Балашова Е.А. Учет на предприятиях малого бизнеса

Подождите немного. Документ загружается.

1998 г. № 132, или формами, самостоятельно разработанными

организацией с учетом требований ст. 9 Федерального закона «О

бухгалтерском учете» и закрепленными в ее учетной политике.

Приемка товаров осуществляется членами приемной комиссии,

уполномоченными на то руководителем организации. В условиях

малого предприятия приемка может осуществляться непосредст-

венно кладовщиком или материально ответственным лицом в при-

сутствии представителя поставщика товаров или организации пе-

ревозчика. На фактическое количество поступивших товаров со-

ставляется акт о приемке товаров (ф. ТОРГ-1) или иной документ о

поступлении товаров по форме, самостоятельно разработанной

организацией с учетом требований ст. 9 Федерального закона «О

бухгалтерском учете».

При наличии расхождений между документами поставщика по

ассортименту, количеству и качеству приемку товаров

приостанавливают и в обязательном порядке вызывают

представителя поставщика или грузоотправителя. При

невозможности участия представителя поставщика вместо него

может быть приглашен компетентный представитель

незаинтересованной организации.

Если поступают отечественные товары, то на товарно-

материальные ценности, по которым установлены расхождения

между данными поставщика и фактическим количеством или

качеством, в четырех экземплярах доставляется акт об

установленном расхождении по количеству и качеству при приемке

товарно-материальных ценностей (ф. ТОРГ-2).

Если поступают импортные товары, то на товарно-

материальные ценности, по которым установлены расхождения

между данными поставщика и фактическим количеством или

качеством, в пяти экземплярах составляется акт об установленном

расхождении по количеству и качеству при приемке импортных

товаров (ф. ТОРГ-3).

Указанные акты в дальнейшем являются основанием для

направления претензионного письма поставщику или транспортной

организации.

141

7.2.1. Способы отражения в бухгалтерском учете

приобретения товаров

Отражение в бухгалтерском учете поступления товаров в

организацию может осуществляться:

• с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение

материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости

материальных ценностей»;

• без применения вышеуказанных счетов.

Конкретный способ выбирается организацией самостоятельно.

Выбор способа отражения заготовления материальных запасов

является классическим методическим приемом, т. е. он создан и

используется не столько для информационных нужд, сколько для

удобства работы бухгалтера. Поэтому именно удобство применения

указанного способа должно лежать в основе принятия решения о

его применении. При этом следует помнить, что организация вправе

применять разные способы поступления товаров по различным

группам товаров или даже поставщикам.

Рассмотрим на примерах поступление товаров в организацию

без применения счетов 15«Заготовление и приобретение

материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости

материальных ценностей» и их применением.

Пример. «Березка» является предприятием оптовой торговли. Согласно

принятой учетной политике процесс заготовления товаров отражается в

бухгалтерском учете без использования счетов 15 «Заготовление и

приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости

материальных ценностей».

Поступили товары от поставщика:

Д-т сч. 41 «Товары»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 10000 р.

Пример. ООО «Виконт» (далее – Общество) является предприятием

оптовой торговли. Согласно принятой учетной политике процесс

заготовления товаров отражается в бухгалтерском учете с использованием

счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Отгружены товары поставщиком транспортной организации. Согласно

условиям договора поставки право собственности на товар перешло к

Обществу:

Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 10 000 р.

142

Выставлен транспортной организацией акт за оказанные услуги по

доставке товаров:

Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 1 500 р.

Приобретенные товары поступили на склад Общества:

Д-т сч. 41 «Товары»

К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

– 11 500 р.

7.2.2. Порядок определения фактической

себестоимости товаров

Согласно п. 5 ПБУ 5/01 товары принимаются к бухгалтерскому

учету по фактической себестоимости. Пунктом 6 ПБУ 5/01

определено, что фактической себестоимостью товаров признается

сумма затрат организации на их приобретение. Такими затратами

могут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику

(продавцу);

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и

консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

• таможенные пошлины;

• невозмещаемые налоги, уплачиваемые при приобретении

товаров;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации,

через которую приобретены товары;

• затраты по заготовке и доставке товаров;

• затраты по содержанию заготовительно-складского подразде-

ления организации;

• затраты за услуги транспорта по доставке товаров до места:

использования, если они не включены в цену материально-

производственных запасов, установленную договором;

• затраты по доведению товаров до состояния, в котором они

пригодны к использованию в запланированных целях;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением

товаров.

