Балашова Е.А. Учет на предприятиях малого бизнеса

Подождите немного. Документ загружается.

момента получения денежных средств за готовую продукцию (опять

же вне зависимости от того, получает ли организация аванс или же

оплата поступает в погашение дебиторской задолженности). Во-

вторых, под операционным циклом может подразумеваться период

времени с момента возникновения права собственности на сырье и

материалы до момента перехода права собственности на готовую

продукцию покупателю. Очевидно, что в сегодняшних российских

условиях периоды времени, исчисленные по двум указанным

способам, могут существенно различаться.

В связи с тем, что определение данного термина в нормативной

базе отсутствует, организациям, для которых данное понятие

представляет значимость при ведении бухгалтерского учета,

целесообразно закрепить указанное определение в учетной

политике организации.

3.2.1. Документальное оформление

поступления основных средств

Для правильного документального оформления поступления

основных средств бухгалтеру необходимо разделить моменты

поступления и ввода в эксплуатацию основных средств.

Поступление основных средств в организацию может быть

оформлено различными документами в зависимости от того, как это

основное средство поступило в организацию (за плату,

безвозмездно, в качестве взносов в уставный капитал, в результате

их строительства или создания, а также на условиях аренды

(лизинга)). Это могут быть сопроводительные документы продавца,

акт приемки-передачи (не унифицированная форма, а гражданско-

правовой документ) и др. Однако наличие указанных документов не

является основанием для того, чтобы признать полученные активы

основными средствами и отразить их по дебету счета 01 «Основные

средства».

Основанием для зачисления объектов в состав основных

средств является акт (накладная) приемки-передачи основных

средств, составленный по унифицированной форме № ОС-1.

Данным актом оформляются операции:

• по вводу объектов в эксплуатацию (за исключением тех

случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с

действующим законодательством оформляться в особом порядке);

• по внутреннему перемещению основных средств из одного

структурного подразделения организации в другое;

• по передаче основных средств со склада (из запаса) в

эксплуатацию;

• по исключению из состава основных средств при передаче,

продаже другой организации.

На основании акта (накладной) приемки-передачи основные

средства зачисляются на счет 01 «Основные средства».

3.2.2. Порядок определения первоначальной стоимости

основных средств

Первоначальная стоимость основных средств, поступивших за

плату, определяется как сумма фактических затрат организации

на их приобретение, сооружение и изготовление. При этом, в сумму

фактических затрат включаются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику

(продавцу);

• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ

по договору строительного подряда и иным договорам;

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и

консультационные услуги, связанные с приобретением основных

средств;

• регистрационные сборы, государственные пошлины и другие

аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением

(получением) прав на объект основных средств;

• таможенные пошлины;

• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретени-

ем объекта основных средств;

• начисленные до принятия инвестиционного объекта основных

средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам,

если они привлечены для приобретения, сооружения или

изготовления этого объекта;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации,

через которую приобретен объект основных средств;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением,

сооружением и изготовлением объекта основных средств [20].

Следует иметь в виду, что общехозяйственные и иные

аналогичные расходы включаются в первоначальную стоимость

основных средств, только в случае, когда они непосредственно

связаны с их приобретением, сооружением или изготовлением.

В случае, когда закупочная стоимость основных средств (или

одна из других составляющих первоначальной стоимости) выра-

жена в условных денежных единицах, первоначальная стоимость

данных основных средств увеличивается или уменьшается на сумму

возникающих курсовых разниц. При этом следует обратить внима-

ние на то, что указанные курсовые разницы уменьшают или уве-

личивают первоначальную стоимость основных средств, только

если они получены до момента ввода основных средств в эксплуа-

тацию. В противном случае они классифицируются как прочие

расходы и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Если закупочная стоимость основных средств (или любая иная

составляющая их первоначальной стоимости) выражена в

иностранной валюте, тогда первоначальная стоимость определяется

с учетом пересчета закупочной стоимости (или иной составляющей)

в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату принятия к учету

основного средства.

3.3. Учет амортизации основных средств

Стоимость объектов основных средств погашается посредством

начисления амортизации.

