. по

договорам подряда. Определите сумму начисленного за квартал ЕСН.

5. Поясните, как ведется учет ЕСН за месяц, когда совокуп-

ный доход работника превысил 280 000 руб.

6. Рассчитайте ЕСН для перечисления в бюджет за сентябрь,

октябрь и ноябрь для штатного сотрудника, имеющего оклад

30000 руб.

7. Рассчитайте сумму ЕСН, которую выплатит предприятие в

каждый из фондов с начала налогового периода по октябрь вклю-

чительно для каждого штатного сотрудника, по данным, пред-

ставленным в табл. 2.4.

Таблица 2.4

Месяц

Оклад, руб.

Совокупный доход, руб. ЕСН за месяц, руб.

18000

02 25 000

16 000

04 20 000

05 23 000

06 15 000

8. Рассчитайте сумму ЕСН для штатного сотрудника с начала

налогового периода нарастающим итогом по июнь включитель-

но с учетом совокупного дохода по данным, представленным в

табл. 2.5.

Таблица 2.5

Заполните форму налоговой декларации по ЕСН за I квартал

(форма 2.2).

2.4.2. Тест

Выберите правильный ответ.

1. Источником выплаты ЕСН является:

а) выручка от реализации;

б) себестоимость продукции;

в) заработная плата.

2. Способом взимания ЕСН является:

а) кадастровый;

б) декларационный;

в) у источника выплаты.

3. Объектом налогообложения для ЕСН является:

а) себестоимость продукции;

б) выручка от реализации;

в) заработная плата.

4. Ставка ЕСН является:

а) пропорциональной;

б) прогрессивной;

в) регрессивной.

5. Отчетным периодом для ЕСН является:

а) календарный год;

б) каждый квартал;

в) полугодие.

6. На выплаты работникам своего предприятия предприятие имеет

право использовать средства:

а) Пенсионного фонда Российской Федерации;

б) Фонда социального страхования Российской Федерации;

в) Фонда обязательного медицинского страхования Россий-

ской Федерации.

7. Учет налоговой базы по ЕСН ведется:

а) для каждого сотрудника отдельно;

б) отдельно для работающих в штате и по договорам граждан-

ско-правового характера;

в) от общего фонда оплаты труда;

8. Работнику за месяц начислена заработная плата в размере

14500 руб., а сумма к выдаче составила 13000 руб. Сумма начис-

шнного ЕСН составит:

а) 3380 руб.;

б) 3770 руб.;

в) 7150 руб.

9. Увеличение суммы ЕСН приводит:

а) к увеличению прибыли в составе выручки от реализации

тродукции;

б) к уменьшению прибыли в составе выручки от реализации

тродукции;

в) не влияет на получение прибыли.

10. Не облагаются единым социальным налогом следующие вы-

шаты:

а) пособия по временной нетрудоспособности;

б) вознаграждения в натуральной форме;

в) доходы индивидуальных предпринимателей.

Правильно отгадав слова по

•оризонтали, вы прочтете зашиф-

юванное слово в выделенном

голбце.

1. Национальная денежная

догница. 2. Природные богатства.

1. Вид полученной прибыли.

Вид дохода. 5. Структурная еди-

шца текста Налогового кодекса

'оссийской,Федерации. 6. Сред-

тво продвижения товаров на

>ынок. 7. Раздел бухгалтерского

баланса. 8. Действие, в результа-.

е которого физическое лицо

тановится собственником иму-

цества. 9. Ставка таможенной по-

плины.

Раздел 1. Для страхователей-налогоплательщиков, уплачивающих единый социальный налог

Таблица № 1

Показатели

Код

стр.

Сумма

Ставка

Сумма начисленного

ЕСН

Налоговая база за отчетный период

Сумма налоговых льгот

Налоговая база за отчетный период, всего (стр. 1 - стр. 2)

в том числе: до 280000 руб.

От 280001 руб. до 600000 руб.

из них сумма, превышающая 600001 руб.

От

280

001

руб. до

600 000

руб.

из них сумма, превышающая 600 000 руб.

Свыше 600001 руб.

Расчеты по единому социальному налогу

Таблица №2

Показатели

Код стр.

Сумма

Задолженность за страхователем на начало года

Начислен единый социальный налог

На начало квартала (месяцы)

За отчетный квартал (месяцы)

январь

февраль

март

Всего (стр.1 —7)

Зачтено расходов на цели государственного социального страхования

За отчетный квартал (месяцы)

январь

февраль

март

Перечислен единый социальный налог

Всего зачтено и уплачено

Расходы на цели государственного социального страхования с начала года

Таблица № 3

Наименование статей

Код

стр.