Следует иметь в виду, что общехозяйственные и иные

аналогичные расходы включаются в фактическую стоимость

товаров только в том случае, когда они непосредственно связаны с

их приобретением.

143

Пример. Курьер ООО «Орион» пользуется для проезда, проездным

билетом, который ему оплачивает организация в связи с разъездным

характером работы. В обязанность курьера входит как доставка закупаемых

товаров от поставщика в организацию, и выполнение иных функций

(рассылка документации, получение выписок банка, доставка товаров

покупателям и др.). Оплата транспортной карты (как и зарплата курьера)

относится к общехозяйственным расходам и не включается в фактическую

себестоимость материалов.

В ООО «Нимфа» также есть курьер, которому оплачивается

транспортная карта. Однако в отличие от ООО «Орион» здесь в курьерские

функции входит исключительно доставка приобретаемых у поставщиков

товаров. Оплата транспортной карты (как и зарплата курьера) в этом

случае включается в фактическую себестоимость приобретаемых товаров.

В случае, когда закупочная стоимость товаров (или одна из дру-

гих составляющих фактической себестоимости) выражена в услов-

ных денежных единицах, фактическая себестоимость данных това-

ров увеличивается или уменьшается на сумму возникающих

курсовых разниц. Согласно п. 12 ПБУ 5/01 фактическая

себестоимость товаров, по которой они приняты к бухгалтерскому

учету, не подлежит изменению. Поэтому курсовые разницы,

возникающие после принятия к учету товаров, не могут изменять

фактическую себестоимость товарных запасов и зачисляются на

счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Если стоимость товаров выражена в иностранной валюте, тогда

в фактическую стоимость включается оценка указанных товаров в

рублях по официальному курсу ЦБ РФ на дату принятия к учету.

7.3. Порядок определения стоимости

реализованных товаров

При учете товаров по фактической себестоимости согласно п.

16 ПБУ 5/01 стоимость реализованных товаров может

определяться одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени приобретения матери-

ально-производственных запасов (способ ФИФО);

По себестоимости каждой единицы запасов, как правило,

оцениваются индивидуально определенные, дорогостоящие

товарные запасы (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.),

144

а также товары, которые не могут обычным образом заменять друг

друга.

Метод средней себестоимости является одним из наиболее

распространенных. Он основан на допущении, что себестоимость

реализованных товаров определяется исходя из их средней

фактической себестоимости. На практике данный метод может быть

реализован двумя способами:

• способом взвешенной оценки;

• способом скользящей средней.

В первом случае стоимость проданных товаров определяется

как отношение суммы остатка товаров на начало месяца и всех по-

ступлений к количеству остатков на начало и всех поступлений.

Во втором случае себестоимость товарных запасов

определяется на момент их реализации, т. е. себестоимость товаров

рассчитывается исходя из их количества и стоимости на начало

месяца и всех поступлений до момента реализации.

Обращаем внимание, что себестоимость реализованных това-

ров, рассчитанная по методу средневзвешенной и средней скользя-

щей, различна.

Метод себестоимости первых по времени приобретения товаров

предполагает, что сначала должны списываться партии товаров,

которые поступили в организацию раньше всего.

В отличие от методов средней себестоимости порядок расчета

себестоимости реализованных товаров по методу ФИФО не влияет

на итоговый результат.

Вне зависимости от избранного способа определения

себестоимости реализованных товаров при их продаже

производится бухгалтерская запись:

Д-т сч. 90 «Продажи» К-т сч. 41 «Товары».

При учете товаров по продажной стоимости себестоимость

реализованных товаров определяется иначе. В связи с тем, что

товары учитываются по продажной стоимости с обособленным

учетом торговой наценки, себестоимость реализованных товаров

определяется путем расчета торговой наценки, приходящейся на

остаток товаров на складах (прилавках), не реализованных на конец

отчетного периода. Конкретный способ определения себестоимости

реализованных товаров нормативно не закреплен.

