Балашова Е.А. Учет на предприятиях малого бизнеса
Подождите немного. Документ загружается.
• в организациях, заготавливающих и перерабатывающих
сельскохозяйственную продукцию, в дебет счета 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей» (расходы по заготовке
сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 «Животные на
выращивании и откорме» (расходы по заготовке скота и птицы).
При этом производится бухгалтерская запись:
Д-т сч. 90 «Продажи»
К-т сч. 44 «Расходы на продажу».
Все остальные расходы, связанные с продажей продукции,
товаров, работ, услуг ежемесячно относятся на себестоимость
проданной продукции (товаров, работ, услуг).
На основании вышеизложенного отметим, что бухгалтерский
учет товаров позволяет осуществлять контроль, за их наличием,
сохранностью, правильным документальным оформлением. При
учете товаров по фактической себестоимости стоимость
реализованных товаров может определяться: по себестоимости
каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости
первых по времени приобретения материально-производственных
запасов (способ ФИФО). В случае учета товаров по продажной
стоимости с обособленным учетом торговой наценки,
себестоимость реализованных товаров определяется путем расчета
торговой наценки, приходящейся на остаток товаров на складах
(прилавках), не реализованных на конец отчетного периода.
Готовой продукции, признается часть материально-
производственных запасов, предназначенная для продажи,
представляющая собой конечный результат производственного
цикла. Учет готовой продукции может вестись по плановой либо
фактической себестоимости. Под расходами на продажу
понимаются расходы, связанные с реализацией продукции (работ,
услуг). При учете расходов на продажу организациям необходимо
обособленно (на отдельном субсчете или аналитическом счете)
учитывать расходы на рекламу, так как они будут формировать
облагаемую базу по налогу на рекламу.
Вопросы для самоконтроля знаний студентов
1. Какие задачи призван решить бухгалтерский учет товаров?
2. Перечислите регистры по учету движения товаров при применении
различных форм учета.
3. В чем особенность метода перманентной инвентаризации?
4. Чем отличается метод перманентной инвентаризации от метода
периодической инвентаризации?
151
5. Укажите первичные документы по учету поступления товаров.
6. Каков порядок определения фактической себестоимости товаров?
7. Дайте определение термину готовая продукция.
8. Что входит в состав коммерческих расходов?
Тест
1. Товары, предназначенные для перепродажи и поступившие в
организацию на праве собственности, отражаются в бухгалтерском учете по
дебету счета:
а) 41 «Товары»;
б) 004 «Товары, принятые на комиссию»;
в) 10 «Материал».
2. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут
производить оценку приобретенных товаров:
а) по стоимости приобретения или продажной (розничной) стоимости;
б) только по стоимости приобретения;
в) по фактической стоимости.
3. Счет 42 применяется:
а) во всех организациях розничной торговли;
б) в организациях оптовой торговли, учитывающих товары по
продажным ценам;
в) в организациях розничной торговли, учитывающих товары по
продажным ценам.
4. Счет 42 «Торговая наценка» используется, если магазин ведет учет
товаров на счете 41 «Товары»:
а) как по ценам продажи, так и по ценам покупки;
б) по ценам продажи;
в) по ценам покупки.
5. В торговых организациях, учитывающих товары по продажным ценам,
списание товаров осуществляется проводками:
а) Дт сч. 90 Кт сч. 41, Дт сч. 42 Кт сч. 90;
б) Дт сч. 90 Кт сч. 41, Дт сч. 90 Кт сч. 42 (сторно);
в) Дт сч. 90 Кт сч. 41, Дт сч. 42 Кт сч. 91;
г) Дт сч. 90 Кт сч. 41, Дт сч. 91Кт сч. 42 (сторно).
6. Готовой продукцией считается продукция:
а) прошедшая все стадии обработки и сборки;
б) сданная на склад;
в) прошедшая все стадии обработки, принятая отделом технического
контроля и сданная на склад.
152
7. На счете 43 «Готовая продукция» готовая продукция отражается:
а) только по учетной цене;
б) по нормативной или по фактической себестоимости;
в) только по фактической себестоимости;
г) по договорной цене.
8. Готовую продукцию можно учитывать:
а) по фактической производственной себестоимости;
б) по учетным ценам;
в) одним из вышеназванных методов по усмотрению предприятия.
