Балашова Е.А. Учет на предприятиях малого бизнеса

Подождите немного. Документ загружается.

 в день получения регистрирующим органом заявления

предпринимателя об аннулировании его государственной

регистрации в качестве предпринимателя и ранее выданного ему

свидетельства о регистрации. Основанием для аннулирования

государственной регистрации предпринимателя является решение

суда или арбитражного суда. Аннулирование государственной

регистрации производится в течение 7 календарных дней с даты

получения регистрирующим органом судебного решения.

Регистрирующий орган обязан:

 в 3-дневный срок с даты аннулирования государственной

регистрации на основании судебного решения направить

предпринимателю письменное уведомление об этом факте;

 в 7-дневный срок сообщить налоговому органу данные об

аннулировании государственной регистрации предпринимателя.

Свидетельство о государственной регистрации предпринимателя

утрачивает силу и подлежит возврату регистрирующему органу,

выдавшему свидетельство:

 в день подачи заявления о прекращении

предпринимательской деятельности;

 с момента вынесения судом решения о признании

индивидуального предпринимателя несостоятельным (банкротом);

 с момента вынесения судом решения о признании

недействительной регистрации предпринимателя в связи с

нарушениями действующего законодательства при его регистрации.

На основании вышеизложенного отметим, что в России в

настоящее время особое значение приобретает развитие среднего и

мелкого предпринимательства, малого бизнеса. Малый бизнес

вносит существенный вклад в формирование конкурентной среды,

что для нашей высокомонополизированной экономики имеет

первостепенное значение.

В силу своей специфики подавляющее количество малых

предприятий в Российской Федерации создается в торговле,

посредничестве и в сфере услуг. В российской практике, при

отнесении предприятий к субъектам малого предпринимательства,

следует руководствоваться Федеральным законом от 24 июля 2007

г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в

Российской Федерации», в котором указаны условия отнесения. В

разных зарубежных странах в настоящий момент используются

свои критерии при отнесении организаций к предприятиям малого

бизнеса. Мировой опыт показывает, что мерки средних и крупных

организаций неприменимы к субъектам малого

предпринимательства, так как, у субъектов малого бизнеса имеются

свои особенности функционирования.

При государственной регистрации малые предприятия и

физические лица с момента подачи заявления регистрируются и

получают соответствующий статус в органах исполнительной

власти, уполномоченных действующим законодательством. Цель

регистрации – зафиксировать правовое положение предприятия,

ввести его деятельность в правовое русло, определить предприятие

в качестве налогоплательщика.

Вопросы для самоконтроля знаний студентов

1. Дайте определение субъекту малого предпринимательства.

2. Каковы роль и значение малого предпринимательства в экономике?

3. В каких основных сферах деятельности создается большинство малых

предприятий?

4. Перечислите основные критерии отнесения хозяйствующих субъектов

к малым предприятиям в РФ.

5. Перечислите основные критерии отнесения хозяйствующих субъектов

к малым предприятиям за рубежом.

6. Назовите модели развития малого бизнеса.

7. Укажите преимущества и недостатки малого предпринимательства

8. Какие нормативные документы регулируют деятельность малого

предпринимательства в РФ?

9. Перечислить и пояснить отличительные аспекты деятельности

субъектов малого бизнеса.

10. Назовите особенности функционирования потребительского

кооператива, общества с ограниченной ответственностью, общества с

дополнительной ответственностью

11. Назовите особенности функционирования открытого акционерного

общества, закрытого акционерного общества.

12. Укажите порядок регистрации организаций как субъектов малого

бизнеса.

13. Укажите порядок регистрации индивидуальных предпринимателей.

Тест

1. Основным нормативным документом, регулирующим отношения,

возникающие между юридическими лицами, физическими лицами, органами

государственной власти Российской Федерации, органами государственной

власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления

в сфере развития малого и среднего предпринимательства является:

а) Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и

среднего предпринимательства в Российской Федерации»;

б) Федеральный закон от 21.11.1996 г. № -129 ФЗ «О бухгалтерском

учете»;

в) Федеральный закон № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого

предпринимательства в Российской Федерации» от 14 июня 1995 г.;

г) Указ Президента РФ № 491 «О первоочередных мерах государственной

поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации» от 4

апреля 1996 г.