Кол-во дней, выплат, пособий,

путевок

Всего

ВЫПЛАТА ПОСОБИЙ

По временной нетрудоспособности (число случаев )

По беременности и родам

По уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет

При рождении ребенка

Соцпособие на погребение или возмещение стоимости

гарантированного перечня услуг по погребению

ИТОГО (стр. 1-8)

Форма 2.2. Налоговая декларация по ЕСН

2.5. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Нормативные документы. Налоговый кодекс Российской Феде-

рации, гл. 25, «Методические рекомендации по применению гл. 25

«Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса

Российской Федерации», утвержденные приказом МНС России

от 20.02.2002 № БГ-3-02/729.

Вид налога. Налог на прибыль является федеральным прямым

налогом.

Субъекты налога. Налогоплательщиками налога на прибыль

признаются российские и иностранные организации, осуществ-

ляющие свою деятельность или получающие доходы на террито-

рии Российской Федерации (ст. 246 НК РФ).

Объект налога. Объектом налогообложения признается прибыль

организаций, которая рассчитывается как разница между дохода-

ми и расходами (ст. 247 НК РФ). Доходы и расходы в целях нало-

гообложения подразделяются:

1) на доходы и расходы, связанные с основной деятельностью

организации по производству и реализации продукции, работ и услуг;

2) внереализационные доходы и расходы.

Виды доходов организации. К доходам от основной деятельно-

сти организации относятся доходы, полученные в виде выручки

от реализации продукции (работ и услуг и имущественных прав

без учета налогов на выручку (ст. 248, 249 НК РФ)).

К внереализационным относятся доходы, которые не связаны

с производством и реализацией, в частности к ним относятся сле-

дующие доходы (ст. 250 НК РФ):

1) от долевого участия в деятельности других организаций;

2) в виде положительных курсовых и суммовых разниц;

3) в виде полученных штрафов, пеней и санкций, а также сумм

возмещения убытков или ущерба;

4) от сдачи имущества в аренду;

5) в виде процентов по выданным займам;

6) в виде сумм неиспользованных (восстановленных) резервов;

7) в виде безвозмездно полученного имущества и т.д.

Виды расходов организации. К расходам, связанным с основной

деятельностью предприятия, т. е. с производством и реализацией

продукции, работ, услуг (ст. 253 НК РФ), относятся затраты,

формирующие производственную себестоимость реализованной

продукции, в частности:

• материальные расходы (ст. 254 НК РФ);

• расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);

• суммы начисленной амортизации (ст. 256 — 259 НК РФ);

• расходы, связанные с процессом реализации, например, затраты

по рекламированию, транспортировке и хранению продукции, пред-

назначенной к реализации, и прочие расходы (ст. 260—264 НК РФ).

К внереализационным расходам, которые включают в себя обо-

снованные затраты на осуществление деятельности, непосредствен-

но не связанной с производством и реализацией, в частности,

относятся (ст. 265 НК РФ):

• расходы на содержание переданного в аренду имущества;

• выплаты процентов по кредитам и займам и другим долговым

обязательствам;

• расходы на организацию выпуска ценных бумаг;

• суммы отрицательных курсовых и суммовых разниц;

• расходы на формирование резервов, создаваемых на пред-

приятии в соответствии с законодательством;

• расходы на ликвидацию и консервацию объектов основных

средств;

• судебные расходы;

• выплаченные штрафы, пени и прочие санкции;

• выплаты по возмещению ущерба;

• расходы на оплату банковских услуг;

• суммы налогов, выплачиваемых за счет финансовых резуль-

татов;

• потери от стихийных бедствий, пожаров и т.д.

Налоговая база. Налоговой базой при расчете налога на при-

быль признается денежное выражение прибыли, подлежащей на-

логообложению, которая рассчитывается как разница между дохо-

дами и расходами, учитываемыми для целей налогообложения.

Налогооблагаемая прибыль = Доходы - Расходы,

учитываемые для целей налогообложения

Формирование доходов

Формирование расходов

+ Доходы, связанные с реализацией

продукции, работ, услуг (ст. 249

НК

РФ)

+ Внереализационные доходы

(ст. 250 НК РФ)

- Доходы, не учитываемые для це-

лей налогообложения (ст. 251

НКРФ)

+ Расходы, связанные с производ-

ством и реализацией продукции,

работ, услуг (ст. 252-264 НК РФ)

+ Внереализационные расходы

(ст. 265-269 НК РФ)

- Расходы, не учитываемые для

целей налогообложения (ст. 270

НК РФ)

К доходам, которые не учитываются в целях налогообложе-

ния, в частности, относятся (ст. 251, 270 НК РФ):

а) стоимость имущества, полученного в рамках целевого фи-

нансирования;

б) положительная разница, полученная при переоценке цен-

ных бумаг по рыночной стоимости;