9. При учете готовой продукции по фактической производственной
себестоимости расчет отклонений от стоимости по учетным ценам
производится:
а) По однородным группам готовой продукции.
б) всей готовой продукции.
в) каждому наименованию готовой продукции.
10. Отгруженные товары, право собственности на которые не перешло к
покупателю, отражаются в балансе:
а) По фактической производственной себестоимости и расходов по
отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании)
б) фактической или нормативной (плановой) полной себестоимости,
включающей затраты, связанные с реализацией, возмещаемые договорной
ценой.
в) фактической или нормативной (плановой) производственной
себестоимости.
11. По дебету счета 40 отражается:
а) нормативная себестоимость продукции (работ, услуг);
б) плановая себестоимость продукции (работ, услуг);
в) фактическая себестоимость продукции (работ, услуг).
12. Списывается стоимость готовой продукции, утраченной в результате
чрезвычайных событий:
а) Дт сч. 91 Кт сч. 43;
б) Дт сч. 99 Кт сч. 43;
в) Дт сч. 84 Кт сч. 43;
13. Торговые организации должны учитывать на счете 44:
а) исключительно расходы, связанные с упаковкой товаров;
б) все расходы, связанные с их основной деятельностью;
в) расходы, связанные с доставкой товаров.
14. Начисление амортизации в торговых организациях отражается
проводкой:
153
а) Дт сч. 26 Кт сч. 02;
б) Дт сч. 20 Кт сч. 02;
в) Дт сч. 44 Кт сч. 02.
15. Начислена заработная плата работникам, занятым в процессе продажи
товаров:
а) Дт сч. 29 Кт сч. 70;
б) Дт сч. 44 Кт сч. 70
в) Дт сч. 20 Кт сч. 70.
16. Списание расходов на продажу в торговых организациях может
осуществляться:
а) двумя способами: в полном объеме либо пропорционально
себестоимости проданных товаров;
б) одним способом: пропорционально объему выручки от продажи
товаров;
в) одним способом: пропорционально количеству проданных товаров в
натуральном измерении.
17. Расчет транспортных расходов, подлежащих списанию, делается:
а) ежеквартально.
б) ежегодно.
в) ежемесячно.
154
Глава 8 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДОХОДОВ И
РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ
В данном разделе будут рассмотрены доходы и расходы
организации, включая доходы и расходы по обычным видам
деятельности и прочие доходы и расходы (с. 151; 152; 154; 157; 158;
161); определен порядок признания доходов и расходов (с. 155; 163);
представлен учет доходов и расходов, в части отражения в регистрах
учета (с. 165).
8.1. Доходы организации
Учет доходов регулируется ПБУ 9/99
. В соответствии с ПБУ
9/99 доходами организации признается увеличение экономических
выгод в результате поступления активов (денежных средств,
иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к
увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов
участников (собственников имущества).
Не признаются доходами организации поступления от других
юридических и физических лиц:
сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с
продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных
платежей;
по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным
договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
в порядке предварительной оплаты продукции, товаров,
работ, услуг;
авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
задатка;
в залог, если договором предусмотрена передача
заложенного имущества залогодержателю;
в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
155
Доходы организации в зависимости от их характера, условия
получения и направлений деятельности организации
подразделяются:
а) на доходы от обычных видов деятельности;
б) прочие доходы.
8.1.1. Доходы от обычных видов деятельности
Доходами от обычных видов деятельности является выручка
от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с
выполнением работ, оказанием услуг (далее – выручка).
В организациях, предметом деятельности которых является
предоставление за плату во временное пользование (временное
владение и пользование) своих активов по договору аренды,
выручкой считаются поступления, получение которых связанно с
этой деятельностью (арендная плата).
В организациях, предметом деятельности которых является
предоставление за плату прав, возникающих из патентов на
изобретения, промышленные образцы и других видов
интеллектуальной собственности, выручкой считаются
поступления, получение которых связано с этой деятельностью
(лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами
интеллектуальной собственности).
В организациях, предметом деятельности которых является
участие в уставных капиталах других организаций, выручкой
считаются поступления, получение которых связано с этой
деятельностью.
Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату
во временное пользование (временное владение и пользование)
своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения,
промышленные образцы и других видов интеллектуальной
собственности, и от участия в уставных капиталах других
организаций, когда это не является предметом деятельности
организации, относятся к прочим доходам.