2. К субъектам малого бизнеса, внесенным в единый государственный

реестр юридических лиц и в единый государственный реестр индивидуальных

предпринимателей, осуществляющим предпринимательскую деятельность без

образования юридического лица, относятся:

а) Муниципальные унитарные предприятия;

б) Государственные предприятия;

в) Физические лица;

г) Коммерческие организации и крестьянские (фермерские) хозяйства.

3. К субъектам малого бизнеса, внесенным в Единый государственный

реестр юридических лиц и в Единый государственный реестр индивидуальных

предпринимателей, осуществляющим предпринимательскую деятельность без

образования юридического лица, не относятся:

а) Потребительские кооперативы;

б) Коммерческие организации и крестьянские (фермерские) хозяйства;

в) Индивидуальные предприниматели;

г) Муниципальные унитарные предприятия.

4. Средняя численность работников за предшествующий календарный год

не должна превышать следующие предельные значения средней численности

работников для каждой категории субъектов малого предпринимательства:

а) от 100 одного до 250 человек включительно;

б) до 100 человек включительно;

в) от 150 до 200 человек включительно;

г) от 102 до 150 человек включительно.

5. Основные сферы деятельности, в которых создаются малые

предприятия в РФ:

а) Торговля и посредничество;

б) Сфера услуг и торговля;

в) Посредничество и сфера услуг;

г) Сфера услуг, посредничество, торговля.

6. Главной задачей потенциала малого предприятия является:

а) воспроизводство;

б) грамотное управление ресурсами;

в) грамотное управление кадрами;

г) эффективность деятельности.

7. Малые предприятия могут быть созданы и, участвовать в

хозяйственном обороте в форме:

а) только хозяйственного общества;

б) только хозяйственного общества и товарищества;

в) хозяйственного общества, товарищества, потребительского

кооператива, ПБОЮЛ;

г) только ПБОЮЛ.

8. Малое предприятие считается созданным с момента:

а) подачи заявления на регистрацию;

б) разработки учредительного договора;

в) государственной регистрации;

г) утверждения учетной политики.

9. Регистрация коммерческих организаций осуществляется:

а) ИФНС РФ;

б) Пенсионным фондом РФ;

в) Местным органом исполнительной власти;

г) Фондом социального страхования.

10. Государственная регистрация – это:

а) специальный акт, государственного органа, фиксирующий законность

создания предприятия и предоставляющий ему право заниматься

предпринимательской деятельностью;

б) процесс, в результате которого организуется предприятие, с

присвоением ему статуса налогоплательщика;

в) документ, позволяющий малым предприятия действовать в рамках

налогового законодательства;

г) документ, позволяющий малым предприятиям осуществлять

предпринимательскую деятельность.

Глава 2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

В данной главе будут рассмотрены принципы организации

бухгалтерского учета на малом предприятии (с. 43); представлена

структура учетной политики (с. 46), приведены формы

бухгалтерского учета, применяемые на малом предприятии (с. 50);

определены общие требования по организации бухгалтерского

учета на предприятиях малого бизнеса (с. 68).

2.1. Принципы организации бухгалтерского учета

на малом предприятии

Основной принцип организации бухгалтерского учета в

организации – это максимальное упрощение процедур ведения

бухгалтерского учета без нанесения ущерба выполнению

поставленных перед ним задач. Для малых предприятий он

особенно актуален в связи с ограниченными финансовыми

ресурсами, поэтому эффективность деятельности бухгалтерской

службы для них имеет особую важность.

Следовательно, процедуре первичной постановки или

реформирования бухгалтерского учета организации предшествует

изучение тех задач, которые он должен в ней выполнять.

Грамотная постановка бухгалтерского учета в организации

позволяет определить следующие задачи:

1) обеспечить сохранность имущества;

2) обеспечить эффективность управления ресурсами;

3) исчислить финансовый результат деятельности;

4) определить налоговые обязательства.

Знать эти задачи крайне важно для руководства любой

организации, так как выбор оптимальных путей их решения

является как основой для построения эффективной системы

бухгалтерского учета, так и управления организацией [2, с. 80].

Процессу первичной постановки системы бухгалтерского учета

на предприятии должен предшествовать анализ потребностей в

выполнении указанных задач. Изучение специфики деятельности

малых предприятий показывает, что из указанного перечня задач

могут быть востребованы не все. Например, перед системой

бухгалтерского учета организации, в которой работает один

человек, являющийся одновременно ее учредителем, не стоит

задача обеспечения сохранности имущества, так как все оно

находится в единоличном пользовании. В небольшой организации,

которая работает по договорам поручения в качестве поверенного,

может отсутствовать необходимость в определении эффективности

управления ресурсами. Организация, осуществляющая разовые

операции, может не нуждаться в исчислении финансового

результата деятельности, так как он будет равен разнице между

поступлением и расходованием денежных средств. Наконец,

бухгалтерский учет организации, уплачивающей единый налог на

вмененный доход, не выполняет задачу исчисления налоговых

обязательств, так как они рассчитываются на основе

небухгалтерских данных.

