Балашова Е.А. Учет на предприятиях малого бизнеса

Подождите немного. Документ загружается.

ставляются на основании графика отпусков, утверждаемого орга-

низацией не позднее, чем за две недели до наступления

календарного года (ТК РФ, ст. 123). График составляется по

унифицированной форме № Т-7 или иной форме, самостоятельно

разработанной организацией. Соблюдение графика обязательно как

для работника, так и для работодателя.

О времени начала отпуска работник должен быть извещен не

позднее, чем за две недели до его начала. Извещение о времени

начала отпуска производится на основании унифицированной

формы № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска

работнику». Если в отпуск отправляются сразу несколько

сотрудников, то их можно объединить в одном приказе № Т-6а

«Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам».

Право на использование отпуска за первый год работы возника-

ет у работника по истечении шести месяцев его непрерывной рабо-

ты в организации. До окончания этого срока отпуск может быть

предоставлен только по соглашению сторон, за исключением:

• женщин – перед отпуском по беременности и родам или

непосредственно после него;

• работников в возрасте до 18 лет;

• работников, усыновивших ребенка (детей) в возрасте до трех

месяцев;

• других случаев, предусмотренных федеральными законами;

• случаев, когда отпуск предоставляется по заявлению работ-

ника.

Отпуск за второй и последующие годы работы может быть

предоставлен в любое время года в соответствии с утвержденным

графиком отпусков.

В соответствии со ст. 127 ТК РФ при расторжении договора

работодатель обязан выплатить работнику компенсацию за все

неиспользованные отпуска.

5.3.2. Порядок расчета продолжительности отпуска

Продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска состав-

ляет:

• в общем случае – 28 календарных дней (ТК РФ, ст. 115);

• в случаях, предусмотренных нормами ТК РФ или иными

федеральными законами – более 28 дней (ТК РФ, ст. 115);

121

• из расчета два рабочих дня за месяц работы для работников, с

которыми трудовой договор заключен на срок до двух месяцев (ТК

РФ, ст. 291);

• из расчета два календарных дня за месяц работы для работ-

ников, занятых на сезонных работах (ТК РФ, ст. 295).

Ежегодный оплачиваемый отпуск по соглашению между

работником и работодателем может быть разделен на части. При

этом хотя бы одна из частей не может быть менее 14 календарных

дней.

Исчисление продолжительности ежегодного оплачиваемого

отпуска определяется на основании стажа работы. В стаж работы,

дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск,

включаются (ТК РФ, ст. 121):

• время фактической работы;

• время, когда работник фактически не работал, но за ним в

соответствии с федеральными законами сохранялось место работы

(должность), в том числе время ежегодного оплачиваемого отпуска;

• время вынужденного прогула при незаконном увольнении

или отстранении от работы с последующим восстановлением на

прежней работе;

• другие периоды времени, предусмотренные коллективным

договором, трудовым договором или локальным нормативным

актом организации.

В стаж работы, дающий право на ежегодный основной

оплачиваемый отпуск, не включаются:

• время отсутствия работника на работе без уважительных при-

чин, в том числе вследствие его отстранения от работы в случаях,

предусмотренных ст. 76 ТК РФ;

• время отпусков по уходу за ребенком до достижения им

установленного законом возраста;

• время предоставляемых по просьбе работника отпусков без

сохранения заработной платы продолжительностью более семи

календарных дней.

При расчете продолжительности отпуска следует иметь в виду,

что:

• нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпус-

ка, в число календарных дней отпуска не включаются и не

оплачиваются (ТК РФ, ст. 120);

• длительность отпуска исчисляется исходя из количества

проработанных месяцев в организации. При этом месяц, в котором

122

отработано больше половины дней, округляется до полного месяца,

а месяц, в котором отработано меньше половины дней, –

отбрасывается (Правила об очередных и дополнительных отпусках,

утв. НКТ СССР от 30 апреля 1930 г., п. 35).

5.3.3. Порядок расчета среднего заработка

Согласно ст. 139 ТК РФ при расчете средней заработной платы

учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды

выплат, применяемые в организации, независимо от их источников.

