Балашова Е.А. Учет на предприятиях малого бизнеса

Подождите немного. Документ загружается.

производства или обращения (расходы). Если по результатам

инвентаризации была выявлена недостача материально-

производственных запасов или их порча сверх норм естественной

убыли, то суммы недостачи сверх норм возмещаются за счет

виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во

взыскании с них убытков, то суммы недостачи имущества и его

порчи списываются на финансовые результаты организации.

Выявленные недостачи отражаются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 10 «Материалы».

Далее происходит классификация недостач. Недостачи в пределах норм

естественной убыли оформляются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При согласии материально ответственного лица с возмещением суммы

недостачи:

Д-т сч. 73.1 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В случае отказа материально ответственного лица от

возмещения причиненного ущерба и направления дела в суд

делается запись:

Д-т сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет

«Расчеты по претензиям»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Таким образом, при учете материалов следует

руководствоваться основными документами по регулированию

бухгалтерского учета материальных запасов. Бухгалтерский учет

материальных запасов позволяет осуществлять контроль: за их

наличием и сохранностью; за их эффективным использованием; за

их правильным документальным оформлением. В зависимости от

специфики деятельности организации бухгалтерский учет

материальных запасов может быть организован по методу

периодической или перманентной инвентаризации. Все операции по

движению материалов оформляются либо унифицированными

формами первичных документов, либо самостоятельно

разработанными и утвержденными руководством предприятия. При

определении фактической себестоимости материальных запасов

необходимо учесть все затраты, связанные с их приобретением.

Отпуск материалов в производство может осуществляться

различными способами. В зависимости от специфики деятельности

111

организации бухгалтерский учет материальных запасов может быть

организован по методу периодической или перманентной

инвентаризации. Инвентаризация материальных запасов

необходима как для составления бухгалтерской отчетности, так и

для информирования руководства организации о фактическом

состоянии дел.

Вопросы для самоконтроля знаний студентов

1. Что представляют собой материально-производственные запасы?

2. Каким образом осуществляется контроль за наличием материально-

производственных запасов?

3. Каким образом осуществляется контроль за сохранностью

материально-производственных запасов?

4. В чем особенность метода периодической инвентаризации?

5. Каковы особенности метода перманентной инвентаризации?

6. Каким образом осуществляется контроль за эффективным

использованием материально-производственных запасов?

7. Каким образом осуществляется контроль за правильным

документальным оформлением материально-производственных запасов?

8. Каков способ оценки по методу ФИФО?

9. Каков способ оценки по методу средней себестоимости?

10. Как отражаются в учете результаты инвентаризации?

11. Перечислите первичные документа по учету материально-

производственных запасов.

Тест

1. Учет материалов на счете 10 «Материалы» ведется:

а) по фактической себестоимости или учетным ценам;

б) по договорным ценам;

в) по покупным ценам, включая НДС.

2. Какой первичный документ применяется для учета материалов,

поступивших от поставщика:

а) доверенность;

б) приходный ордер;

в) требование накладная?

3. Оприходование возвратных материалов в бухгалтерском учете

отражается следующей записью:

а) Дт 10 Кт 62;

б) Дт 10 Кт 20,23;

в) Дт 10 Кт 15.

4. Основные строительные материалы у организации застройщика

учитываются на субсчете:

112

а) 10 – 1;

б) 10 – 2;

в) 10 – 8.

5. Счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»

предназначен для отражения разницы, между:

а) ценой приобретения и списания;

б) учетной ценой и фактической себестоимостью приобретения;

в) учетной и договорной ценой.

6. Списание сумм учтенных отклонений на счете 16 «Отклонение в

стоимости материальных ценностей» производится:

а) на Дт 10;

б) Дт 20;

в) Дт 15.

7. Стоимость излишков материально-производственных запасов,

выявленных при инвентаризации на базовых складах, отражается

бухгалтерской записью:

а) Дт 10 Кт 91;

б) Дт 10 Кт 26;

в) Дт 10 Кт 20.