Руководитель и главный бухгалтер организации должны

определять потребность в выполнении бухгалтерским учетом

указанных выше задач.

Обеспечение сохранности имущества

Обеспечение сохранности имущества непосредственно связано с

материальной ответственностью сотрудников организации.

Взаимоотношения работодателя и работника по поводу материальной

ответственности регулируются Трудовым кодексом РФ (далее – ТК

РФ). Выделим основные моменты:

1. Материальная ответственность может быть полной или

ограниченной, индивидуальной или коллективной (ст. 241, 242, 244 ТК

РФ)

2. Материальная ответственность в полном размере может

возлагаться лишь на основании норм ТК РФ или иных федеральных

законов (ст. 242 ТК РФ).

3. Перечень работ и категорий работников, с которыми могут

заключаться договоры о полной индивидуальной материальной

ответственности, установлен постановлением Министерства труда и

социального развития РФ от 31 декабря 2002 г. № 85.

4. Перечень работ, при выполнении которых может вводиться

коллективная материальная ответственность, установлен

постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 31

декабря 2002 г. № 85.

5. Если ответственность за совершение каких-либо действий или

сохранность материальных ценностей не делегирована никому из

сотрудников, то она лежит на руководителе организации.

6. Для обеспечения сохранности имущества необходимо, чтобы

поступление, движение и выбытие материальных ценностей

происходили только через уполномоченных материально

ответственных лиц.

7. Прием и передача материальных ценностей должны обязательно

быть документально подтверждены подписями материально

ответственных лиц.

Обеспечение эффективного «управления ресурсами»

Данная задача в большей степени, требует индивидуального

подхода для ее решения. Действительно, обеспечение сохранности

имущества является необходимым условием для эффективного

управления ресурсами, но не наоборот. Например, на складе могут

находиться залежалые запасы, при этом задача сохранности

имущества будет выполнена, а эффективности управления

ресурсами – нет. Так как данная задача очень многогранна,

рассмотрим только на эффективность использования материальных

ресурсов, так как именно они являются объектами бухгалтерского

учета.

В настоящее время получает широкое распространение так

называемый АВС – подход, суть которого заключается в том, что

все материальные ресурсы, которые потребляются организацией в

своей деятельности, можно разделить на три группы:

1) дорогостоящие (запасы группы А);

2) средние (запасы группы В);

3) малоценные (запасы группы С).

Аналогичное деление можно произвести и для товарных

запасов торговых организаций. При этом практика показывает, что

запасы группы А немногочисленны по наименованиям, но

составляют 20–60 % стоимости продукции (товарооборота). Запасов

группы В по наименованиям гораздо больше, чем запасов группы А,

и составляют они 40–60 % стоимости продукции (товарооборота);

наконец, запасы группы С наиболее многочисленны по

наименованиям, но составляют не более 20 % стоимости продукции

(товарооборота).

Для бухгалтера очень важно учесть все «от и до». Для этого

необходимо обратиться к одному из правил бухгалтерского учета:

затраты на получение информации не должны превышать

возможный экономический эффект от управленческих решений,

принимаемых на ее основе. Соотнося вышеуказанное деление

материальных ценностей с этим правилом, становится очевидным,

что для каждой группы необходимо разработать свой метод учета.

Возможно, он будет единым для всех ресурсов, однако важно

понимать, что не каждый способ бухгалтерского учета,

используемый для материальных ценностей группы А, может

подходить для группы С, и наоборот.

Исчисление финансового результата деятельности

При организации бухгалтерского учета на малых предприятиях

для руководителей важно, что бухгалтерский учет призван служить

именно их интересам, а не только для исчисления налоговых

обязательств. Вследствие этого для управленческих нужд

организации руководителями выдумываются свои доморощенные

способы учета. При этом руководители стремятся максимально

удалиться от бухгалтерского учета. В итоге это приводит к

возникновению двойного учета, который является самым

низкоэффективным способом получения информации о

деятельности организации, особенно на малых предприятиях.

