Балашова Е.А. Учет на предприятиях малого бизнеса

Подождите немного. Документ загружается.

бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского

учета;

• в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности

№ К-1, утвержденной приказом № 64н, при применении простой

формы бухгалтерского учета;

• в Книге учета доходов и расходов организации и

индивидуальных предпринимателей, утвержденной приказом

Минфина РФ от 30.12.2005 года № 167н; применяющими

упрощенную систему налогообложения и выбравшими в качестве

объекта налогообложения доходы, уменьшенные на расходы.

Бухгалтерский учет материальных запасов позволяет осуществ-

лять контроль:

• за их наличием и сохранностью;

• за их эффективным использованием;

• за их правильным документальным оформлением.

Контроль за наличием и сохранностью

материальных запасов

Задача контроля за наличием материальных запасов заключа-

ется в информировании руководства организации о наличии или

отсутствии тех или иных отдельных видов материальных запасов,

поддержании на складе количества материальных запасов, доста-

точного для обеспечения бесперебойного производственного про-

цесса. Данная задача выполняется путем оперативного отслежива-

ния текущих объемов материальных запасов и информирования

руководства, когда их количество достигает точки заказа. Под

точкой заказа понимается минимально необходимое для обеспече-

ния бесперебойного процесса производства количество матери-

альных запасов, которое будет потреблено за то время, пока

будет осуществляться поставка следующей партии данных

материальных запасов.

Для обеспечения сохранности материальных запасов

необходимо:

• закрепить за лицами, производящими прием и выдачу запасов,

материальную ответственность;

• проводить периодические инвентаризации остатков

материальных запасов.

Контроль за эффективным использованием

материальных запасов

101

Руководством организации могут утверждаться нормативы

расходования материальных запасов. Бухгалтерский учет призван

отслеживать соблюдение указанных нормативов и своевременно

информировать об их нарушении. Для осуществления контроля за

эффективным использованием материальных запасов необходимо

осуществлять выдачу материальных запасов по лимитно-заборным

картам, в которых указывается максимально допустимая величина

выдачи; запасов по карте. Как только лимит по карте будет

исчерпан, бухгалтерский учет регистрирует данный факт, что

позволяет руководству в оперативном режиме установить причины

превышения лимита и предпринять необходимые меры.

Контроль за правильным документальным оформлением

Удельный вес материальных затрат в их общем объеме достига-

ет порой 70 %. Однако без их правильного документального

оформления невозможно, во-первых, принять указанные расходы в

целях налогообложения, во-вторых, предъявить претензии

поставщикам в случае поставки недоброкачественных материалов,

ошибок по их количеству, ассортименту и т. д.

В зависимости от специфики деятельности организации

бухгалтерский учет материальных запасов может быть организован

по методу:

• периодической инвентаризации;

• перманентной инвентаризации.

Метод периодической инвентаризации заключается в том,

что в течение месяца учет расходования материальных запасов не

ведется. В конце каждого отчетного периода на складах у

материально ответственных лиц проводятся инвентаризации.

Количество и стоимость материальных запасов, переданных в

производство, определяется по формуле

ОПОнМ

КЗП



где М

зп

– сумма материальных запасов, переданных в производство;

Он – остаток материальных запасов на начало отчетного периода;

П – поступление материальных запасов в отчетном периоде;

– остаток материальных запасов на конец отчетного периода.

Достоинством указанного метода является его простота.

Метод перманентной инвентаризации заключается в

оперативном отражении в количественном выражении процесса

расходования материальных запасов, т. е. регистрируется каждое

102

расходование материальных запасов с указанием их количества.

Очевидно, что данный метод тем более трудоемок, чем больше

движение материальных запасов.

Однако по сравнению с методом периодической инвентариза-

ции данный метод позволяет:

• повысить эффективность использования запасов, так как по-

зволяет выявлять сокращение товарных запасов в результате потерь,

порчи или хищения;

• организовать контроль за наличием материальных запасов, так

как отслеживается остаток каждого вида запасов на каждую дату;

• обеспечить составление отчета о прибылях и убытках на лю-

бую дату без обязательного проведения инвентаризации [2, с. 67].