Среди всей совокупности основных средств необходимо выде-

лить те, амортизационные отчисления по которым производятся в

особом порядке. К таким основным средствам относятся:

1) основные средства, по которым амортизация начисляется

один раз в конце календарного года и отражается на забалансовом

счете:

• объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития,

квартиры и др.);

• объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные

объекты (объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т. п.);

• продуктивный скот, буйволы, волы и олени;

• многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного

возраста;

2) неамортизируемые основные средства, потребительские

свойства которых с течением времени не меняются:

• земельные участки;

• объекты природопользования и др.;

Способы начисления амортизации

Начисление амортизации по объектам основных средств может

производиться:

• линейным способом;

• способом уменьшаемого остатка;

• способом списания стоимости по сумме чисел лет срока

полезного использования;

• способом списания стоимости пропорционально объему

продукции (работ) [20].

Для включения объекта основного средства в ту или иную

амортизационную группу налогоплательщики руководствуются

Классификацией основных средств, включаемых в аморти-

зационные группы, утвержденной постановлением Правительства

РФ от 1 января 2002 г. № 1.

По разным группам однородных объектов основных средств

допускается применение разных способов амортизации. Однако

единожды избранный способ начисления амортизации не может

меняться в течение всего срока полезного использования объекта

основных средств.

Алгоритм расчета амортизационных отчислений по трем

первым способам одинаков: вначале определяется годовая сумма

амортизационных отчислений, после этого 1/12 полученной суммы

ежемесячно отражается в бухгалтерском учете в виде

амортизационных отчислений. Для организаций с сезонным

характером производства годовая сумма амортизационных

отчислений начисляется равномерно в течение периода работы

организации в отчетном году.

При линейном способе годовая сумма амортизационных

отчислений определяется по формуле:

СПИ,:1ПСАМО 

где АМО – годовая сумма амортизационных отчислений;

ПС – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта

основных средств;

СПИ – срок полезного использования объекта основных

средств.

При способе уменьшающегося остатка годовая сумма

амортизационных отчислений определяется по формуле:

СПИ:КОСАМО 

где АМО – годовая сумма амортизационных отчислений;

ОС – остаточная стоимость основного средства на начало года;

К – коэффициент ускорения, установленный в соответствии с

законодательством Российской Федерации;

СПИ – срок полезного использования объекта.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока

полезного использования годовая сумма амортизационных

отчислений определяется по формуле:

N,...21:ТПСАМО 

где АМО – годовая сумма амортизационных отчислений;

ПС – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта

основных средств;

Т – число лет, остающихся до конца срока полезного

использования объекта;

N – число лет срока полезного использования объекта;

При способе списания стоимости пропорционально объему

продукции (работ) срок полезного использования основного

средства определяется не в годах, а в натуральном показателе

объема продукции (работ), на который рассчитан объект основных

средств. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется

в этом случае по формуле:

СПИv,:VПСАМО 

где АМО – годовая сумма амортизационных отчислений;

ПС – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта

основных средств;

V – натуральный показатель объема продукции, произведенной

в отчетном месяце;

СПИv – натуральный показатель объема продукции, на кото-

рый рассчитано основное средство в течение всего срока

полезного использования [3, с. 141].

Амортизационные отчисления на полное восстановление по

объектам основных средств отражаются в учете в суммах, опре-

деляемых по годовому расчету исходя из применяемых малым

предприятием способов начисления, норм амортизации, утвер-

жденных в установленном порядке, и первоначальной (восстано-

вительной) стоимости основных средств. Применение выбранного

способа начисления амортизации по объекту основных средств

производится в течение всего его срока полезного использования.

Разница в начислении амортизации субъектами малого пред-

принимательства состоит в том, что в малых предприятиях для

учета производственных затрат и расходов на продажу используется

только счет 20 «Основное производство». Следовательно,

начисленная амортизация объектов основных средств вне зави-

симости от того, в каком виде деятельности они используются

(основное производство, вспомогательные производства, управ-

ленческая или иная хозяйственная деятельность) отражается по

дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 02

«Амортизация основных средств». При расчете годовой нормы

амортизации законодательством не ограничено право малых

предприятий выбора любого способа начисления амортизации. Если

малым предприятием используется линейный способ начисления

амортизационных отчислений, то законодательно предусмотрена

возможность списания дополнительно в форме амортизационных

отчислений до 50 % первоначальной стоимости объекта основных

средств со сроком службы более трех лет. Такая схема учета в

отношении вновь приобретенных или законченных строительством

объектов основных средств (введенных в эксплуатацию после 1

января 2002 г.) может быть использована только для целей

бухгалтерского учета. Для целей налогообложения амортизация

начисляется способом, указанным в учетной политике для целей

налогового учета.