Организуя учет, таким образом, руководитель, как правило, считает,

что он выполнил сразу две важные задачи: организовал получение

информации о деятельности организации и ее финансовых

результатах; предоставил возможность бухгалтеру манипулировать

расходами с целью минимизации налоговых платежей, разделив

бухгалтерский и управленческий учет.

Определение налоговых обязательств

Субъекты малого предпринимательства при осуществлении

хозяйственной деятельности могут применять общую систему

налогообложения либо специальные налоговые режимы

(упрощенную систему налогообложения и единый налог на

вмененный доход).

Первое, что интересует руководителей при выборе системы

налогообложения, – это уровень налоговой нагрузки. Анализируя

этот показатель при разных режимах налогообложения, можно

сделать выбор в пользу той или иной системы налогообложения.

Глубокие знания налогового законодательства позволят

бухгалтерам, не нарушая законодательства, минимизировать суммы

налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет.

2.2. Учетная политика

Термин «учетная политика» вошел в отечественную

специальную литературу в начале 90-х гг. XX в. В 1992 г. он

впервые был упомянут в нормативных актах по бухгалтерскому

учету, а 28 июля 1994 г. вышла первая редакция Положения по

бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/94.

Согласно п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная

политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом

Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н, под

учетной политикой организации понимается принятая ею

совокупность способов ведения бухгалтерского учета. К ним

относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной

деятельности, погашения стоимости активов, организации

документооборота, инвентаризации, применения счетов

бухгалтерского учета, обработки информации, система регистров

бухгалтерского учета и иные соответствующие способы и приемы.

Под одним и тем же термином «учетная политика» различные

авторы рассматривают разные понятия. Во-первых, учетную

политику можно и следует понимать как совокупность принятых в

организации способов ведения бухгалтерского учета (как это

определяет ПБУ 1/98). Во-вторых, учетной политикой называется

документ, регламентирующий бухгалтерский учет в организации,

который налоговая инспекция требует представлять в составе

годовой отчетности.

В первом случае учетная политика понимается именно как

совокупность всех принятых в организации способов ведения

бухгалтерского учета. При этом множество из них (особенно в

организационной части) может быть закреплено в самых

разнообразных документах. В частности, одной из важных

составляющих организационной части учетной политики является

распределение функций внутри бухгалтерского аппарата

организации. Однако, как правило, это распределение функций

закрепляется не в учетной политике, а в должностных инструкциях

бухгалтеров. Крупным организациям свойственно наличие

внутрифирменных методических рекомендаций, например по

калькулированию продукции. Безусловно, указанные рекомендации

являются одной из важных частей учетной политики, хотя

оформляются зачастую отдельным документом.

Во втором случае учетная политика является документом,

который утверждает руководитель организации, где закрепляются

способы ведения бухгалтерского учета.

Выбор любого из указанных вариантов – решение конкретного

главного бухгалтера и руководителя.

Для того чтобы сформировать учетную политику как документ

по второму варианту, необходимо знать, какие именно способы

бухгалтерского учета должны быть в ней указаны. Прежде всего,

каждому бухгалтеру необходимо знать и уметь выделять три

составляющие части учетной политики: методологическую,

методическую и организационную.

Методологическая часть учетной политики содержит

положения, которые регулируют методологию ведения

бухгалтерского учета. При этом методологическая часть отвечает за

отражение объектов бухгалтерского учета в отчетности

организации. По этой причине методологические способы ведения

бухгалтерского учета должны быть представлены в указанном

документе наиболее полно. Можно выделить следующие

важные методологические элементы учетной политики:

• формы бухгалтерской отчетности (если организация не

планирует разрабатывать собственные формы отчетности, то

необходимо указать, что в своей деятельности она будет

использовать формы отчетности, рекомендованные Министерством

финансов РФ) (приказ Министерства финансов РФ от 22 июля 2003

г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее

– приказ № 67н);

• сроки полезного использования основных средств (ПБУ 6/01,

п. 20);

• способ начисления амортизации по основным средствам (ПБУ

6/01, п. 18);

• лимит стоимости основных средств, в пределах которого

организация единовременно относит эту стоимость на затраты (ПБУ

6/01, п. 18);

• порядок учета расходов на ремонт основных средств

(Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской

отчетности в Российской Федерации (далее – приказ № 34н), п. 72);

• сроки полезного использования нематериальных активов

(ПБУ 14/01, п. 17);