Балашова Е.А. Учет на предприятиях малого бизнеса

Подождите немного. Документ загружается.

• способ начисления амортизации по нематериальным активам

(ПБУ 14/01, п. 15);

• способ списания материалов в производство (ПБУ 5/01, п. 16);

• метод калькулирования продукции (позаказный,

попередельный и т.д.);

• способ оценки незавершенного производства в серийном или

массовом производстве (приказ № 34н, п. 64);

• вариант учета затрат на производство (ПБУ 10/99, п. 9);

• способ распределения косвенных расходов между объектами

калькулирования;

• способ оценки готовой продукции (приказ № 34н, п. 59);

• способ учета затрат по заготовке и доставке товаров до склада,

производимых до момента их передачи в продажу (ПБУ 5/01, п. 11);

• способ признания коммерческих расходов (ПБУ 9/99);

• способ определения стоимости проданных товаров (ПБУ 5/01,

п. 16);

• порядок создания резерва по сомнительным долгам (приказ

№ 34н, п. 70);

• перечень и порядок создания и использования резервов

предстоящих расходов и платежей (приказ № 34н, п. 72);

• сроки и способы списания расходов будущих периодов

(приказ № 34н, п. 65) [21].

Методическая часть учетной политики состоит из способов

ведения бухгалтерского учета, которые описывают порядок

отражения финансово-хозяйственных операций в системе

бухгалтерского учета. В отличие от методологической части

учетной политики данные приемы не оказывают влияния на

показатели бухгалтерской отчетности. Они, как правило,

регулируют технику отражения операций на счетах бухгалтерского

учета. Методическая часть учетной политики регламентирует

отражение финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском

учете организации. Такая информация очень полезна для

бухгалтера, однако, так как она не влияет на показатели

бухгалтерской отчетности, то данную информацию лучше

раскрывать в методических рекомендациях, издаваемых

организацией для стимулирования развития учетной политики. В

частности, целесообразно отдельным приложением оформлять

рабочий план счетов организации.

Организационная часть учётной политики описывает

организацию системы бухгалтерского учета. Способы ведения

бухгалтерского учета, относящиеся к указанной части учетной

политики, фиксируют форму, по которой ведется бухгалтерский

учет, способ организации бухгалтерской службы, функции

работников бухгалтерского аппарата и другие организационные

аспекты бухгалтерского процесса.

Способы ведения бухгалтерского учета организации, которые

должны быть отражены в учетной политике, в соответствии с ПБУ

1/98:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий

синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения

бухгалтерского учета в соответствии с требованиями

своевременности и полноты учета и отчетности;

• формы первичных учетных документов, по которым не

предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а

также формы внутренней бухгалтерской отчетности;

• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств

организации;

• методы оценки активов и обязательств;

• правила документооборота и технология обработки учетной

информации;

• порядок контроля за хозяйственными операциями;

• другие решения, необходимые для организации

бухгалтерского учета.

В организационной части учетной политики целесообразно

указать только основные организационные аспекты: кто ведет

бухгалтерский учет (лично директор, главный бухгалтер,

специализированная организация или бухгалтерская служба), какие

участки учета автоматизированы (весь спектр учетных работ или

только учет отдельных объектов), форму бухгалтерского учета

(журнально-ордерная, упрощенная и т. д.). Функции и обязанности

бухгалтерского персонала целесообразно указать в должностных

инструкциях, либо непосредственно в трудовых договорах с

работниками. Схема документооборота является важной частью

учетной политики организации. Поэтому график документооборота

и рабочий план счетов, целесообразно утвердить отдельными

приложениями.

2.3. Формы бухгалтерского учета

Форма бухгалтерского учета представляет собой систему его

регистров.

На малых предприятиях можно применять следующие формы

бухгалтерского учета:

1) единую журнально-ордерную форму, утвержденную

письмом Министерства финансов СССР от 8 марта 1960 г. № 63;

2) журнально-ордерную форму счетоводства для небольших

предприятий и хозяйственных организаций, утвержденную письмом

Министерства финансов СССР от 6 июня 1960 и № 176;

3) упрощенную форму бухгалтерского учета с использованием

регистров бухгалтерского учета, утвержденную приказом Минфина

РФ от 21.12.98 г. № 64н;

4) простую форму, утвержденную приказом Минфина РФ от

21.12.98 г. № 64н;

5) Книгу учета доходов и расходов организации и

индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную

систем налогообложения (далее – Книга учета доходов и расходов),

утвержденную приказом Минфина РФ от 30.12.2005 года № 167н

6) системы регистров на основе используемых программных

продуктов («1С», «БЭСТ», «Инфо-бухгалтер» и т.д.).