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме,
исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления
156
денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской
задолженности.
Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то
выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как
сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не
покрытой поступлением).
1. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности
определяется исходя из цены, установленной договором между
организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем
активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не
может быть установлена исходя из условий договора, то для
определения величины поступления и (или) дебиторской
задолженности принимается цена, по которой в сравнимых
обстоятельствах обычно организация определяет выручку в
отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо
предоставления во временное пользование (временное владение и
пользование) аналогичных активов.
2. При продаже продукции и товаров, выполнении работ,
оказании услуг на условиях коммерческого кредита,
предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка
принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской
задолженности.
3. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности
по договорам, предусматривающим исполнение обязательств
(оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому
учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или
подлежащих получению организацией. Стоимость товаров
(ценностей), полученных или подлежащих получению
организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в
сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет
стоимость аналогичных товаров (ценностей).
При невозможности установить стоимость товаров (ценностей),
полученных организацией, величина поступления и (или)
дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции
(товаров), переданной или подлежащей передаче организацией.
Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей
передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой
в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет
выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).
157
4. В случае изменения обязательства по договору
первоначальная величина поступления и (или) дебиторской
задолженности корректируется исходя из стоимости актива,
подлежащего получению организацией. Стоимость актива,
подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из
цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация
определяет стоимость аналогичных активов.
5. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности
определяется с учетом всех предоставленных организации согласно
договору скидок (накидок).
6. При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского
учета резервов сомнительных долгов величина выручки не
изменяется.
8.1.2. Прочие доходы организации
К прочим доходам организации относятся:
поступления, связанные с предоставлением за плату во
временное пользование (временное владение и пользование)
активов организации;
поступления, связанные с предоставлением за плату прав,
возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы
и других видов интеллектуальной собственности;
поступления, связанные с участием в уставных капиталах
других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным
бумагам);
прибыль, полученная организацией в результате совместной
деятельности (по договору простого товарищества);
поступления от продажи основных средств и иных активов,
отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты),
продукции, товаров;
проценты, полученные за предоставление в пользование
денежных средств организации, а также проценты за использование
банком денежных средств, находящихся на счете организации в
этом банке;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору
дарения;
поступления в возмещение причиненных организации
убытков;
158
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по
которым истек срок исковой давности;
курсовые разницы;
сумма дооценки активов;
прочие доходы.
Прочими доходами также являются поступления, возникающие
как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной
деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии,
национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей,
остающихся от списания непригодных к восстановлению и
дальнейшему использованию активов, и т.п.
Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений
определяется в следующем порядке:
1. Величину поступлений от продажи основных средств и иных
активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной
валюты), продукции, товаров, а также суммы процентов,
полученных за предоставление в пользование денежных средств
организации, и доходы от участия в уставных капиталах других
организаций (когда это не является предметом деятельности
организации) определяют в порядке, аналогичном
предусмотренному пунктом 6 настоящего Положения.
2. Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а
также возмещения причиненных организации убытков
принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных
судом или признанных должником.
3. Активы, полученные безвозмездно, принимаются к
бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость
полученных безвозмездно активов определяется организацией на
основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету
цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах,
действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны
быть подтверждены документально или путем проведения
экспертизы.
4. Кредиторская задолженность, по которой срок исковой
давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой
эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете
организации.
5. Суммы дооценки активов определяют в соответствии с
правилами, установленными для проведения переоценки активов.
159
6. Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в
фактических суммах.
Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и
убытков организации, кроме случаев, когда правилами
бухгалтерского учета установлен другой порядок.
8.1.3. Признание доходов
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии
следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки,
вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным
соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной
операции произойдет увеличение экономических выгод
организации. Уверенность в том, что в результате конкретной
операции произойдет увеличение экономических выгод
организации, имеется в случае, когда организация получила в
оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении
получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и
распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к
покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в
связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов,
полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из
названных условий, то в бухгалтерском учете организации
признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Для признания в бухгалтерском учете выручки от
предоставления за плату во временное пользование (временное
владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из
патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов
интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах
других организаций, должны быть одновременно соблюдены
условия, определенные в подпунктах "а", "б" и "в" настоящего
пункта.
Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку
от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с
160