Разница между суммой реализованных товаров по продажной

стоимости и суммой наценки, приходящейся на указанные товары,

дает их себестоимость.

145

В бухгалтерском учете организации при реализации товаров

делается бухгалтерская запись:

Д-т сч. 90 «Продажи» К-т сч. 41 «Товары».

В конце месяца после определения величины торговой наценки

приходящейся на реализованные товары, ее сумма отражается

бухгалтерском учете записью (сторно).

Д-т сч. 90 «Продажи» К-т сч. 42 «Торговая наценка».

7.4. Учет готовой продукции

Согласно п. 2 ПБУ 5/01 под готовой продукцией понимается

часть материально-производственных запасов, предназначенная

для продажи, представляющая собой конечный результат

производственного цикла: активы, законченные обработкой

(комплектацией), технические и качественные характеристики

которых соответствуют условиям договора или требованиям

иных документов, в случаях, установленных законодательством.

Бухгалтерский учет готовой продукции призван решать

следующие задачи:

• отражать наличие и движение готовой продукции на складах

организации;

• обеспечить сохранность готовой продукции на складах;

• информировать руководство организации о достижении

минимально необходимого уровня запасов готовой продукции на

складах для обеспечения бесперебойного процесса ее отгрузки

покупателям;

• иные задачи, поставленные руководством организации.

Выпуск готовой продукции с оприходованием ее на склад

оформляется накладной на передачу готовой продукции в места

хранения (унифицированная форма № МХ-18). Накладная состав-

ляется в двух экземплярах материально ответственным лицом, ко-

торое передает готовую продукцию. Один экземпляр остается у пе-

редающей стороны, другой получает принимающая сторона.

Учет готовой продукции может вестись по плановой либо

фактической себестоимости.

Учет готовой продукции по плановой себестоимости

применяется в тех случаях, когда организации необходимо

определять финансовый результат от основной деятельности в

течение месяца. В этом случае учет готовой продукции ведется с

использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

146

Выпуск готовой продукции при ее учете по плановой

себестоимости отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция»

К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В случае учета готовой продукции по фактической

себестоимости ее выпуск ведется только в натуральных

измерителях и оперативно в бухгалтерском учете не отражается.

На основании накладных на передачу готовой продукции в мес-

тах хранения ведется журнал учета поступления продукции,

товарно-материальных ценностей в местах хранения (унифициро-

ванная форма № МХ-5).

Унифицированная форма документа, на основании которого

производится отгрузка продукции покупателю, не утверждена. В

качестве такого документа может быть использована накладная на

отпуск материалов на сторону (форма № М-15), товарно-

транспортная накладная (форма № ТОРГ-12) или форма,

самостоятельно разработанная организацией с учетом требований

ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Если учет готовой продукции ведется по плановой себестоимо-

сти, то при ее отгрузке производится бухгалтерская запись:

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 43 «Готовая продукция».

На основании документов на отпуск готовой продукции

составляется журнал учета расхода продукции, товарно-

материальных ценностей в местах хранения (унифицированная

форма № МХ-6).

В конце каждого отчетного периода происходит

калькулирование фактической себестоимости готовой продукции.

При этом если учет готовой продукции ведется в организации по

плановой себестоимости, то она уже отнесена на расходы периода,

поэтому организации остается только выявить отклонения между

фактической и плановой себестоимостью и учесть их. Для этого в

бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Д-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

К-т сч. 20 «Основное производство».

– на сумму фактической себестоимости выпущенной

продукции.

После отражения указанной записи сальдо по счету 40 «Выпуск

продукции (работ, услуг)» отражает отклонения между фактической

и плановой себестоимостью продукции. Если сальдо по дебету

147

счета, то произошел перерасход, который списывается на счет 90

«Продажи»:

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Если сальдо по кредиту счета, то произошла экономия, которая

также списывается на счет 90 «Продажи», но методом красного

сторно:

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Если бухгалтерский учет готовой продукции ведется по

фактической себестоимости, то организация сначала определяет

себестоимость готовой продукции, которая отражается записью:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция»

К-т сч, 20 «Основное производство».