Применение повышающих коэффициентов исключительно для

субъектов малого предпринимательства действующим налоговым

законодательством не предусмотрено.

Субъектам малого предпринимательства предоставлено право

применять ускоренную амортизацию основных производственных

фондов с отнесением затрат на издержки производства в два раза

превышающем нормы, установленные для соответствующих видов

основных средств.

3.3.1. Определение сроков полезного использования

основных средств

Согласно п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования

основных средств определяется организацией самостоятельно при

принятии объекта к бухгалтерскому учету. При этом учитываются

следующие факторы:

• жидаемый срок использования этого объекта в соответствии с

ожидаемой производительностью или мощностью;

• жидаемый физический износ, зависящий от режима экс-

плуатации (количества смен), естественных условий и влияния

агрессивной среды, системы проведения ремонта;

• нормативно-правовые и другие ограничения использования

этого объекта (например, срок аренды).

Бухгалтеру субъекта малого предпринимательства при опреде-

лении срока полезного использования объекта целесообразно

пользоваться Классификацией основных средств, включаемых в

амортизационные группы, утвержденной постановлением Прави-

тельства РФ от 1 января 2002 г. № 1, по следующим причинам:

• организациям, применяющим общую систему налогообложе-

ния, это позволит добиться интеграции бухгалтерского учета и

налоговых данных. Обратить внимание на то, что сроки полезного

использования, рассчитанные на основании вышеуказанной

Классификации, можно применять только для объектов основных

средств, принятых к учету с 1 января 2002 г.;

• организациям, применяющим упрощенную систему

налогообложения, это позволит совместить оценку основных

средств в бухгалтерском учете и их оценку, исчисленную в

соответствии с нормами гл. 25 НК РФ. Это может оказаться очень

полезным в случае продажи объектов основных средств со сроком

полезного использования не более 15 лет до истечения трех лет со

дня их приобретения, а также объектов основных средств со сроком

полезного использования более 15 лет до истечения 10 лет со дня их

приобретения, когда с соответствии с п. 3 ст. 346

НК РФ потре-

буется пересчет налоговых обязательств организации. Срок

полезного использования объектов основных средств с низкой

стоимостью рекомендуется устанавливать в учетной политике

менее года, в результате чего они попадают в категорию

материалов, а не основных средств. Данное положение

удовлетворяет требованию рациональности и не противоречит

требованию существенности (во-первых, ввиду низкой стоимости

указанных активов, во-вторых, ввиду того, что их стоимость все

равно может единовременно списываться на расходы в

соответствии с п. 18 ПБУ 6/01). В то же время достигается значи-

тельное упрощение учета таких основных средств, так как учет ма-

териалов по своей процедуре более прост.

Порядок начисления амортизации

Начисление амортизации по объектам основных средств

начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их

принятия к учету.

В течение всего срока полезного использования объектов

основных средств начисление амортизации по ним не

приостанавливается независимо от результатов деятельности

организации, за исключением:

• случаев их перевода по решению руководителя организации

на консервацию на срок более трех месяцев;

• периода восстановления объекта, продолжительность которо-

го превышает 12 месяцев.

Начисление амортизации объектов основных средств прекраща-

ется с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором

стоимость указанных основных средств была полностью погашена

либо объекты были списаны с бухгалтерского учета.

3.4. Учет выбытия и перемещения основных средств

Выбытие (списание с учета) основных средств может происхо-

дить в случаях:

• продажи;

• безвозмездной передачи;

• списания в результате морального и (или) физического износа;

• ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных

чрезвычайных ситуациях;

• передачи в уставный капитал других организаций и в других

случаях.