Порядок расчета среднего заработка регулируется Положением

об особенностях порядка исчисления средней заработной платы,

утвержденным постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007

г. № 922 (далее – Положение об исчислении средней заработной

платы).

Положение об исчислении средней заработной платы

устанавливает особенности порядка исчисления средней заработной

платы (среднего заработка) для всех случаев определения ее

размера, предусмотренных Трудовым кодексом Российской

Федерации (далее - средний заработок).

Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты

социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате

труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда,

обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие).

Расчет среднего заработка работника независимо от режима его

работы производится исходя из фактически начисленной ему

заработной платы и фактически отработанного им времени за 12

календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение

которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При

этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е)

число соответствующего месяца включительно (в феврале – по 28-е

(29-е) число включительно).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты

компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за

последние 12 календарных месяцев.

При исчислении среднего заработка из расчетного периода

исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

а) за работником сохранялся средний заработок в соответствии

с законодательством Российской Федерации, за исключением

123

перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовым

законодательством Российской Федерации;

б) работник получал пособие по временной

нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

в) работник не работал в связи с простоем по вине работодателя

или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

г) работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой

забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

д) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые

выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с

детства;

е) работник в других случаях освобождался от работы с полным

или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в

соответствии с законодательством Российской Федерации.

При определении среднего заработка используется средний

дневной заработок в следующих случаях:

– для оплаты отпусков и выплаты компенсации за

неиспользованные отпуска;

– для других случаев, предусмотренных Трудовым кодексом

Российской Федерации, кроме случая определения среднего

заработка работников, которым установлен суммированный учет

рабочего времени.

Средний заработок работника определяется путем умножения

среднего дневного заработка на количество дней (календарных,

рабочих) в периоде, подлежащем оплате.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков,

предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за

неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы

заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на

12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).

В случае если один или несколько месяцев расчетного периода

отработаны не полностью, средний дневной заработок исчисляется

путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за

расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных

дней (29,4), умноженного на количество полных календарных

месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных

месяцах.

Количество календарных дней в неполном календарном месяце

рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных

дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и

124

умножения на количество календарных дней, приходящихся на

время, отработанное в данном месяце.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков,

предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации

за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы

фактически начисленной заработной платы на количество рабочих

дней по календарю 6-дневной рабочей недели [19].

Премии и вознаграждения, включаемые в систему оплаты труда

организации, при расчете среднего заработка принимаются в расчет,

только если они начислены за расчетный период. Исключение

составляют вознаграждения по итогам работы за год,

единовременные вознаграждения за выслугу лет (стаж работы) и

иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за

предшествующий календарный год, которые учитываются при

подсчете среднего заработка в размере 1/12, за каждый месяц

расчетного периода независимо от времени их начисления.

Ежемесячные премии и вознаграждения принимаются для

расчета в размере, не превышающем одной выплаты за одни и те же

показатели.

Если расчетный период отработан не полностью, премии и

вознаграждения принимаются для расчета в размере, не

превышающем одной выплаты за одни и те же показатели в размере

месячной части за каждый месяц расчетного периода.

Если время, приходящееся на расчетный период, отработано не

полностью, премии и вознаграждения учитываются при исчислении

среднего заработка пропорционально времени, отработанному за

расчетный период. Исключение составляют только ежемесячные

премии, выплачиваемые с заработной платой за данный месяц, и

премии, начисляемые пропорционально отработанному времени.

При повышении в организации (филиале, структурном

подразделении) тарифных ставок, окладов (должностных окладов),

денежного вознаграждения средний заработок работников

повышается в следующем порядке:

– если повышение произошло в расчетный период, - выплаты,

учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в

расчетном периоде за предшествующий повышению период

времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются

путем деления тарифной ставки, оклада (должностного оклада),

денежного вознаграждения, установленных в месяце наступления

случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на

125

тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное

вознаграждение, установленные в каждом из месяцев расчетного

периода;

– если повышение произошло после расчетного периода до

наступления случая, с которым связано сохранение среднего

заработка, - повышается средний заработок, исчисленный за

расчетный период;

– если повышение произошло в период сохранения среднего

заработка, – часть среднего заработка повышается с даты

повышения тарифной ставки, оклада (должностного оклада),

денежного вознаграждения до окончания указанного периода.

