Балашова Е.А. Учет на предприятиях малого бизнеса

Подождите немного. Документ загружается.

весь процесс обработки информации – от ввода данных до вывода

отчетных форм, что усложняет восприятие финансово-

хозяйственной деятельности организации.

Рациональная система бухгалтерского учета должна эффектив-

но решать поставленные задачи, которые можно свести к четырем

основным:

1) обеспечение сохранности имущества;

2) обеспечение эффективного управления ресурсами;

3) исчисление финансового результата деятельности;

4) исчисление налоговых обязательств.

Спецификой деятельности организаций малого бизнеса являет-

ся то, что решение одной или нескольких из вышеуказанных задач

не требуется, так как эффективное решение одной из названных

задач может препятствовать эффективному решению другой. При

этом каждая задача оказывает сильное влияние на всю систему

бухгалтерского учета организации.

2.4. Общие требования по организации бухгалтерского учета

на малом предприятии

При организации и ведении бухгалтерского учета в организа-

циях, являющихся субъектами малого предпринимательства, сле-

дует руководствоваться общими требованиями бухгалтерского и

налогового законодательства.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на

малых предприятиях, соблюдение законодательства при

выполнении хозяйственных операций несут их руководители.

Руководитель малого предприятия в зависимости от объема

учетной работы вправе:

♦ создать бухгалтерскую службу как структурное подраз-

деление, возглавляемое главным бухгалтером;

♦ ввести в штат должность бухгалтера;

♦ передать на договорных началах ведение бухгалтерского

учета специальной организации (централизованной бухгалтерии)

или бухгалтеру-специалисту;

♦ вести бухгалтерский учет лично.

Объем учетной работы не обусловливает организацию

отдельного структурного подразделения, а критерий численности

отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства

вынуждает руководителей таких предприятий минимизировать

численность управленческого персонала.

Сплошное документирование всех хозяйственных операций

путем составления определенных носителей первичной учетной

информации является начальным этапом бухгалтерского учета

малого предприятия. Малые предприятия могут применять для

документирования хозяйственных операций формы, содержащиеся

в альбомах унифицированных форм первичной учетной до-

кументации.

Для обобщения, классификации и накопления информации,

содержащейся в принятых к бухгалтерскому учету первичных

учетных документах, и отражения ее на счетах бухгалтерского учета

и в бухгалтерской отчетности малым предприятиям предназначены

регистры бухгалтерского учета.

Малое предприятие должно самостоятельно избрать форму бух-

галтерского учета исходя из потребностей и масштаба своего про-

изводства и управления, численности работников. Так, малым

предприятиям, занятым в материальной сфере производства, ре-

комендуется использовать регистры, предусмотренные в журналь-

но-ордерной форме. Малые предприятия, занятые торговлей и иной

посреднической деятельностью, могут использовать регистры из

упрощенной формы бухгалтерского учета, при необходимости

применяя отдельные регистры для учета определенных ценностей,

преобладающих в их деятельности (товарно-материальных запасов,

финансовых активов и т.п.), из единой журнально-ордерной формы.

Малое предприятие может самостоятельно приспосабливать

применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей

работы при соблюдении:

♦ единой методологической основы бухгалтерского учета,

предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе

принципов начисления и двойной записи;

♦ взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;

♦ сплошного отражения всех хозяйственных операций в ре-

гистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных

документов;

♦ накапливания и систематизации данных первичных до-

кументов в разрезе показателей, необходимых для управления и

контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а

также для составления бухгалтерской отчетности.

Принятая малым предприятием учетная политика утверждается

приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию

и состояние бухгалтерского учета. Разработка и принятие учетной

политики должно быть проведено не позднее 90 дней с момента

государственной регистрации предприятия и проводиться вне

зависимости от сферы деятельности предприятия и выбранной

формы организации ведения учета. Действующие предприятия

должны закрепить учетную политику на очередной год до начала

этого года. При этом утверждаются:

♦ рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий

синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения

бухгалтерского учета в соответствии с требованиями

своевременности и полноты учета и отчетности;

♦ формы первичных учетных документов, применяемых для

оформления хозяйственных операций, по которым не

предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а

также формы документов для внутренней бухгалтерской

отчетности;

♦ порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов

имущества и обязательств;

♦ правила документооборота и технология обработки учетной

информации;

♦ порядок контроля за хозяйственными операциями, а так же

другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Использование схем корреспондентских счетов позволяет

соответствующим работникам избежать ошибок при ведении бух-

галтерского учета. Все записи, оформляемые в рамках бухгалтер-

ского учета, находят свое отражение в основном отчетном

документе – балансе предприятия.