2.3.1. Единая журнально-ордерная форма

и Журнально-ордерная форма счетоводства

для небольших предприятий и хозяйственных организаций

При применении указанных форм необходимо учитывать

письмо Министерства финансов РФ от 24 июля 1992 г. № 59 «О

рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского

учета на предприятиях», а также соответствующие отраслевые

указания, разработанные министерствами и ведомствами для

предприятий соответствующих отраслей. Применение данных форм

бухгалтерского учета в полной мере возможно в условиях малых

предприятий и широко используется в программных продуктах.

Однако данные формы являются достаточно сложными, поэтому их

применение оправдано не на всех малых предприятиях.

Данные формы счетоводства основаны на использовании

принципа накапливания данных первичных документов в разрезах,

обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и

хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета.

Карточки аналитического учета могут быть заведены в виде

исключения по некоторым видам расчетов, по которым имеется

значительное количество лицевых счетов. Сохраняются

инвентарные карточки или книги учета объектов основных средств,

карточки или ведомости учета затрат на производство по

калькулируемым объектам. В соответствии с этим оборотные

ведомости составляются только по расчетам, по которым ведутся

карточки аналитического учета. Сохраняются сортовые сальдовые

ведомости по учету материалов, сортовые (сальдовые или

оборотные) ведомости по учету готовых изделий. Хронологическая

и систематическая запись хозяйственных операций осуществляется

одновременно как единый рабочий процесс. Журнал

хронологической регистрации хозяйственных оборотов не ведется.

Записи в накопительные регистры производятся в разрезе

показателей, необходимых для руководства и контроля за

финансово-хозяйственной деятельностью организации, а также для

составления месячной, квартальной и годовой отчетности.

В журнально-ордерной форме счетоводства применяются, как

правило, два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и

ведомости. В целях обеспечения рациональной техники обобщения

или группировки некоторых учетных данных кроме указанных

регистров могут применяться специальные разработочные таблицы.

Основными регистрами бухгалтерского учета являются

журналы-ордера. Ведомости применяются обычно в тех случаях,

когда требующиеся аналитические показатели сложно обеспечить

непосредственно в журналах-ордерах. В этих случаях группировка

данных первичных документов осуществляется предварительно в

ведомостях, из которых итоги переносятся в журналы-ордера [11].

В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных

ведомостей положен кредитовый признак регистрации

хозяйственных операций по синтетическим счетам. Синтетические

данные регистрируются по данным первичных документов только

по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с

дебетуемыми счетами. В порядке исключения кассовые операции и

операции по расчетным и валютным счетам регистрируются как по

кредиту, так и по дебету счетов, предназначенных для учета

указанных операций. Это необходимо для контроля и для того,

чтобы не разобщать кассовые и банковские документы для записей

в различных журналах-ордерах.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца

переносятся в Главную книгу. Сальдовый баланс составляется по

данным Главной книги с использованием в необходимых случаях

отдельных показателей из учетных регистров. Формы журналов-

ордеров, содержащиеся в письме Минфина СССР от 08.03.1960 г. №

63, слишком громоздки и для их заполнения требуются

значительные затраты ручного труда счетных работников. В связи с

этим многими научными работниками, в частности профессором

И.С. Черником, разработаны и рекомендуются для применения

малыми предприятиями журналы-ордера упрощенной формы с

накоплением в них месячных кредитовых и дебетовых оборотов.

Ниже представлен образец рекомендуемого журнала-ордера

упрощенной формы.

ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 1

по кредиту счета 01 «Основные средства»

Номер хозяйственной

операции

С кредита счета 01 в дебет счетов

02 91 76 83

1009 31 000

1014 46 100

Всего по кредиту счета 77 100

Номер журнала-ордера По дебету счета 01 в кредит счетов

08 83 76 Итого

56 62 000 62 000

5 109 769 109 769

Всего по дебету счета 109 769 62 000 171 769

Количество журналов-ордеров определяется рабочим планом

счетов организации. Месячные итоговые данные журналов-ордеров

переносятся в Главную книгу, в которой для их записи в каждом

счете отведена одна строка.

Счета в Главной книге открыты в последовательном порядке

номеров, присвоенных каждому счету в рабочем плане счетов

бухгалтерского учета. Главная книга предназначена для обобщения

данных текущего учета, взаимной проверки правильности

произведенных записей по отдельным счетам и для составления

отчетного баланса [32, с. 70].

Кроме того, при организации учета на малых предприятиях по

журнально-ордерной форме, организация может применять блок

учетных регистров, рекомендованный Минфином, он включает 8

журналов-ордеров и 6 ведомостей (прил. 1).