Лицам, работающим на условиях совместительства, средний

заработок определяется в порядке, установленном Положением об

исчислении средней заработной платы.

Порядок выплаты сумм отпускных

Оплата, а следовательно, и расчет отпуска производятся не

позднее, чем за три дня до его начала (ТК РФ, ст. 136).

Выплата компенсации за неиспользованный отпуск

производится в день увольнения (ТК РФ, ст. 140).

5.3.4. Учет резервов на оплату отпусков

Согласно п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета

организация имеет право создавать резерв на оплату отпусков и

резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.

Порядок создания резервов в нормативных актах по бухгалтерскому

учету не прописан. Если организация принимает решение о

начислении этих резервов в бухгалтерском учете, его необходимо

закрепить в учетной политике вместе с порядком их начисления.

На практике, как правило, отчисления в резерв производят в

размере 1/11 сумм начисленной оплаты труда, однако организацией

может быть предусмотрен иной норматив отчислений в

зависимости от продолжительности отпуска и каких-либо иных

показателей.

Организациям, применяющим обычную систему

налогообложения, надо иметь в виду, что создание аналогичных

резервов для целей налогового законодательства предусмотрено ст.

324

НК РФ. В указанной статье содержатся отдельные элементы

порядка создания названных резервов, поэтому для унификации

данных бухгалтерского и налогового учета организации необходимо

126

в учетной политике закрепить порядок создания резервов,

аналогичный принятому в учетной политике для целей

налогообложения.

Д-т сч. 20,44 К-т сч. 96 – начисление резерва

Д-т сч. 96 К-т сч. 70 – начисление отпускных за счет созданного резерва

оформляется бухгалтерской проводкой

В конце отчетного года суммы излишне начисленных резервов

присоединяются к финансовому результату записью:

Д-т сч. 96 К-т сч. 91

Суммы недоначисленных резервов также относятся на финансовый

результат деятельности:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов».

5.4. Порядок выплаты заработной платы

Выплата заработной платы производится в денежной форме в

валюте Российской Федерации – рублях (ТК РФ, ст. 131). Выплата

заработной платы в неденежной форме может производится только

в двух случаях:

• если это предусмотрено коллективным или индивидуальным

трудовым договором;

• если такая выплата производится по заявлению работника.

Однако выплаты заработной платы в неденежной форме не

могут превышать 20 % начисленной суммы заработной платы (ТК

РФ, ст. 131).

Заработная плата может быть выплачена работнику через кассу

либо перечислена на указанный им банковский счет на условиях,

определенных коллективным или трудовым договором.

Выплата заработной платы производится не реже двух раз в

месяц в день, установленный правилами внутреннего трудового

распорядка организации, коллективным или трудовым договором

(ТК РФ, ст. 136).

При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим

праздничным днем выплата заработной платы производится

накануне этого дня.

Оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его

начала.

Окончательный расчет с сотрудником производится в день его

увольнения (ТК РФ, ст. 140). Если работник в день увольнения не

работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не

127

позднее дня, следующего за днем предъявления уволенным

работником требования о расчете.

Выплата заработной платы через кассу может оформляться по

унифицированным формам № Т-49 «Расчетно-платежная

ведомость», № Т-53 «Платежная ведомость», а также по форме №

В-8 «Ведомость учета оплаты труда», предусмотренной приказом

№ 64н, или по форме, самостоятельно разработанной организацией

с учетом требований ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском

учете». Решение о том, какая форма будет применяться в данной

организации, должно быть закреплено в ее учетной политике или

внутрифирменных методических указаниях по учету труда и его

оплаты.