Упрощенная форма бухгалтерского учета малым предприятием

может вестись:

♦ по простой форме бухгалтерского учета (без использования

регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия);

♦ форме бухгалтерского учета с использованием регистров

бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

Упрощенную форму бухгалтерского учета не следует путать с

упрощенной системой налогообложения.

Правила документооборота определяются формой, принятой в

организации (или выбранной – для вновь созданных организаций), а

также объемом производственной или торговой деятельности и

особенностями технологического процесса.

На малых предприятиях весьма эффективной является

разработка графика документооборота – направление движения

документов и сроки их представления в соответствующие

подразделения организации (например, от цеховых кладовых до

центральной бухгалтерии). Эффективность такого графика

обусловлена тем, что сроки обработки некоторых первичных

документов непосредственно влияют на размер оборотных средств.

Так, оформление отгрузочных документов на готовую продукцию

(при последующей оплате) на один день быстрее, чем по ранее

действовавшему графику, позволит сократить период оборота

денежных средств и, соответственно, уменьшить потребность в их

количестве. Сокращение сроков оформления расходных

документов, необходимых для выдачи в производство материально-

производственных запасов, позволяет сократить либо размер

складских запасов, либо остаток незавершенного производства.

Поэтому для того, чтобы процесс организации бухгалтерского учета

мог считаться завершенным, необходимо определить порядок

контроля за хозяйственными операциями.

Завершающим этапом учетного процесса является составление

отчетности [24, с. 48].

Таким образом, отметим, что основной принцип организации

бухгалтерского учета в организации – это максимальное упрощение

процедур ведения бухгалтерского учета без нанесения ущерба

выполнению поставленных перед ним задач: обеспечение

сохранности имущества; обеспечение эффективности управления

ресурсами; исчисление финансового результата деятельности;

определение налоговых обязательств.

При формировании учетной политики выделяют три

составляющие части: методологическую, методическую и

организационную. Организационная часть учётной политики

описывает организацию системы бухгалтерского учета, при этом

фиксируется форму, по которой ведется бухгалтерский учет. Форма

бухгалтерского учета представляет собой систему его регистров.

Для малых предприятий существует право выбора из перечня форм,

той которая в большей степени будет соответствовать масштабам

деятельности.

Грамотный подход к организации бухгалтерского учета в

организациях, являющихся субъектами малого

предпринимательства, может обеспечить весьма ощутимое

снижение трудоемкости учетных процессов, повышение точности и

оперативности обработки бухгалтерской информации и,

следовательно, повышение качества принимаемых управленческих

решений. При организации и ведении бухгалтерского учета в

организациях, являющихся субъектами малого

предпринимательства, следует руководствоваться общими

требованиями бухгалтерского и налогового законодательства.

Вопросы для самоконтроля знаний студентов

1. Перечислите принципы организации бухгалтерского учета

применительно к малым предприятиям.

2. Раскройте суть каждого принципа.

3. Укажите особенности применения учетной политики на малых

предприятиях.

4. Дайте определение термину «учетная политика»

5. Какие требования предъявляются при разработке учетной политики

на малом предприятии?

6. Какие важные составляющие части можно выделить при

формировании учетной политики на предприятиях малого бизнеса?

7. Перечислить формы бухгалтерского учета, которые могут применять

малые предприятия.

8. В чем состоит особенность применения малыми предприятиями

мемориально-ордерной формы учета?

9. В чем состоит особенность применения малыми предприятиями

журнально-ордерной формы учета?

10. Укажите особенности применения малыми предприятиями

упрощенной формы бухгалтерского учета. Перечислить названия регистров

учета и указать порядок их заполнения.

11. В чем состоит суть простой формы бухгалтерского учета,

применяемой на малом предприятии? Перечислить регистры учета и указать

порядок их заполнения.