Эти предприятия и организации вправе группировать счета по

отражению отдельных хозяйственных операций следующим

образом (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Группировка счетов для малых предприятий

Номер счета, на

котором

группируются

операции

Наименование счета

Номер счета,

операции

которого

группируются

1 2 3

01 Основные средства 01, 03

10 Материалы 07, 10, 11

20 Основное производство 20, 21, 23

26 Общехозяйственные расходы 25, 26

Окончание табл. 2.1

1 2 3

45 Товары отгруженные 45, 62

91 Прочие доходы и расходы 91

51 Расчетный счет 51, 52, 55, 57

Расчеты по социальному страхованию

и обеспечению 69

Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами 58, 68, 73, 75, 76

79 Внутрихозяйственные расчеты 79

84 Нераспределенная прибыль 80, 82, 84, 86

Резервы предстоящих расходов и

платежей 63, 89

2.3.2. Упрощенная форма бухгалтерского учета с

использованием регистров бухгалтерского учета

Упрощенная форма бухгалтерского учета с использованием

регистров разработана Министерством финансов РФ для

организаций малого бизнеса, имеющих простой технологический

процесс производства продукции, выполнения работ, оказания

услуг и незначительное количество хозяйственных операций (как

правило, не более 100 в месяц).

Организация учета по упрощенной форме построена на основе

рабочего плана счетов, разрабатываемого каждым малым

предприятием исходя из типового Плана счетов бухгалтерского

учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и

Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для

субъектов малого предпринимательства (приказ МФ РФ от 21.12.98

г. № 64н), содержание которого представлено в приложении 2.

Форма бухгалтерского учета с использованием регистров

бухгалтерского учета малого предприятия может применяться

малыми предприятиями, осуществляющими производство

продукции (работ, услуг). К числу таких регистров относятся:

♦ ведомость учета основных средств, начисленных

амортизационных отчислений – форма № В-1;

♦ ведомость учета производственных запасов и товаров, а

также НДС, уплаченного по ценностям, – форма № В-2;

♦ ведомость учета затрат на производство – форма № В-3;

♦ ведомость учета денежных средств и фондов – форма № В-4;

♦ ведомость учета расчетов и прочих операций – форма № В-5;

♦ ведомость учета реализации – форма № В-6 (оплата);

♦ ведомость учета расчетов и прочих операций – форма № В-6

(отгрузка);

♦ ведомость учета расчетов с поставщиками – форма № В-7;

♦ ведомость учета оплаты труда – форма № В-8;

♦ ведомость (шахматная) – форма № В-9.

Каждая ведомость применяется для учета операций по одному

из используемых бухгалтерских счетов.

Ведомость по форме № В-1 является регистром

аналитического и синтетического учета наличия и движения

основных средств (счет 01 «Основные средства»), а также расчета

сумм амортизационных отчислений (счет 02 «Амортизация

основных средств»). Данные по основным средствам записываются

в ведомости позиционным способом по каждому объекту отдельно.

Ежемесячно при наличии движения основных средств

подсчитываются суммы их оборотов, и выводится остаток основных

средств на 1-е число следующего за отчетным месяца. Перемещение

основных средств внутри малого предприятия в ведомости не

отражается. Данные ведомости о суммах начисленных

амортизационных отчислений используются для отражения

операций по их движению в ведомостях по формам № В-3 и В-4.

При наличии у малого предприятия значительного количества

объектов основных средств оно может вести их учет с

использованием первичной формы № ОС-6 «Инвентарная карточка

учета основных средств». На основании итоговых данных карточек

учета движения основных средств (форма № ОС-8) ведется сводный

учет движения основных средств по счету 01 «Основные средства»

в ведомости по форме № В-1. Начисление амортизационных

отчислений производится в этом случае в разработочной таблице №

6 или № 7 журнально-ордерной формы счетоводства.

Ведомость по форме № В-2 предназначена для аналитического

и синтетического учета производственных запасов, готовой

продукции и товаров, отражаемых на счетах 10 «Материалы» и 41

«Товары», а также сумм налога на добавленную стоимость по

приобретенным материальным ценностям (счет 19 «Налог па

добавленную стоимость по приобретенным ценностям»). Ведомость

открывается на месяц и ведется материально ответственными

лицами (или в бухгалтерии) раздельно по производственным

запасам и товарам в разрезе всех видов ценностей, независимо or

того, имелось или нет движение за отчетный месяц тех или иных

ценностей. Стоимость ценностей определяется и отражается в

ведомости исходя из затрат по цене приобретения, транспортных

расходов, надбавок, указанных в расчетных документах

поставщиков. При наличии на предприятии двух или более

материально ответственных лиц, которыми ведется учет ценностей

с применением ведомостей по форме № В-2, в бухгалтерии на

основе указанных ведомостей составляется ведомость по форме №

В-2 для сводного учета наличия и движения ценностей за месяц в

целом по малому предприятию. Данные об отпуске товаров в

производство и продажу записываются из ведомости по форме № В-

2 (или сводной) соответственно в ведомости по форме № В-3 «Учет

затрат на производство» или № В-6 «Учет реализации».