Согласно п. 9 Порядка ведения кассовых операций в

Российской Федерации, утвержденного письмом ЦБ РФ от 4

октября 1993 г. № 18, организации имеют право хранить в своих

кассах денежные средства сверх лимитов, установленных в

соответствии с требованиями названного Порядка, для оплаты труда

сотрудников, но не свыше трех рабочих дней. На основании

документа о выплате зарплаты составляется расходный кассовый

ордер, на основании которого в бухгалтерском учете организации

производится запись:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 50 «Касса».

Таким образом, отметим, что вступление в действие гл. 25 и 26

НК РФ существенно повысило требования, предъявляемые

налоговыми органами к оформлению расчетов по оплате труда

работников организации.

При оформлении сотрудника на работу, на основе

представленных им документов, оформляется трудовой договор,

который должен быть заключен в письменной форме не позднее трех

дней со дня фактического допущения сотрудника к исполнению своих

обязанностей. Далее оформляются унифицированные формы

первичных документов по учету личного состава и отработанного

времени. При учете расчетов по оплате труда предприятия малого

бизнеса использую счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При расчете заработной платы учитывается заработная плата за

отработанное и неотработанное время (отпуска, время болезни).

Расчет отпускных осуществляется в соответствии с действующим

законодательством. В основу положен расчет среднедневного

заработка, количества календарных дней в полностью и неполностью

128

отработанных месяцах расчетного периода. Оплата отпускных

производится не позднее, чем за три дня до его начала. Выплата

заработной платы производится в денежной и в неденежной формах

не реже двух раз в месяц, оформляется унифицированным формами

первичных документов.

Вопросы для самоконтроля знаний студентов

1. Укажите перечень документов, предоставляемых работником при

приеме на работу.

2. Перечислить случаи увольнения сотрудников.

3. Какие формы первичных документов используются для учета личного

состава, отработанного времени?

4. Каков порядок предоставления отпуска?

5. Как рассчитывается оплата за время отпуска?

6. Какие виды оплат включаются в расчет при исчислении среднего

заработка?

7. В каких учетных регистрах обобщаются данные о начислениях и

удержаниях из оплаты труда?

8. Укажите порядок создания и использования средств резерва на оплату

отпусков.

9. Каков порядок выдачи заработной платы?

Тест

1. Назовите основные формы оплаты труда:

а) повременная, сдельная, аккордная;

б) основная и дополнительная;

в) простая повременная и простая сдельная;

г) только основная.

2. При повременной форме оплата труда производится:

а) за определенное количество отработанного времени независимо от

количества выполненных работ;

б) число единиц изготовленной продукции и выполненных работ и,

исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой

квалификации;

в) за перевыполнение выработки и достижение определенных

качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.);

г) отработанный, согласно трудовому договору, период.

3. Лицевой счет открывается сроком:

а) на месяц;

б) квартал;

в) год;

г) 5 лет.

129

4. Учет отработанного времени, необходимого при начислении

заработной платы, а также правильного определения средней численности

работников на предприятии, организуется:

а) в лицевом счете работника;

б) табеле учета рабочего времени;

в) платежной ведомости;

г) налоговой карточке.

5. Удержания по исполнительным листам отражается бухгалтерской

проводкой:

а) Дт 70 Кт 71;

б) Дт 70 Кт 76;

в) Дт 70 Кт 68;

г) Дт 70 Кт 91.

6. В основу расчета среднего заработка для оплаты отпуска берется

заработок работника:

а) за два календарных месяца;

б) три календарных месяца;

в) двенадцать календарных месяцев;

г) шесть календарных месяцев.

7. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается на

основании:

а) табеля учета использования рабочего времени;

б) наряда на сдельную работу;

в) личной карточки;

г) листка нетрудоспособности.

8.Удержание НДФЛ отражается бухгалтерской записью:

а) Дт 70 Кт 69;

б) Дт 70 Кт 68;

в) Дт 68 Кт 70.

Глава 6 УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

В данной главе рассмотрены общие вопросы организации учета

затрат, подробно представлены методы калькулирования продукции

(работ, услуг) (с. 127; 130).

6.1. Общие вопросы организации учета затрат

Затраты на производство – это затраты организаций,

связанные с производством продукции, выполнением работ,

130