В случае продажи, безвозмездной передачи или передачи в

уставный капитал других организаций выбытие основных средств

оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных

средств (унифицированная форма № ОС-1), который составляется в

одном экземпляре. Передача основного средства организации или

физическому лицу оформляется накладной, актом приемки-

передачи (гражданско-правовым документом) или иным докумен-

том, составленным в двух экземплярах.

Списание основных средств в результате их морального и (или)

физического износа, а также ликвидация основных средств

оформляются актом на списание основных средств

(унифицированная форма № ОС-4). При списании

автотранспортных средств составляется акт на списание

автотранспортных средств (унифицированная форма № ОС-4а).

Акты составляются комиссией, в которую входят:

• руководитель организации, его заместитель или главный ин-

женер (председатель комиссии);

• начальник соответствующего структурного подразделения;

• главный бухгалтер или его заместитель;

• лицо, ответственное за сохранность основного средства.

По итогам осмотра основного средства комиссией составляется

соответствующий акт (форма № ОС-4 или № ОС-4а) в двух

экземплярах. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию,

второй служит основанием для сдачи на склад оставшихся в

результате списания основного средства запчастей, материалов,

металлолома и т. п. Указанные запчасти, материалы, металлолом и

т. п. приходуются по рыночной стоимости с отнесением ее на

финансовый результат организации.

При выбытии основных средств сумма начисленной по ним

амортизации относится не на счет 91 «Прочие доходы и расходы», а

на счет 01 «Основные средства». Полученные в результате

ликвидации основного средства запчасти, материалы, металлолом

приходуются по рыночной стоимости и соответствующая сумма

зачисляется на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример. После осмотра линии по производству краски комиссия ООО

«Краса» приняла решение о списании данного объекта в результате

морального износа. Первоначальная стоимость объекта составляет 20 000 р.

Сумма накопленной амортизации – 15 000 р. В результате списания объекта

получены запчасти стоимостью 700 р.

Списана сумму начисленной амортизации:

Д-т сч. 02 К-т сч. 01 – 15000 р.

Оприходованы полученные в результате списания объекта запчасти:

Д-т сч. 10 К-т сч. 91.1–- 700 р.

Определен финансовый результат от выбытия основного средства:

Д-т сч. 91 К-т сч. 01 – 5000 р.

Под перемещением объектов основных средств внутри орга-

низации понимается передача объектов из одного структурного

подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой.

Для оформления операций по внутреннему перемещению

основных средств применяется унифицированная форма № ОС-2

«Накладная на внутреннее перемещение объектов основных

средств». Накладная выписывается передающей стороной

(сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными

лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый

экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица,

ответственного за сохранность объектов основных средств

сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о

перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную

карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы № ОС-6,

№ ОС-6а, № ОС-6б). В аналитическом учете оформляется перемена

материально ответственного лица.

Пример. Грузовой автомобиль передан из подразделения, обес-

печивающего основную деятельность (перевозку материалов), в подразде-

ление, занятое хранением и реализацией готовой продукции (для транс-

портировки продукции от склада поставщика до станции отправления).

Суммы начисленной амортизации будут списываться с кредита счета

02 «Амортизация основных средств» в дебет счета 44 «Расходы на

продажу». В случае, если передача основного средства была осуществлена в

течение отчетного месяца, вопрос о распределении начисленной амортизации

между видами деятельности неправомерен.

Другим случаем перемещения основных средств является их

передача для восстановления, под которым понимается комплекс

работ, включающий реконструкцию, модернизацию, дооборудо-

вание и ремонт (капитальный и текущий). Во всех случаях, кроме

ремонта, по завершении работ первоначальная стоимость может

быть увеличена и, следовательно, увеличивается норма аморти-

зации. По завершении работ по достройке, дооборудованию, ре-

конструкции, модернизации объекта основных средств затраты,

учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, либо

увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных

средств и списываются в дебет счета учета основных средств, либо

учитываются на счете учета основных средств обособленно, и в

этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму

произведенных затрат [24, с. 69].

В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ:

● работы по достройке, дооборудованию, модернизации

включают работы, вызванные изменением технологического или

служебного назначения оборудования, здания, сооружения или

иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными

нагрузкам» или другими новыми качествами;

● реконструкция – переустройство существующих объектов

основных средств, связанное с совершенствованием производства и