4.2. Учет поступления материалов

Поступление материальных запасов в организацию может

осуществляться:

• по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим

аналогичным договорам или другим документам в соответствии с

действующим законодательством;

• путем изготовления материалов силами организации;

• путем внесения в счет вклада в уставный (складочный) капи-

тал организации;

• безвозмездно (включая договор дарения).

При отсутствии расхождений между данными поставщика и

фактическими данными о поставке кладовщиком составляется в

одном экземпляре приходный ордер по унифицированной форме

№ М-4 или форме, самостоятельно разработанной организацией с

учетом требований ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском

учете». Вместо приходного ордера допускается проставление на

сопроводительных документах поставщика штампа, содержащего

все необходимые реквизиты приходного ордера.

При наличии расхождений между документами поставщика по

ассортименту, количеству и качеству приемку материальных запа-

сов осуществляет приемная комиссия. В состав комиссии обяза-

тельно входят материально ответственное лицо покупателя и пред-

ставитель поставщика. При невозможности участия представителя

поставщика вместо него может участвовать представитель незаин-

103

тересованной организации. Указанная комиссия составляет в двух

экземплярах акт о приемке материалов по унифицированной форме

№ М-7 или форме, самостоятельно разработанной организацией с

учетом требований ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском

учете». В акте указываются данные о поставке по

сопроводительным документам и фактические данные. Акт подпи-

сывается всеми членами комиссии. Один экземпляр акта остается в

организации, другой передается поставщику вместе с претензи-

онным письмом.

При иных способах поступления материалов в организацию они

отражаются в приходном ордере по форме № М-4 или форме,

самостоятельно разработанной организацией с учетом требований

ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

4.2.1.Способы отражения в бухгалтерском учете

приобретения материалов

Отражение в бухгалтерском учете поступления материалов в

организацию может осуществляться:

• с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение

материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости

материальных ценностей»;

• без применения вышеуказанных счетов.

Использование счетов 15 и 16 целесообразно использовать в

следующих случаях:

• при учете материальных запасов по учетным ценам. Примене-

ние учетных цен позволяет не только установить контроль за

стоимостью материальных ресурсов, но и решить методическую

проблему, возникающую в ситуациях, когда со склада

осуществляется отпуск материальных запасов, фактическая

стоимость поступления которых еще до конца не сформирована.

Например, суммовые разницы можно включить в стоимость

материальных запасов только после их оплаты. Однако момент

отпуска этих запасов в производство может предшествовать дате их

оплаты;

• при сложной структуре себестоимости материальных запасов.

В отдельных случаях себестоимость материальных запасов может

иметь сложную структуру: закупочная стоимость, фрахт,

104

страховка, доведение до состояния, пригодного к использованию, и

т. д. При этом отдельные виды расходов сложно будет отнести

напрямую на стоимость конкретных материальных запасов. В этом

случае применение счета 15 удобно, так как на нем легко выделить

информацию только о тех материальных ресурсах, которые были

поставлены в отчетном периоде;

• при длительности процесса заготовления материальных запа-

сов. Если процесс заготовления материальных запасов занимает

продолжительное время, например поставка из-за границы, тогда

применение счета 15 удобно тем, что позволяет разделить

фактически готовые к использованию в производстве ресурсы

(числятся на счете 10 «Материалы») и ресурсы, находящиеся в

процессе заготовления.

В разделе «Разработка основных элементов учетной политики

малого предприятия» отмечалось, что все положения учетной по-

литики можно разделить на методологические, методические и

организационные. Выбор способа отражения заготовления матери-

альных запасов является классическим методическим приемом, т. е.

он создан и используется не столько для информационных нужд,

сколько для удобства работы бухгалтера. Поэтому именно удобство

применения указанного способа должно лежать в основе принятия

решения о его применении. Рассмотрим применение этих способов

на примерах. В первом – учет заготовления материалов

осуществляется без использования счетов 15 «Заготовление и

приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в

стоимости материальных ценностей».

Пример. Согласно принятой в ООО «МАРС» учетной политике процесс

заготовления материалов отражается в бухгалтерском учете без

использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных

ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Поступили материалы от поставщика:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 10000 р.

