Балашова Е.А. Учет на предприятиях малого бизнеса

Подождите немного. Документ загружается.

оказанием услуг (затраты на сырье и материалы, топливо,

электроэнергию, оплату труда рабочих, служащих, амортизацию

основных средств и т. д.). Для правильного исчисления

себестоимости продукции, работ, услуг, учета и анализа

производственных расходов применяется их классификация.

По назначению производственные расходы делятся на:

основные и расходы по управлению и обслуживанию производства

(накладные расходы).

По способу отнесения расходов на себестоимость продукции

они делятся на прямые и косвенные.

Формирование информации о ходе производственного процесса

является одной из основных задач бухгалтерского учета, так как

именно эта информация наиболее востребована руководством

организации.

Бухгалтерский учет затрат на производство продукции

позволяет:

• определить фактический объем изготовленной продукции

(работ, услуг);

• исчислить фактическую себестоимость изготовленной про-

дукции (калькулирование себестоимости).

В зависимости от применяемой формы бухгалтерского учета

организации учет затрат может вестись:

• в журнале-ордере № 10 и ведомостях № 12, 15 – при

применении Единой журнально-ордерной формы, утвержденной

письмом Министерства финансов СССР от 8 марта 1960 г. №63;

• в журнале-ордере № 5 – при применении Журнально-ордер-

ной формы счетоводства для небольших предприятий и хо-

зяйственных организаций, утвержденной письмом Министерства

финансов СССР от 6 июня 1960 г. № 176;

• в ведомости учета затрат на производство № В-3 – при

применении упрощенной формы бухгалтерского учета с

использованием регистров бухгалтерского учета, утвержденной

приказом № 64н;

• в Книге учета доходов и расходов организации и

индивидуальных предпринимателей, утвержденной приказом

Минфина РФ от 30.12.2005 года № 167н, применяющими

упрощенную систему налогообложения и выбравшими в качестве

объекта налогообложения доходы, уменьшенные на расходы.

В настоящее время учет затрат на производство практически не

регламентируется государством. Это в свою очередь предоставляет

131

возможность наиболее эффективной его организации, так как нет

необходимости соблюдать какие-либо излишние требования.

Однако, следует отметить специфику деятельности субъектов

малого предпринимательства. В отличие от крупных организаций,

состав затрат которых хотя и значительно шире, но более

стандартизирован, на малых предприятиях состав и структура

затрат могут существенно меняться в зависимости от условий

хозяйствования. Поэтому рекомендованные в нормативных актах по

бухгалтерскому учету или специальной литературе составы статей

калькуляции могут применяться у субъектов малого бизнеса порой

только в значительно переработанном виде.

В таких условиях можно выделить лишь отдельные аспекты

учета затрат на производство, которые помогают достичь

наибольшей эффективности в организации учета затрат.

В настоящее время выделяют три основных метода, которые

позволяют организовать эффективный учет затрат на производство:

• нормативный метод;

• метод сокращенной себестоимости (директ-костинг);

• учет по центрам ответственности;

Реализация всех в бухгалтерском учете субъекта малого

предпринимательства в полном объеме, нецелесообразна. Однако,

применение вышеуказанных способов ведения бухгалтерского учета

на отдельных участках учета затрат будет вполне оправданно.

Нормативный метод

Данный метод применяется чаще всего на предприятиях с

массовым и крупносерийным производством. Однако отдельные его

элементы можно успешно внедрять даже в организациях,

специализирующихся на единичных заказах. Обязательными

условиями правильного применения нормативного метода

являются:

• составление нормативной калькуляции по действующим на

начало месяца нормам;

• выявление отклонения фактических затрат от действующих

норм в момент их возникновения;

• учет изменения действующих норм;

• отражение изменения действующих норм в нормативных

калькуляциях.

Действующими нормами называются такие, по которым

производятся в данное время отпуск материалов на рабочие места и

оплата рабочим за выполненные работы.

132

Задача бухгалтерского учета в этой ситуации заключается в

отслеживании соблюдения норм и сигнализировании обо всех

ситуациях их превышения. Метод тем легче внедрить и получить

наибольшую отдачу, чем более стандартизировано производство

(чем больше выпускается одинаковых или схожих изделий). В ус-

ловиях единичного производства применение метода проблематич-

но, хотя в отношении отдельных затрат вполне осуществимо [2, с.

89].