12. В каких регистрах бухгалтерского учета отражают финансовую

деятельность индивидуальные предприниматели?

13. Какие программные продукты могут использовать малые

предприятия при организации бухгалтерского учета?

14. Какие основные задачи должны быть решены при эффективной

организации бухгалтерского учета?

15. В чем состоит суть требований по организации бухгалтерского учета

на малых предприятиях?

Тест

1. Обеспечение сохранности имущества связано:

а) с материальной ответственностью;

б) организацией складского хозяйства;

в) условиями хранения ТМЦ.

2. Материальная ответственность может быть:

а) полной, неполной, персональной, коллективной;

б) полной, ограниченной, индивидуальной, коллективной;

в) персональной, полной, ограниченной, коллективной.

3. Взаимоотношения работодателя и работника по поводу материальной

ответственности регулируются:

а) Гражданским кодексом РФ;

б) Налоговым кодексом РФ;

в) Трудовым кодексом РФ.

4. Может ли малое предприятие самостоятельно приспосабливать

регистры бухгалтерского учета к специфике своей деятельности:

а) может;

б) не может;

в) в исключительных случаях.

6. Составляющими частями учётной политики являются:

а) методологическое и организационное обеспечение бухгалтерского

учёта;

б) методическое и техническое обеспечение бухгалтерского учёта;

в) методологическое, методическое и организационное обеспечение

бухгалтерского учёта.

7. Кем формируется учетная политика организации:

а) главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе бизнес-

плана и утверждается её руководителем;

б) главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе требований

и рекомендаций ПБУ 1/98 «Учётная политика организации» и утверждается её

руководителем;

в) главным экономистом организации и утверждается её руководителем;

г) управляющим организации и утверждается её руководителем?

8. С какого периода применяется учётная политика, разработанная вновь

созданной организацией:

а) с даты представления первой бухгалтерской отчётности;

б) с даты постановки на учёт в налоговой инспекции;

в) с 1 января первого года, следующего за годом получения статуса

юридического лица?

9. С какого периода должны вводиться в действие изменения в учётной

политике:

а) с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его

утверждения, соответствующим организационно-распорядительным

документом;

б) с даты ввода в действие новых законодательных актов, определивших

необходимость изменения учётной политики организации;

в) с даты утверждения руководителем новых способов введения

бухгалтерского учёта, разработанных организацией?

10. Кто несёт ответственность за организацию бухгалтерского учёта в

организации:

а) главный бухгалтер;

б) руководитель;

в) заместитель руководителя по экономическим вопросам?

11. При применении какой формы учета используются журналы ордера и

ведомости, отражения операций по движению имущества и обязательств:

а) мемориально-ордерной;

б) журнально-ордерной;

в) упрощенной формы бухгалтерского учета с использованием регистров

бухгалтерского учета.

12. При применении какой формы учета малые предприятия используют

ведомости В-1, В-2, В-3 и т.д., для отражения операций по движению

имущества и обязательств:

а) журнально-ордерной;

б) простой;

в) упрощенной формы бухгалтерского учета с использованием

регистров бухгалтерского учета.

13. В каком регистре учета малые предприятия отражают информацию о

состоянии имущества при применении упрощенной системы

налогообложения, где в качестве объекта налогообложения выступают

доходы, уменьшенные на расходы:

а) в Ведомости учета основных средств, начисленных амортизационных

отчислений (износа) № В-1;

б) Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности № К-1;

в) Книге учета доходов и расходов.

Глава 3 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ

АКТИВОВ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО

БИЗНЕСА

В разделе будут рассмотрены вопросы организации учета

основных средств (с. 75); изложен учет поступления, амортизации и

выбытия основных средств (с. 76; 80; 85); особое внимание будет

уделено вопросам учета нематериальных активов на малом

предприятии (с. 89).

3.1. Организация учета основных средств

Основными документами по регулированию бухгалтерского

учета основных средств являются ПБУ 6/01 и Методические

указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные

приказом Министерства финансов РФ от 13 октября 2003 г. № 91н.