8. Выявленный при инвентаризации излишек материалов приходуется:

а) по средней себестоимости;

б) по рыночной цене;

в) по себестоимости единицы запасов.

9. Учет материальных запасов при применении упрощенной формы

бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета может

вестись:

а) в ведомости учета производственных запасов и товаров, а также НДС,

уплаченного по ценностям № В-2;

б) книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности № К-1;

в) книге учета доходов и расходов.

113

Глава 5 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ

ПО ОПЛАТЕ ТРУДА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ

МАЛОГО БИЗНЕСА

Данная глава посвящена изучению порядка приема

сотрудников на работу и условий увольнения сотрудников (с. 111).

Подробно представлен учет расчетов по оплате труда, отпускных и

компенсации за неиспользованный отпуск, а также порядок выдачи

заработной платы (с. 114; 117; 123). Рассмотрены вопросы по

созданию и учету резервов на оплату отпусков (с. 123).

5.1. Документальное оформление

приема и увольнения сотрудников

При поступлении на работу физическое лицо обязано

предъявить работодателю (ТК РФ, ст. 65) следующие документы:

• паспорт или иной документ, удостоверяющий личность;

• трудовую книжку, за исключением случаев, когда трудовой

договор заключается впервые или работник поступает на работу на

условиях совместительства;

114

• страховое свидетельство Государственного пенсионного

страхования, за исключением случаев, когда трудовой договор

заключается впервые;

• документы воинского учета – для военнообязанных и лиц,

подлежащих призыву на военную службу;

• документ об образовании, квалификации или наличии

специальных знаний – при поступлении на работу, требующую

специальных знаний или специальной подготовки.

Если физическое лицо поступает на работу впервые, то

работодатель обязан:

• в недельный срок со дня приема сотрудника на работу офор-

мить трудовую книжку (Правила ведения и хранения трудовых

книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими

работодателей (утв. постановлением Правительства РФ от 16 апреля

2003 г. № 225), п. 8);

• обеспечить получение физическим лицом страхового

свидетельства обязательного пенсионного страхования (Инструкция

о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета

сведений о застрахованных лицах для целей обязательного

пенсионного страхования (утв. постановлением Правительства РФ

от 15 марта 1997 г. №318), п. 2).

Прием сотрудника на работу осуществляется на основании

трудового договора, который должен быть заключен в письменной

форме (ТК РФ, ст. 67) и составлен в двух экземплярах, один из

которых передается работнику. При фактическом допущении

работника к работе работодатель обязан оформить с ним трудовой

договор в письменной форме не позднее трех дней со дня

фактического допущения работника к работе. Если работник

принимается на должность или работы, выполнение которых

предусматривает полную материальную ответственность, тогда с

ним дополнительно заключается договор о полной материальной

ответственности.

На основании заключенного договора в трехдневный срок со

дня его подписания оформляется приказ (распоряжение)

работодателя о приеме на работу, который объявляется работнику

под расписку. Унифицированная форма приказа № Т-1 утверждена

постановлением Госкомстата России «Об утверждении унифициро-

ванных форм первичной учетной документации по учету труда и

его оплаты». В случае приема на работу одновременно нескольких

сотрудников может использоваться форма № Т-1а. Субъекты

115

малого предпринимательства могут самостоятельно разработать

форму приказа о приеме на работу, предусмотрев в ней все

обязательные реквизиты согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона «О

бухгалтерском учете».

На основании приказа о приеме на работу и сведений,

предоставленных сотрудником, в организации оформляется личная

карточка работника (форма № Т-2), в которой помимо прочих

данных обязательно указывается стаж работы (общий,

непрерывный, дающий право на надбавку за выслугу лет, дающий

право на другие льготы, установленные в организации, и др.),

который рассчитывается на основании записей в трудовой книжке и

(или) иных подтверждающих соответствующий стаж документов.