Во втором – учет поступления материалов осуществляется с

применением счета 15 «Заготовление и приобретение материальных

ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Пример. Согласно принятой в ООО «ОДА» (далее – Общество) учетной

политике процесс заготовления материалов отражается в бухгалтерском

учете с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение

материальных ценностей».

105

Отгружены материалы поставщиком транспортной организации.

Согласно условиям договора поставки право собственности на материалы

перешло к Обществу;

Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 10000 р.

Выставлен транспортной организацией акт за оказанные услуги по

доставке материалов:

Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 1500 р.

Приобретенные материалы поступили на склад Общества:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

– 11500 р.

4.2.2. Порядок определения

фактической себестоимости материалов

Согласно п. 5 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы

принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимо-

сти. Пунктом 6 ПБУ 5/01 определено, что фактической себестои-

мостью материально-производственных запасов признается сумма

фактических затрат организации на их приобретение, к которым, в

частности, относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику

(продавцу);

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и

консультационные услуги, связанные с приобретением мате-

риально-производственных запасов;

• таможенные пошлины;

• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретени-

ем материально-производственных запасов;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации,

через которую приобретены материально-производственные запасы;

• затраты по заготовке и доставке материально-производствен-

ных запасов;

• затраты по содержанию заготовительно-складского подразде-

ления организации;

106

• затраты за услуги транспорта по доставке материально-

производственных запасов до места их использования, если они не

включены в цену материально-производственных запасов,

установленную договором;

• затраты по доведению материально-производственных запа-

сов до состояния, в котором они пригодны к использованию в

запланированных целях. Данные затраты включают затраты

организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению

технических характеристик полученных запасов, не связанные с

производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением

материально-производственных запасов.

Следует иметь в виду, что общехозяйственные и иные анало-

гичные расходы включаются в фактическую себестоимость матери-

альных запасов только в том случае, когда они непосредственно

связаны с их приобретением.

Пример. Курьер ООО «Сталкер» пользуется для проезда транспортной

картой, которую ему оплачивает организация в связи с разъездным

характером работы. В обязанность курьера входят как доставка закупаемых

материалов от поставщика в организацию, так и выполнение иных функций

(рассылка документации, получение выписок банка, доставка продукции

покупателям и др.). Оплата транспортной карты (как и зарплата курьера)

относится к общехозяйственным расходам и не включается в фактическую

себестоимость материалов.

В ООО «Мир» также есть курьер, которому оплачивается

транспортная карта. Однако в отличие от ООО «Сталкер» здесь в

курьерские функции входит исключительно доставка приобретаемых у

поставщиков материалов. Оплата транспортной карты (как и зарплата

курьера) в этом случае включается в фактическую себестоимость

приобретаемых материалов.

В случае, когда закупочная стоимость материалов (или одна из

других составляющих фактической себестоимости) выражена в

условных денежных единицах, фактическая себестоимость данных

материалов увеличивается или уменьшается на сумму возникающих

курсовых разниц, которые образуются, когда обязательство

выражено в конкретной иностранной валюте. В случае, когда

стоимость материалов выражена в иностранной валюте, тогда в

фактическую стоимость включается оценка указанных материалов в

рублях по официальному курсу ЦБ РФ на дату приняия к учету.

4.3. Учет отпуска материалов в производство

107

Отпуск материалов в производство оформляется:

• лимитно-заборной картой при наличии лимитов отпуска

материалов (унифицированная форма № М-8);

• требованием накладной (унифицированная форма № М-11);

• формой, самостоятельно утвержденной организацией с учетом

требований ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Согласно п. 16 ПБУ 5/01 списание материальных запасов

производство может осуществляться одним из следующих

способов:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени приобретения

материально-производственных запасов (способ ФИФО);

Метод себестоимости последних по времени приобретения

материально-производственных запасов (способ ЛИФО) отменен с 1

января 2008 года для целей бухгалтерского учета.

По себестоимости каждой единицы запасов оцениваются

материальные запасы, которые используются организацией в

особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.),

а также запасы, которые не могут обычным образом заменять друг

друга.