Метод сокращенной себестоимости

В основе метода заложено подразделение затрат на постоянные

и переменные. К постоянным затратам относятся те, уровень

(величина) которых не зависит или находится в очень слабой

зависимости от масштабов производства. Классический пример

постоянных затрат – арендная плата. Произведет ли организация

одну единицу продукции или сто тысяч – арендная плата при этом

не изменится. К переменным затратам относят те, которые

находятся в прямой зависимости от количества выпускаемой

продукции (работ, услуг). Один из примеров переменных затрат –

сдельная оплата труда работников. Уровень заработной платы в

этом случае находится в прямой зависимости от объемов

производства. Деление затрат на переменные и постоянные

предоставляет значительные аналитические возможности, в

частности, позволяет определить:

• точку безубыточности, т. е. тот уровень производства, когда

прибыль организации будет равна нулю;

• необходимый объем продаж для достижения запланированно-

го уровня рентабельности;

• рентабельность и цену дополнительных заказов (так как ве-

личина постоянных затрат не влияет на уровень производства, то

при принятии дополнительных заказов цена может быть снижена по

сравнению с обычными, но прибыль тем не менее будет получена).

В отличие от предыдущего способа ведения бухгалтерского

учета метод сокращенной себестоимости можно весьма успешно

использовать и в единичном производстве, хотя весь его потенциал

реализуется только в условиях серийного и массового производства.

Учет по центрам ответственности

Данный вид учета заключается в том, что затраты первоначаль-

но собираются не по видам продукции, а по тем сотрудникам, ко-

торые имеют непосредственную возможность оказывать влияние на

их уровень. Например, учет материалов, потребленных раскрой-

133

щиком, позволяет оценить эффективность его деятельности. Кроме

оценки эффективности деятельности конкретного работника, метод

дает возможность стимулировать сотрудников к повышению

производительности труда, позволяет им почувствовать себя

полноценным участником производственного процесса. Таким

образом, применение учета по центрам ответственности позволяет в

значительной степени задействовать человеческий фактор в ходе

производственного процесса. При этом в отличие от нормативного

метода, который больше ориентирован на то, чтобы не дать

сотруднику расслабиться, данный метод позволяет стимулировать

работника к эффективному труду.

6.2. Методы калькулирования продукции (работ, услуг)

Калькуляция – способ группировки затрат и определения

себестоимости продукции (работ, услуг).

Методы калькуляции – это приемы, используемые для

исчисления себестоимости. Методы калькуляции зависят от

организации и технологии производства, а также от характера

выпускаемой продукции (работ, услуг). Основными из них

являются: простой (котловой), позаказный и попередельный.

Простой (котловой) метод калькуляции

Метод применяется в организациях, вырабатывающих однород-

ную продукцию и не имеющих полуфабрикатов и незавершенного

производства. В этих организациях все производственные расходы

за месяц составляют себестоимость всей выработанной продукции.

Себестоимость единицы продукции исчисляют путем деления сум-

мы производственных расходов на количество единиц продукции.

Позаказный метод калькуляции

Метод применяется в организациях, где производственные рас-

ходы учитываются по отдельным заказам на изделие (группу оди-

наковых изделий) или работам (услугам). Таковыми являются

главным образом организации с индивидуальным и мелкосерийным

типом производств. При позаказном методе калькуляцию

фактической себестоимости составляют по окончании выполнения

заказа (изготовления изделия, выполнения работ, оказания услуг).

Вся сумма затрат по заказу будет составлять его себестоимость.

Если этот заказ состоит из серии одинаковых изделий, то себе-

стоимость единицы продукции определяют делением суммы затрат

по данному заказу на количество изделий.

134

Попередельный метод калькуляции

Метод применяется в организациях, где исходный материал в

процессе производства проходит ряд переделов (фаз) (кирпичная,

текстильная и др.) или где из одних исходных материалов в одном

технологическом процессе получают разные виды продукции.

Калькуляция себестоимости продукции попередельным методом

может быть в двух вариантах: полуфабрикатном и

бесполуфабрикатном.

При полуфабрикатам варианте исчисляют себестоимость

продукции по каждому переделу. Себестоимость продукции

последнего передела является также и себестоимостью готовой

продукции.

При бесполуфабрикатном варианте исчисляется только

себестоимость продукции последнего передела.

Формирование информации о ходе производственного процесса

является одной из основных задач бухгалтерского учета, так как

именно эта информация наиболее востребована руководством

организации. Для правильного исчисления себестоимости

продукции, работ, услуг, учета и анализа производственных

расходов применяется их классификация. В настоящее время

выделяют основные методы которые позволяют организовать

эффективный учет затрат на производство. При калькулировании

продукции используются различные методы, выбор которых

зависит от масштабов производства, видов деятельности,

продолжительности производственного цикла.

Вопросы для самоконтроля знаний студентов

1. Дайте определение термину «затраты производства».

2. Что позволяет выявить бухгалтерский учет затрат на производство?

3. Перечислите регистры учета затрат на производство при применении

различных форм учета.

4. Перечислите методы учета затрат на производство и укажите их

особенности.