5.1.1. Учет отработанного времени

В процессе осуществления своей деятельности организации

ведут учет фактически отработанного времени. Учет отработанного

времени ведется по форме № Т-12 «Табель учета использованного

рабочего времени и расчета заработной платы», № Т-13 «Табели

учета использованного рабочего времени» или по форме,

самостоятельно разработанной организацией.

Трудовой договор между работником и организацией может

быть расторгнут по следующим основаниям:

• по соглашению сторон;

• при истечении срока трудового договора, за исключением

случаев, когда трудовые отношения фактически продолжаются и

ни одна из сторон не потребовала их прекращения;

• при расторжении трудового договора по инициативе работни-

ка;

• при расторжении трудового договора по инициативе

работодателя;

• при переводе работника по его просьбе или с его согласия на

работу к другому работодателю либо при переходе на выборную

работу (должность);

• при отказе работника от продолжения работы в связи со сме-

ной собственника имущества организации, изменением

подведомственности (подчиненности) организации либо ее

реорганизацией;

116

• при отказе работника от продолжения работы в связи с

изменением существенных условий трудового договора (ТК РФ, ст.

73);

• при отказе работника от перевода на другую работу вследст-

вие состояния здоровья в соответствии с медицинским за-

ключением;

• при отказе работника от перевода в связи с перемещением

работодателя в другую местность;

• при обстоятельствах, не зависящих от воли сторон;

• при нарушении установленных ТК РФ или иным федеральным

законом правил заключения трудового договора, если это нарушение

исключает возможность продолжения работы [27].

Трудовой договор может быть прекращен также по другим

основаниям, предусмотренным ТК РФ или иными федеральными

законами.

По соглашению сторон трудовой договор может быть расторг-

нут в любое время.

При расторжении срочного трудового договора в связи с

истечением срока его действия работодатель обязан уведомить об

этом работника не менее чем за три дня до увольнения. Трудовой

договор может быть расторгнут без уведомления работника за три

дня до увольнения, если трудовой договор заключен на время:

• выполнения определенной работы (расторгается по факту

завершения этой работы);

• исполнения обязанностей отсутствующего работника

(расторгается при выходе этого работника);

• выполнения сезонных работ (расторгается по истечении

определенного сезона).

При расторжении трудового договора по инициативе работника

он обязан уведомить об этом работодателя не менее чем за две не-

дели.

Днем увольнения работника является последний день его рабо-

ты. По письменному заявлению работника неиспользованные от-

пуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением.

В этом случае днем увольнения считается последний день отпуска.

Здесь важно обратить внимание на два момента:

• право на отпуск с последующим увольнением не имеют

работники, увольняемые за совершение виновных действий;

• при увольнении в связи с истечением срока трудового до-

говора право на отпуск с последующим увольнением возникает и

117

тогда, когда время отпуска полностью или частично выходит за

пределы срока этого договора.

При расторжении договора работодатель обязан выплатить

работнику:

• компенсацию за все неиспользованные отпуска;

• выходное пособие, если его выплата предусмотрена ТК РФ

или коллективным трудовым договором.

В последний день работы работодатель обязан выдать

работнику трудовую книжку, другие документы, связанные с

работой, и произвести с ним окончательный расчет [27].

Увольнение работника производится на основании приказа

руководителя (форма № Т-8). Если увольняются сразу несколько

сотрудников, то может применяться форма № Т-8а.

5.2. Учет расчетов по оплате труда

Учет расчетов по оплате труда ведется в бухгалтерском учете

организации на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

На основании личной карточки работника (форма № Т-2) и

документов обо всех видах начислений и удержаний (документы по

учету выработки, учету отработанного времени, исполнительный

листы, листки нетрудоспособности и др.) составляется лицевой счет

сотрудника (форма № Т-54). На основании данных лицевого счета

сотрудника производится заполнение унифицированной формы

№ Т-49 «Расчетно-платежная ведомость» или № Т-51 «Расчетная

ведомость».