Учет основных средств и сумм амортизационных отчислений в

зависимости от принятой в организации формы бухгалтерского

учета может вестись:

• в журнале-ордере № 13 и разработочной таблице № 6 – при

применении журнально-ордерных форм счетоводства;

• в ведомости учета основных средств, начисленных амортиза-

ционных отчислений (износа) № В-1, утвержденной приказом №

64н, – при применении упрощенной формы бухгалтерского учета с

использованием регистров бухгалтерского учета;

• в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности

№ К-1, утвержденной приказом № 64н, – при применении простой

формы бухгалтерского учета;

• в Книге учета доходов и расходов организации и

индивидуальных предпринимателей, утвержденной приказом

Минфина РФ от 30.12.2005 года № 167н, применяющими

упрощенную систему налогообложения и выбравшими в качестве

объекта налогообложения доходы, уменьшенные на расходы.

Единицей учета основных средств является инвентарный объ-

ект. В качестве инвентарного объекта могут выступать:

• объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

• отдельный конструктивно обособленный предмет,

предназначенный для выполнения определенных самостоятельных

функций;

• обособленный комплекс конструктивно сочлененных предме-

тов, представляющих собой единое целое, предназначенный для

выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно

сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного

или разного назначения, имеющих общие приспособления и

принадлежности, общее управление, смонтированных на одном

фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс

предмет может выполнять свои функции только в составе

комплекса, а не самостоятельно.

Если у одного объекта основных средств есть несколько частей,

имеющих разный срок полезного использования, то каждая такая

часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

По объектный учет основных средств ведется на инвентарных

карточках учета основных средств (унифицированная форма № ОС-

6). Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный

объект. В организации, имеющей небольшое количество объектов

основных средств, по объектный учет рекомендуется осуществлять

в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об

основных средствах по их видам и местам нахождения. Заполнение

инвентарных карточек (инвентарной книги) производится на

основании акта (накладной) приемки-передачи основных средств

(унифицированная форма № ОС-1), технических паспортов и

других документов на приобретение, сооружение, перемещение и

списание объектов основных средств.

3.2. Учет поступления основных средств

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 для признания актива основным сред-

ством необходимо единовременное выполнение следующих усло-

вий:

• использование в производстве продукции при выполнении

работ или оказании услуг либо для управленческих нужд ор-

ганизации;

• использование в течение длительного времени, т. е. срока

полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев

или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

• не предполагается последующая перепродажа данных акти-

вов;

• способность приносить организации экономические выгоды

(доход) в будущем [20].

Отмена стоимостного ограничения привела к тому, что

многочисленные дешевые активы длительного срока использования

(тройники, валенки, калькуляторы и т. п., ранее называемые МБП)

попали в категорию основных средств, что вынуждает организации

начислять по ним амортизацию. Для избежания указанной ситуации

п. 18 ПБУ 6/01 позволено основные средства стоимостью не более

10 000 р. единовременно списывать на расходы периода. Однако

такой подход только отчасти решает указанную проблему. Дело в

том, что учет основных средств (документирование, списание и т.д.)

более трудоемок, нежели бывший учет МБП или материалов.

Поэтому предлагается организациям по возможности

устанавливать в учетной политике срок полезного использования

многих МБП менее одного года, в результате чего они попадают в

категорию материалов, а не основных средств. Данное положение

удовлетворяет требованию рациональности и не противоречит

требованию существенности (во-первых, ввиду низкой стоимости

указанных активов, во-вторых, ввиду того, что их стоимость все

равно может единовременно списываться на расходы в

соответствии с п. 18 ПБУ 6/01).

Определенные затруднения возникают в связи с применением

понятия «операционный цикл». Министерство финансов РФ уже

достаточно широко использует его в своих документах, однако

нормативного закрепления данный термин до сих пор не получил. В

МСФО под операционным циклом понимается период времени

между приобретением материалов, используемых в

производственном процессе, и их продажей в обмен на денежные

средства или инструменты, легко обратимые в денежные

средства.

Однако такое определение позволяет двояко подойти к поня-

тию «операционный цикл». Во-первых, под операционным циклом

может подразумеваться период времени с момента перечисления

оплаты поставщику за сырье и материалы (вне зависимости от того,

является ли данное перечисление пост- или предоплатой) до