После чего необходимо определить стоимость реализованной

готовой продукции. При этом следует учитывать, что реализованная

готовая продукция может быть произведена в разных отчетных

периодах, в результате чего их фактическая стоимость, как правило,

различна, поэтому в учетной политике организации необходимо

закрепить способ определения стоимости реализованной готовой

продукции. Способы те же самые, которые используются при учете

материалов и товаров:

• ФИФО;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости каждой единицы готовой продукции.

Указанные способы уже были рассмотрены выше, поэтому

снова останавливаться на них не будем, отметим только, что при

учете готовой продукции по фактической себестоимости способ

скользящей средней неприменим.

Рассчитанная по выбранному методу фактическая

себестоимость реализованной продукции отражается в

бухгалтерском учете записью:

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 43 «Готовая продукция».

7.5. Учет расходов на продажу

Под расходами на продажу понимаются:

1) для организаций, осуществляющих промышленную и иную

производственную деятельность, – это расходы, связанные с

148

реализацией продукции (работ, услуг). Такими расходами могут

быть:

 расходы на затаривание и упаковку изделий на складах

готовой продукции;

 расходы по доставке продукции на станцию (пристань)

отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие

транспортные средства;

 комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым

и другим посредническим организациям;

 расходы по содержанию помещений для хранения продукции

в местах её продажи и оплате труда продавцов в организациях,

занятых сельскохозяйственным производством;

 расходы на рекламу;

 расходы на представительские расходы и др.

2) для торговых организаций – это все расходы, связанные с

продажей товаров (издержки обращения). В частности это могут

быть такие расходы, как:

 расходы на перевозку товаров;

 расходы на оплату труда;

 расходы на аренду;

 расходы на содержание зданий, сооружений, помещений и

инвентаря;

 расходы по хранению и подработке товаров;

 расходы на рекламу;

 расходы на представительские расходы и др. [12].

Организациям торговли следует помнить, что согласно п. 13

ПБУ 5/01 расходы по заготовке и доставке товаров до центральных

складов (баз), производимые до момента передачи их в продажу,

могут включаться как в фактическую себестоимость товаров, так и в

расходы на продажу. Избранный организацией торговли метод

отражения расходов по заготовке и доставке товаров до цент-

ральных складов (баз) должен быть закреплен в учетной политике

организации.

3) для организаций, заготавливающих и перерабатывающих

сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок,

кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.) – это расходы, связанные

с реализацией сельскохозяйственной продукции. Такими расходами

можно считать:

 прочие расходы;

 общезаготовительские расходы;

149

 расходы на содержание заготовительных и приемных

пунктов;

 расходы на содержание скота и птицы на базах и в приемных

пунктах.

Для учета расходов, связанных с продажей готовой продукции,

товаров, работ, услуг предназначен счет 44 «Расходы на продажу»,

на котором обобщается информация о расходах, связанных с

продажей готовой продукции, товаров, работ, услуг.

При учете расходов на продажу организациям необходимо

обособленно (на отдельном субсчете или аналитическом счете)

учитывать расходы на рекламу, так как они будут формировать

облагаемую базу по налогу на рекламу.

Осуществление расходов на продажу отражается

бухгалтерской записью:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»

К-т счета источника осуществления расходов.

В качестве источника осуществления расходов могут, в частно-

сти, выступать:

• счет 10 «Материалы» – по расходам по упаковке;

• счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – по оп-

лате за выполненные для нужд организации работы (оказанные

услуги);

• счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспече-

нию» – по начислениям на оплату труда;

• счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – по оплате

труда сотрудников.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов

суммы расходов на продажу подлежат единовременному либо

частичному списанию на счет 90 «Продажи» в конце отчетного

периода. При частичном списании подлежат распределению:

• в организациях, осуществляющих промышленную и иную

производственную деятельность, – расходы на упаковку и

транспортировку (между отдельными видами отгруженной

продукции ежемесячно пропорционально их весу, объему,

производственной себестоимости или другим соответствующим

показателям).

• в организациях, осуществляющих торговую и иную

посредническую деятельность, – расходы на транспортировку

(между проданным товаром и остатком товара на конец каждого

месяца);

150