Вместо указанных унифицированных форм субъекты малого

предпринимательства могут использовать:

• форму № В-8 «Ведомость учета оплаты труда»,

предусмотренную приказом № 64н, если организацией в учетной

политике предусмотрено ведение бухгалтерского учета по простой

форме или по форме бухгалтерского учета с использованием

регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

Если организацией предусмотрена иная форма бухгалтерского

учета, то указанную ведомость можно использовать для начисления

заработной платы, непосредственно указав это в учетной политике

организации;

• самостоятельно разработанную форму, имеющую все

обязательные реквизиты в соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального

118

закона «О бухгалтерском учете» и закрепленную в учетной

политике организации.

Субъектам малого предпринимательства целесообразно приме-

нять в своей деятельности форму № В-8 «Ведомость учета оплаты

труда».

Организациям в зависимости от специфики их деятельности

предлагаются следующие рекомендации по применению указанной

формы:

1) всем организациям:

• добавить строку «Итого начислений, с которых удерживаются

взносы на обязательное социальное страхование от несчастных

случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

• добавить графу «Зачтен аванс» (без указания корреспонден-

ции по счетам), так как в соответствии со ст. 136 ТК РФ заработная

плата выплачивается не реже чем два раза в месяц;

2) организациям, применяющим упрощенную систему

налогообложения и не ведущим бухгалтерский учет, – заменить

корреспондирующие счета, указанные в столбцах, на наименование

видов начислений (оклад, отпускные, больничный лист и т. п.):

а) организациям, выбравшим в качестве объекта налогообло-

жения доходы, – сгруппировать столбцы в ведомости в зависимости

от включения начислений в налоговую базу по налогу на доходы

физических лиц (НДФЛ) и начислений на них страховых взносов в

Пенсионный фонд;

б) организациям, выбравшим в качестве объекта налогообло-

жения доходы за вычетом расходов, – помимо вышеуказанных

рекомендаций также целесообразно сгруппировать столбцы с

начислениями в зависимости от их включения в расходы,

учитываемые для целей налогообложения;

3) организациям, ведущим бухгалтерский учет, – в графах

«Кредит (начислено) счета 70» и «Дебет (удержано) счета 70»

предусмотреть не только номер корреспондирующего счета, но и

вид начисления (удержания);

а) организациям, применяющим и выбравшим в качестве

объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, а также

применяющим общую систему налогообложения, – целесообразно

обеспечить группировку начислений в зависимости от их

включения в расходы, учитываемые для целей налогообложения;

б) организациям, применяющим в бухгалтерском учете метод

начисления, рекомендуется убрать графу «Расписка в получении», а

119

выплату заработной платы проводить по отдельной платежной

ведомости.

На основании составленной ведомости в бухгалтерском учете

производятся записи:

Д-т сч. источника выплаты доходов

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В качестве источника выплаты доходов, в частности, могут

выступать счета:

• 08 «Вложения во внеоборотные активы», если организация

создает собственными силами основное средство или

нематериальный актив;

• 10 «Материалы», если сотрудники организации занимаются:

доведением приобретенного сырья и материалов до состояния,

пригодного к использованию в производственном процессе;

• 20 «Основное производство» для сотрудников, занятых в про-

цессе производства продукции, обслуживающего

производственного и административного персонала;

• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по

выплатам, производимым за счет средств Фонда социального

страхования;

• 75 «Расчеты с учредителями» по суммам доходов, начислен-

ных по вкладам сотрудников в уставный капитал организации;

• 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» для

доходов, начисленных из прибыли организации;

• 96 «Резервы предстоящих расходов» для сумм отпускных,

если учетной политикой организации предусмотрено создание

резервов на оплату отпусков;

• 97 «Расходы будущих периодов» для сумм отпускных,

начисляемых за следующие месяцы, если учетной политикой

организации не предусмотрено создание резерва на оплату отпус-

ков.

5.3. Учет отпускных и компенсации за неиспользованный

отпуск. Учет резервов на оплату отпусков

5.3.1. Порядок предоставления отпуска

В соответствии со ст. 114 ТК РФ работникам организации еже-

годно предоставляются отпуска с сохранением места работы

(должности) и среднего заработка. Отпуска работникам предо-

120