Метод средней себестоимости на практике может быть реали-

зован двумя способами:

• способом средневзвешенной средней;

• способом скользящей средней.

В первом случае стоимость списанных материалов

определяется как отношение суммы остатка материалов на начало

месяца и всех поступлений к количеству остатков на начало и всех

поступлений.

Во втором случае стоимость списанных материалов

определяется на момент их отпуска, т. е. в себестоимость

материалов включаются количество и стоимость материалов на

начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Обращаем внимание, что стоимости материалов, отпущенных в

производство, рассчитанные по методу средневзвешенной и средней

скользящей, различны.

Метод себестоимости первых по времени приобретения

материально-производственных запасов предполагает, что снача-

ла должны списываться партии материальных запасов, которые

108

поступили в организацию раньше всего. Стоимость запасов,

списанных в производство данным методом, можно также

определять двумя способами.

Во-первых, отслеживая расход каждой партии материалов.

Во-вторых, определив стоимость неизрасходованных поставок

и вычтя ее из общей стоимости остатков на конец месяца и всех

поступлений.

В отличие от методов средней себестоимости порядок расчета

стоимости материальных запасов, израсходованных в производстве,

по методу ФИФО не влияет на итоговый результат.

4.4. Инвентаризация материалов

Порядок проведения инвентаризации материальных запасов

регулируется Положением по ведению бухгалтерского учета и

бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п.п. 26, 29) и

Методическими указаниями по инвентаризации имущества и

финансовых обязательств, утвержденными приказом Министерства

финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49.

Инвентаризация имущества проводится в целях установления

соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию

материальных ценностей, что позволяет выявить:

• фактическое наличие материальных запасов;

• ошибки при внесении данных с первичных документов в

регистры бухгалтерского учета;

• ошибки при отпуске материальных запасов или их приеме;

• потери материальными ценностями своих первоначальных

качеств;

• неиспользуемые материальные запасы;

• пропажи или хищения материальных ценностей;

• соблюдение правил и условий хранения материальных

запасов. Все это позволяет сделать вывод о том, что инвентаризация

материальных запасов необходима не только для составления

бухгалтерской отчетности, но и для информирования руководства

организации о фактическом состоянии дел. Соблюдение указанных

норм позволяет избежать ошибок, успешно провести

инвентаризацию даже в очень сложных ситуациях, предъявить при

обнаружении недостачи претензии материально ответственным

лицам на грамотной правовой основе. В противном случае,

109

виновность материально ответственных лиц может быть не

доказана, что приведет к получению организацией прямых убытков.

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их

проведения, перечень объектов инвентаризации утверждаются

руководителем организации в ее учетной политике. Для проведения

инвентаризаций приказом руководителя создается

инвентаризационная комиссия. Комиссия состоит из председателя

(которым является руководитель организации или его заместитель)

и членов (главный бухгалтер, юрист, руководители подразделений).

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении

инвентаризации служит основанием для признания результатов

инвентаризации недействительным.

Инвентаризация материальных запасов проводится на

основании приказа руководителя (форма № ИНВ-22). До начала

проверки фактического наличия имущества инвентаризационная

комиссия получает последние на момент инвентаризации отчеты о

движении материальных запасов. Материально ответственные лица

дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и

приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или

переданы комиссии и все ценности, поступившие на их

ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Инвентаризация проводится в присутствии материально

ответственных лиц. Сведения о фактическом наличии материальных

запасов заносятся в инвентаризационную опись товарно-

материальных ценностей (форма № ИНВ-3). При выявлении

расхождений между фактическим количеством материальных

запасов и их учетными данными составляется сличительная

ведомость (форма № ИНВ-19), в которую заносятся только

расхождения между фактическим наличием материально-

производственных запасов и их количеством, числящимся по

данным бухгалтерского учета.

Выявленные при инвентаризации излишки материально-

производственных запасов приходуются организацией по рыночной

стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая

сумма зачисляется на финансовые результаты:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Если по результатам инвентаризации была выявлена недостача

материально-производственных запасов или их порча в пределах

норм естественной убыли, эти суммы относятся на издержки

110