Обособленно от товарно-материальных ценностей в ведомости

отражается отдельной строкой НДС, уплаченный (причитающийся к

уплате) и относимый в дальнейшем на уменьшение платежей в

бюджет.

Ведомость по форме № В-3 применяется для аналитического и

синтетического учета затрат по производству продукции

(выполнению работ, оказанию услуг) и затрат по капитальным

вложениям, учитываемых соответственно на счетах 20 «Основное

производство» и 08 «Вложения во внеоборотные активы» (для учета

капитальных вложений открывается отдельная ведомость по форме

№ В-3). Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)

организуется по производствам в размере выпускаемой продукции

(работ, услуг). Затраты по дебету счета 20 «Основное производство»

собираются с кредита разных счетов на основании данных,

содержащихся в других ведомостях (форма № В-2, В-4, В-5 и др.), и

непосредственно из отдельных первичных документов. В одной

ведомости можно вести раздельный учет затрат на производство

продукции (работ, услуг) по их видам и на управление

производством (накладные расходы). По окончании месяца и

подсчета всех затрат (по графе 11) итоговая сумма затрат на

управление может быть распределена по видам произведенной

продукции или полностью списана на затраты реализованной

продукции, работ и услуг. В первом случае делаются записи в графе

11 сторнировочной записью «Всего затрат на управление

(накладные расходы)» и – черным – по строкам (объектам) учета

затрат произведенной продукции (работ, услуг). При списании

затрат на реализованную продукцию (работы, услуги) они относятся

на дебет счета 90 «Продажи» с отражением в графе 16

«Реализовано». При определении затрат на законченную

производством продукцию (работы услуги) выявляется их

фактическая себестоимость, которая списывается с кредита счета 20

«Основное производство» на дебет соответствующих счетов по

направлениям использования продукции (работ, услуг): на склад

(счет 41 «Товары»), реализацию (счет 90 «Продажи») и др. Затраты,

приходящиеся на незаконченную продукцию, числятся на счете 20,

в разделе производств (видов продукции), как незавершенное

производство.

Остатки незавершенного производства на начало месяца

отражаются в ведомости согласно соответствующим данным

ведомости по форме № В-3 за прошлый месяц, а остаток на конец

месяца определяется по актам инвентаризации незавершенного

производства или по учетным данным.

Ведомость по форме № В-4 применяется малым предприятием

для учета денежных средств и фондов, учет которых ведется на

следующих бухгалтерских счетах: 02 «Амортизация основных

средств», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,

99 «Прибыли и убытки», 80 «Уставный капитал» и 84

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Ведомость по форме № В-5 используется для учета операций

на счетах бухгалтерского учета, подразделяющихся на субсчета и

требующих учета нарастающим итогом остатков средств или

задолженности по субсчетам и их видам: 55 «Специальные счета в

банках», 58 «Финансовые вложения», 76 «Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69

«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 66

«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Прием и выдача

денежных средств, оформление приходных и расходных

документов, ведение кассовой книги, составление отчета о кассовых

операциях осуществляются в общеустановленном порядке. Записи в

ведомость по учету денежных средств операций по расчетному

счету и другим счетам в банке производятся на основании выписок

банка и приложенных к ним документов. Совершение и оформление

операций по расчетному счету производятся в порядке,

установленном соответствующими нормативными актами

Центрального банка РФ. Записи в ведомости по учету расчетов с

подотчетными лицами и прочими дебиторами и кредиторами

ведутся позиционным способом с выведением на конец месяца

развернутого сальдо по задолженности малому предприятию –

дебету счета и задолженности малого предприятия кредиту счета по

каждому дебитору и кредитору на основании данных первичных

документов.

При использовании одного бланка ведомости для отражения

операций, учитываемых на нескольких бухгалтерских счетах, на

каждый из них в ведомости отводится необходимое количество

строк и в графе «Основание» записывается его номер и

наименование. По окончании месяца по каждому счету

подсчитываются итоги оборотов по дебету и кредиту и выводится

сальдо на первое число месяца, следующего за отчетным. Записи

операций по счету 99 «Прибыли и убытки» (учитывая, что операции

по использованию прибыли также отражаются на данном счете)

следует производить в следующем порядке: сальдо на начало

отчетного месяца записывать развернуто, по кредиту счета – сумма

прибыли, развернутая по видам, с начала года до отчетного месяца,

по дебету – сумма использования прибыли, развернутая по

направлениям, с начала года до отчетного месяца. В таком же

порядке записываются операции текущего месяца по образованию

финансового результата: по дебету – убытки от реализации и

расходы от прочих операций, а по кредиту – прибыль от реализации