5. Дайте определение термину калькуляция.

6. Перечислите методы калькуляции и укажите их сущность.

Тест

1. Основной целью учета расходов на производство в системе

финансового учета является:

а) формирование фактической себестоимости продукции как показателя

финансовой отчетности;

б) учет затрат и калькулирования себестоимости отдельных видов

продукции с целью принятия управленческих решений;

135

в) формирование полной суммы расходов предприятия за отчетный

период.

2. Для учета косвенных затрат на производство используются счета:

а) 20 «Основное производство»;

б) 96 «Резервы предстоящих расходов»;

в) 26 «Общехозяйственные расходы».

3. Списание на себестоимость продукции общепроизводственных

расходов отражается бухгалтерской записью:

а) Дт сч. 25 Кт сч. 26;

б) Дт сч. 20 Кт сч. 25;

в) Дт сч. 25 Кт сч. 20.

4. К статьям прямых затрат относятся:

а) общепроизводственные расходы;

б) общехозяйственные расходы;

в) сырье и материалы.

5. По способу включения в себестоимость тех или иных видов продукции

(работ, услуг) затраты подразделяются:

а) на прямые и косвенные;

б) основные и накладные;

в) постоянные и переменные.

6. Какие расходы не относятся к основным:

а) сырье и материалы;

б) заработная плата производственных рабочих;

в) общехозяйственные расходы?

7. Что понимают под объектом калькулирования:

а) виды деятельности предприятия;

б) сегменты предприятия;

в) виды продукции предприятия?

8. По объектам учета затрат выделяются:

а) попроцессный, попередельный и позаказный методы;

б) методы полной и сокращенной себестоимости;

в) метод учета фактической себестоимости и нормативный метод.

Глава 7 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ТОВАРОВ,

ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И РАСХОДОВ

НА ПРОДАЖУ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ

МАЛОГО БИЗНЕСА

136

В разделе предстоит изучить организацию бухгалтерского

учета товаров (с. 133); рассмотреть учет поступления товаров (с.

136); ознакомиться с порядком определения стоимости

реализованных товаров (с. 140). Уделено внимание вопросам

организации учета готовой продукции и расходам на продажу (с.

142; 144).

7.1. Организация бухгалтерского учета товаров

Основными документами по регулированию бухгалтерского

учета товаров являются Положение по бухгалтерскому учету «Учет

материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. приказом

Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 г. № 44н) и Методические

указания по бухгалтерскому учету материально-производственных

запасов (утв. приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря

2001 г. № 119н).

Учет товаров в зависимости от принятой в организации формы

бухгалтерского учета может вестись:

• в журналах-ордерах № 10-а, 10/1 и ведомости № 10-а – при

применении журнально-ордерных форм счетоводства;

• в Ведомости учета производственных запасов и товаров, а

также НДС, уплаченного по ценностям, № В-2, утвержденной

приказом № 64н, – при применении упрощенной формы

бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского

учета;

• в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности

№ К-1, утвержденной приказом №64н, – при применении простой

формы бухгалтерского учета;

• в Книге учета доходов и расходов организации и

индивидуальных предпринимателей, утвержденной приказом

Минфина РФ от 30.12.2005 года № 167н; применяющими

упрощенную систему налогообложения и выбравшими в качестве

объекта налогообложения доходы, уменьшенные на расходы.

Бухгалтерский учет товаров позволяет осуществлять контроль,

за их наличием, сохранностью, правильным документальным

оформлением.

Задача контроля за наличием товарных запасов заключается в

информировании руководства организации о наличии или

отсутствии тех или иных отдельных видов товаров, поддержании на

складе количества товаров, достаточного для обеспечения их

137

непрерывной продажи. Данная задача выполняется путем

оперативного отслеживания текущих объемов товарных запасов

информирования руководства, когда их количество достигает точки

заказа. Под точкой заказа понимается минимально необходимое для

обеспечения непрерывной продажи количество товарных запасов,

которое будет продано за то время, пока будет осуществляться

поставка следующей партии данных товарных запасов.

Контроль за сохранностью товарных запасов

обеспечивается путем:

• закрепления за лицами, производящими прием и продажу то-

варов, материальной ответственности;

• проведения периодических инвентаризаций остатков товар-

ных запасов.

Контроль за правильным документальным оформлением.

Затраты на приобретение товаров являются основной статьей расхо-

дов организаций торговли. Однако без их правильного докумен-

тального оформления невозможно, во-первых, принять указанные

расходы в целях налогообложения, во-вторых, предъявить претен-

зии поставщикам в случае поставки недоброкачественных товаров,

ошибок по их количеству, ассортименту и т. д.

В зависимости от специфики деятельности организации

бухгалтерский учет товарных запасов может быть организован по

методу:

• периодической инвентаризации (товарно-суммовой способ

учета товаров);

• перманентной инвентаризации (количественно-суммовой спо-

соб учета товаров).

Метод перманентной инвентаризации заключается в оператив-

ном отражении количества реализованных товаров, т. е. регистри-

руется каждая реализация товаров с указанием их количества.

Очевидно, что данный метод тем более трудоемок, чем больше но-

менклатура и объемы продаж товарных запасов.

Однако по сравнению с методом периодической инвентариза-

ции данный метод позволяет;

• организовать контроль за наличием товаров, так как ежеднев-

но отслеживается остаток каждого вида товаров;

• усилить контроль за сохранностью товаров, так как позволяет

выявлять сокращение товарных запасов в результате потерь, порчи

или хищения;

138

• обеспечить получение информации о финансовом результате

деятельности организации на любую дату без обязательного

проведения инвентаризации.

Однако метод перманентной инвентаризации трудоемок как

при своей организации, так и в процессе ведения бухгалтерского

учета. Возможности торговых организаций, особенно малых, по

налаживанию такого учета с использованием ККТ,

интегрированных с компьютерной техникой и бухгалтерскими

программами, очень ограничены.

Тем не менее, в процессе 500-летней эволюции бухгалтерского

учета были выработаны такие его способы, которые позволяют в

определенной степени решить указанные задачи при использовании

метода периодической инвентаризации.

Во-первых, организациям розничной торговли предоставлено

право вести учет товаров не по закупочной, а по продажной стои-

мости с выделением торговой наценки. Положительная сторона

указанного способа заключается в том, что он позволяет не просто

сгладить, а практически полностью выявить сокращение товарных

запасов в результате потерь или хищения. Остаток товаров по

инвентаризационным описям на начало месяца по продажным

ценам характеризует собой доход, который будет получен в

результате их продажи. Поступление товаров по продажным ценам

отражает сумму дохода, которая будет получена в результате

реализации поступивших товаров. Остаток товаров по

инвентаризационным описям на конец месяца отражает сумму

дохода от товаров, которые еще не удалось продать организации.

Таким образом, сумма остатка на начало месяца и поступления

дают общую величину дохода организации, который может быть

получен от реализации товаров, имеющихся на начало месяца и

поступивших. Остаток на конец месяца отражает доход, который

заключен в остатках, т. е. не получен по той причине, что данные

товары еще не проданы. Разница между этими величинами дает

сумму дохода организации за отчетный месяц, которая должна

совпадать с выручкой от реализации за текущий месяц. Если

выручка от реализации оказывается меньше, значит, произошли

хищение или утеря товаров.

Описанный метод «работает» только в случае неизменных цен

на товары. Поэтому каждое изменение цен (уценка товара, продажа

со скидкой и др.) должно отслеживаться и документироваться.

139

Во-вторых, контроль за наличием товарных запасов, т. е.

отслеживание остатка каждого вида товаров на каждую дату,

необходим, как правило, для выявления залежалых запасов и для

информирования о достижении точки заказа, когда для

бесперебойного процесса необходимо произвести дополнительную

закупку. Залежалые запасы позволяет выявить и метод

периодической инвентаризации, однако отследить точку заказа он

не способен. Но можно ее отследить и другим способом. Для этого

количество товаров, соответствующее точке заказа, каким-либо

образом должно быть выделено из их общей массы (перевязаны или

скреплены, лежат в другом месте и т. п.). Как только все свободные

товары будут проданы, продавец столкнется со скрепленной

(отдельно лежащей и т. п.) пачкой товаров, что укажет ему на

необходимость произвести дополнительную закупку данного вида

товара.

В-третьих, определить финансовый результат от продажи

товаров на любую дату отчетного периода также возможно в случае

периодической инвентаризации товарных запасов. Однако это

достижимо только путем применения единой наценки на все това-

ры, выраженной в процентах. Тогда на основании данных о доходах

за период всегда можно будет рассчитать закупочную стоимость

товаров и определить полученную прибыль. Как вариант можно

выделить несколько групп товаров, по каждой из которых будет

применена своя наценка. Но в этом случае учет продажи товаров

также необходимо вести в разрезе групп с разной величиной

наценки.

7.2. Учет поступления товаров

Поступление товаров в организацию может осуществляться:

• по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим

аналогичным договорам или другим документам в соответствии с

действующим законодательством;

• путем внесения их в счет вклада в уставный (складочный)

капитал организации;

• путем их получения организацией безвозмездно (включая

договор дарения).

Операции по поступлению, хранению и продаже товаров

оформляются унифицированными формами первичных документов,

утвержденными постановлением Госкомстата России от 25 декабря

140